國際注冊內(nèi)部審計師

20世紀(jì)90年代以后，為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的運行模式，國際內(nèi)部審計也在尋求變革，其主要特征是從以檢查、評估為主要內(nèi)容的符合性審計向以增值和改革機構(gòu)運行狀況為主要內(nèi)容的增值型審計轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計在公司治理中的作用越來越重要。在公司治理結(jié)構(gòu)中，先有管理、管理控制，后有內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是管理控制的組成部分，同時也是評價其他管理控制的手段。其基本目的是幫助組織完成其目標(biāo)，為此要揭露相關(guān)的風(fēng)險，并提出改進(jìn)建議。為了實現(xiàn)內(nèi)部審計的基本目的需要具備一定的條件，這就是內(nèi)部審計部門的獨立性和人員的客觀性。為保證內(nèi)部審計部門的獨立性和客觀性，內(nèi)部審計部門必須使內(nèi)部審計章程獲得董事會的批準(zhǔn)，以確保內(nèi)部審計部門的地位和活動不受限制。

內(nèi)部審計章程一般由內(nèi)部審計部門起草，并報經(jīng)董事會、審計委員會、相關(guān)治理機構(gòu)和高級管理層批準(zhǔn)或認(rèn)可。上述程序有如下幾方面的好處：

能最大程度地保證內(nèi)部審計活動的獨立性，確立內(nèi)部審計部門的地位和作用;

獲得批準(zhǔn)的內(nèi)部審計章程還可以作為管理層和董事會評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量的依據(jù);

保證內(nèi)部審計活動能在章程授權(quán)內(nèi)不受限制地開展工作，也可為消除與審計客戶間就審計范圍、審計職責(zé)等方面的分歧提供依據(jù)。

【典型試題】

例1.經(jīng)董事會批準(zhǔn)并概括了內(nèi)部審計部門的目的、權(quán)力、責(zé)任的書面章程最主要的目的是加強內(nèi)部審計部門

a.應(yīng)有的職業(yè)審慎性。

b.在組織中的地位。

c.與管理層的關(guān)系。

d.獨立性。

答案：d

解題思路：

a.不正確。規(guī)定了內(nèi)部審計部門權(quán)力和責(zé)任的書面章程與內(nèi)部審計師應(yīng)有的職業(yè)審慎性沒有直接關(guān)系。

b.不正確。內(nèi)部審計章程有助于加強內(nèi)部審計部門在組織中的地位，但相對而言，獨立性更加有利于內(nèi)部審計部門開展工作以幫助實現(xiàn)組織的目標(biāo)，因而加強地位不是書面章程的最主要目的。

c.不正確。內(nèi)部審計章程一般不在內(nèi)部審計師與管理層的關(guān)系方面作出明確規(guī)定。

d.正確。根據(jù)《實務(wù)公告》1000-1，書面章程的最主要目的是保證內(nèi)部審計部門的獨立性。

例2.內(nèi)部審計部門的地位應(yīng)該不受管理層不負(fù)責(zé)任地更改政策的影響。對此給予保證的最有效途徑是

a.由管理層和董事會共同批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程。

b.采取有利于賦予內(nèi)部審計部門職責(zé)的政策。

c.在董事會內(nèi)設(shè)置審計委員會。

d.制定書面的政策和程序作為部門業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。

答案：a

解題思路：

a.正確。根據(jù)《實務(wù)公告》1000-1，首席審計執(zhí)行官應(yīng)征得高級管理層對章程的批準(zhǔn)以及董事會、審計委員會和相關(guān)的治理組織對章程的認(rèn)可。由于內(nèi)部審計章程確定了內(nèi)部審計部門在組織中的地位，因而，一經(jīng)董事會批準(zhǔn)，管理層無權(quán)擅自更改。

b.不正確。雖然賦予內(nèi)部審計部門職責(zé)，但如果沒有履行職責(zé)的保障，也不能保證內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

c.不正確。在董事會內(nèi)設(shè)置審計委員會有助于加強內(nèi)部審計的地位，但沒有明確管理層的角色和責(zé)任，相對而言，這樣做沒有a選項那樣有效。

d.不正確。制定部門業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)是管理措施，與保證內(nèi)部審計職能的地位不受影響沒有直接關(guān)系。

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（責(zé)任編輯：fky）

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