國際注冊內(nèi)部審計師

任期經(jīng)濟責任審計報告是任期經(jīng)濟責任審計工作效果、質(zhì)量等方面的綜合表現(xiàn)，它與一般其他的審計報告相比具有一定的特殊性。任期經(jīng)濟責任審計報告的撰寫如何更好地服務(wù)于任期經(jīng)濟責任審計的目的是我們審計人員值得思考的問題，在此筆者提出以下的一些見解。
一、審計報告的撰寫必須強化風險意識
任期經(jīng)濟責任審計與其他常規(guī)審計相比最明顯的特點是審計對象的特殊性，審計內(nèi)容的一體性，審計程序的規(guī)范性等特點。相應(yīng)地任期經(jīng)濟責任審計所受各種因素的影響也較多，審計質(zhì)量難以全面保證，審計潛在的風險比較大。因此審計人員必須強化風險意識，提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。從審計的實踐看，這種潛在風險的考慮應(yīng)該在審計報告中有所表述，即是要表述審計機關(guān)對審計結(jié)果承擔責任的前提條件或需要說明的情況。由于各個審計項目不同，對審計結(jié)果所承擔責任的前提條件或需要說明的情況也不一樣，歸納起來主要有如下幾種：
（一）被審計單位承諾情況。按照廣東省經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室的要求，被審計單位要向?qū)徲嫴块T提供承諾書，主要對所提供會計資料的真實性進行保證。因此審計報告應(yīng)對被審計單位的有關(guān)承諾情況進行說明，以避免因被審計單位的會計資料不真實而承擔審計風險。
（二）重點審計范圍。按照兩個暫行規(guī)定的要求，任期經(jīng)濟責任審計是要對被審計者整個任期的財政財務(wù)收支等有關(guān)情況進行審計，而實際工作中往往難以做到。一方面有的被審計者的任期較長；另一方面任期經(jīng)濟責任審計臨時性強，時間要求緊。因此在具體的操作中，審計人員有時不可能對整個任期進行審計；可能重點選擇被審計者任期的后幾年或根據(jù)具體情況選擇幾個重點年度進行審計；而對其他的年度采取抽查或針對有關(guān)問題進行追溯審計的方式。這種情況下審計報告不可能全面對所有的經(jīng)濟責任及經(jīng)營業(yè)績進行認定或評價，因此審計人員在撰寫審計報告時就要將這種重點范圍加以說明。
（三）重點審計內(nèi)容。根據(jù)兩個暫行規(guī)定的要求，任期經(jīng)濟責任審計應(yīng)當通過對被審計者所在部門、單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益情況審計或通過對被審計者所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益情況審計來實現(xiàn)。但這里所說的真實、合法、效益涉及的審計內(nèi)容非常多，也較復(fù)雜，審計不可能面面俱到。如企業(yè)存貨是否需要盤點，應(yīng)收賬款是否需要函證、下屬企業(yè)是否要全面審計等，都是要根據(jù)實際的情況來確定是否進行，或者運用統(tǒng)計抽樣的辦法查實。這種情況下審計人員要對被審計單位資產(chǎn)、負債的真實性認定就存在一定風險，因此審計報告對審計的重點內(nèi)容應(yīng)該加以說明。
（四）利用其他部門的審計結(jié)果情況?？紤]到任期經(jīng)濟審計的效率問題，審計人員在撰寫審計報告時往往會利用其他部門的審計結(jié)果。如利用紀檢監(jiān)察部門、社會中介組織、主管部門、內(nèi)審等對被審計單位的審計結(jié)果，對此審計報告也應(yīng)加以說明。
（五）對未涉及的事項及對其他有需要發(fā)表保留意見的事項要有說明。
只有對上述的有關(guān)情況在審計報告中加以說明，審計報告所反映的審計結(jié)果才會更加真實，其他部門或領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果的利用就會更加客觀科學(xué)。
二、審計發(fā)現(xiàn)問題的表述要屬性化
