國際注冊內部審計師

1. 在計劃業(yè)務時，內部審計師應該針對與組織活動有聯(lián)系的風險制定目標和程序。風險可定義為：
A．對各項交易進行結算或歸類以及相應的認定所包含錯報的風險對于財務報表而言是很重要的；
B．事件發(fā)生的不確定性，它會影響目標的實現(xiàn)；
C．沒有堅持組織的政策、計劃和程序或遵守相應的法律和法規(guī)；
D．沒有實現(xiàn)既定的業(yè)務和項目的目標和目的。
答案：B
解析：答案A不正確，財務報表認定的重大誤報的風險是由固有風險、控制風險和檢查風險組成的，這些風險在美國注冊會計師協(xié)會的審計準則中定義；
答案B正確，根據(jù)實務公告2210-1，“業(yè)務目標和程序應該針對與被審計活動有關的風險。“風險”是指可能影響目標實現(xiàn)的事件發(fā)生的不確定性。風險根據(jù)后果和可能性來衡量。在業(yè)務計劃階段風險評估的目標是確認應該作為潛在業(yè)務目標得到檢查的重要領域?！?BR>答案C不正確，沒有堅持組織的政策、計劃和程序或遵守相應的法律和法規(guī)僅僅是產生不能緩和的風險的一種類型的不利影響；答案D不正確，沒有實現(xiàn)既定的業(yè)務和項目的目標和目的僅僅是產生不能緩和的風險的一種類型的不利影響。

2. 以下哪項最不可能在預備業(yè)務會議的議程中討論：
A．業(yè)務的目標和范圍；
B．所需的記錄的客戶人員；
C．抽樣計劃和關鍵標準；
D．預期的開始和結束日期。
答案：C
解析：答案A、B和D不正確，預備會議的議程包括業(yè)務的目標與范圍、所需的記錄與客戶人員以及預期的開始與結束時間等事項。
答案C正確，內部審計部門應該與負責被檢查活動的管理層一起開會（實務公告2200-1）。在內部審計師與業(yè)務客戶之間的預備會議對于討論有關即將開始的業(yè)務的計劃與執(zhí)行事項而言是一次機會。鑒于抽樣計劃要在初步調查和評價控制都已完成后才能確定，所以不可能去討論抽樣計劃。

3. 制定業(yè)務工作方案發(fā)生在業(yè)務的以下哪個階段：
A．計劃階段；
B．在評價風險管理和控制系統(tǒng)之后；
C．在開展業(yè)務時；
D．為確保下次業(yè)務能涵蓋所指出的問題區(qū)域，在每次業(yè)務結束后對標準業(yè)務方案進行修改時。
答案：A
解析：答案A正確，標準2200指出，“內部審計師在開展每項業(yè)務時都應制定并記錄業(yè)務計劃?！币虼耍瑯藴?240指出，“內部審計師應制定出能完成業(yè)務目標的工作方案，應對這些工作方案予以記錄?！贝送猓跇I(yè)務工作開始前完成工作方案的準備工作，并在業(yè)務過程中進行恰當?shù)男薷模▽崉展?200-1）。相應地，工作方案要在計劃階段準備。
答案B不正確，工作方案指出了測試的范圍、深度、性質和程度。因此，它必須在計劃階段制定；
答案C不正確，內部審計師應在計劃階段制定工作方案，而不是在業(yè)務開展時；
答案D不正確，盡管為下次業(yè)務在每項業(yè)務結束后修改工作方案是允許的，但工作方案還是要在計劃階段制定。

4. 在編制業(yè)務工作方案時，以下哪個方案不是必需的：
A．開展初步調查；
B．從以前的業(yè)務溝通中檢查重要的內容；
C．編制預算，確認所需要的資源成本；
D．通過檢查管理層制定的既定標準來確定經營目標是否完成。
答案：C
解析：答案A不正確，初步調查對有關活動、風險和控制提供了必須的背景信息；
答案B不正確，除了其他的事情，業(yè)務溝通包含以前的業(yè)務發(fā)現(xiàn)信息以及采取的糾正措施的信息；
答案C正確，標準2230指出，“內部審計師應確定實現(xiàn)業(yè)務目標的恰當資源。人員的配備應依據(jù)對每項業(yè)務的性質和復雜性、時間限制以及可用資源的評價?！币虼耍@就暗示了工作方案應指出為執(zhí)行詳細的特定任務所需要的資源。不過，在編制工作方案時，沒有必要對成本予以量化。
答案D不正確，內部審計師應檢查管理層已制定的、用于判斷目標是否實現(xiàn)的標準的適當性（標準2120.A4）。

5. 用于評價采購職能的綜合性確認業(yè)務的工作方案應該包括：
A．以獲取的風險為依據(jù)，對相應的程序進行優(yōu)先排列；
B．對所檢查的經營業(yè)務的審計目標的表述應得到業(yè)務客戶的同意； C．用于實現(xiàn)審計目標的程序； D．注重于影響財務報表的作為控制對立面的風險。
答案：C
解析：答案A不正確，審計程序通常是按最有效率地完成工作方案的順序排列；
答案B不正確，業(yè)務目標應予以指出，但不需要得到業(yè)務客戶的同意；
答案C正確，工作方案是業(yè)務計劃的必然組成部分。工作方案應對業(yè)務期間為確認、分析、評價和記錄信息制定程序。工作方案應在工作開始之前獲得批準，方案的任何調整都應得到及時的批準（標準2240.A1）。
答案D不正確，業(yè)務不應過窄地局限于財務信息的可靠性和完整性方面。

6. 以下哪項制定業(yè)務工作方案的標準通常不一定要考慮：
A．對業(yè)務客戶的經營目標的評價的描述與業(yè)務客戶達成一致意見；
B．具體到所要測試的控制；
C．具體到所要開展的程序；
D．具體到審計程序中用到的方法。
答案：D
解析：答案A不正確，要經評價的經營目標設置了審計工作的參數(shù)；
答案B不正確，工作方案應包含所需測試的范圍、深度、性質和程度；
答案C不正確，工作方案必須包括必要的審計程序以實現(xiàn)業(yè)務目標。
答案D正確，工作方案是業(yè)務計劃的必然組成部分，包括開展業(yè)務所需的具體的工作步驟，但在執(zhí)行這些步驟時允許有一定的靈活性。因此，在條件允許的情形下工作方案可以擴充或修改（實務公告2240-1）。

7. 對業(yè)務工作方案的批準應該：
A．不能晚于業(yè)務工作的結論；
B．業(yè)務客戶或指定人員；
C．在某些情況下獲取有關方面的口頭同意；
D．董事會書面批準。
答案：C
解析：答案A不正確，批準工作應在業(yè)務工作開始之前；
答案B和D不正確，業(yè)務工作方案要經首席審計執(zhí)行官或指定人員的批準。
答案C正確，對業(yè)務工作方案的審批是指首席審計執(zhí)行官或其指定人員在業(yè)務工作開始之前書面批準業(yè)務工作方案。對業(yè)務工作方案的調整應該及