由于任期經(jīng)濟責任審計的一個重點是要對被審計者應(yīng)負的經(jīng)濟責任進行認定，而這種認定必須要有理有據(jù)。因此在審計報告中對發(fā)現(xiàn)問題的表述一定要突出問題所具有屬性，即對該問題的表述要突出是具有主管責任或是直接責任的特點。在具體操作上要根據(jù)《廣東省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計實施辦法（試行》和《廣東省國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計實施辦法（試行）》中對直接責任、主管責任的界定進行。但在實際工作中，我們常發(fā)現(xiàn)一些審計報告對問題的表述往往是“某年某月你單位發(fā)生什么經(jīng)濟事項，違反了財經(jīng)法規(guī)那一些”，然后認定被審計者對該問題應(yīng)負什么經(jīng)濟責任。顯然這種表述對直接責任或主管責任的認定缺乏科學(xué)的依據(jù)。
三、高度重視任期經(jīng)濟責任審計評價
審計評價是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的一個重要內(nèi)容。評價的質(zhì)量如何直接關(guān)系到黨和政府對干部的監(jiān)督和管理，影響到黨和政府對干部使用的導(dǎo)向問題；也關(guān)系到任期經(jīng)濟責任審計作用的最終實現(xiàn)，因此必須高度重視。由于兩個暫行規(guī)定沒有制定具體的評價指標體系及標準，在審計實踐中對被審計者經(jīng)濟責任的評價出現(xiàn)了一些偏差，主要表現(xiàn)為：
（一）審計評價及事不及人。由于任期經(jīng)濟責任的風險較大，一些審計人員害怕承擔風險，只對被審計單位的財政財務(wù)收支狀況進行評價而沒對被審計者在任期內(nèi)的工作狀況，遵紀守法的情況進行評價或者只反映被審計者任期內(nèi)所存在的問題，而沒有對所存在的問題的性質(zhì)、嚴重程度、后果及被審計者對這些問題所負經(jīng)濟責任進行評價，造成評價主次不分，背離任期經(jīng)濟責任審計的目的。
（二）審計評價超出審計范圍。任期經(jīng)濟責任審計是加強對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而不是全部手段。因此，審計對被審計者的評價，不可能面面俱到；只能從經(jīng)濟責任的有關(guān)內(nèi)容進行。但在實踐中有的審計報告總想全面評價被審計者的功過是非，從而超越被審計單位財政財務(wù)收支真實、合法、有效及相關(guān)的經(jīng)濟活動范圍，把不屬于經(jīng)濟責任的評價的內(nèi)容加入其中，過多涉及其政治思想和工作事務(wù)。比如：“在任職期間，工作勤懇，充分發(fā)揚民主精神，為單位的發(fā)展壯大做了大量工作”或“在任職期間，被評為先進文明單位”等等，使審計評價脫離了“經(jīng)濟責任”的范疇，增加了審計的風險，事實上也是不科學(xué)的。
（三）審計評價證據(jù)不足。任期經(jīng)濟責任的審計評價應(yīng)以被審計者所在單位實際發(fā)生的經(jīng)濟事項為依據(jù)，不能受主觀意識的支配；對那些未經(jīng)審計，證據(jù)不足或未來的經(jīng)濟事項不應(yīng)予以評價。但有的審計報告的主觀意識就較濃，憑自己在審計過程中所形成的感覺進行評價。有些事項的提出也缺乏相應(yīng)的取證資料佐證，有的不加以分析不加查證照抄被審計單位的年終總結(jié)報告或被審計者述職報告的有關(guān)內(nèi)容來評價。
按照審計評價服務(wù)于經(jīng)濟責任審計目的的原則，審計評價應(yīng)該包括兩個方面內(nèi)容。第一、財政財務(wù)收支審計評價。包括財務(wù)收支真實性、合法性、效益性、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況。第二、經(jīng)濟責任評價。按兩個暫行規(guī)定第十三條規(guī)定。主要內(nèi)容有：任期期間財政財務(wù)收支的工作目標情況；企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標的完成情況；以及遵守國家財經(jīng)法律情況等。在此基礎(chǔ)上對審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、嚴重程度及后果進行分析性評價，并按廣東省兩個實施辦法（試行）有關(guān)規(guī)定對被審計者所負的經(jīng)濟責任進行認定。

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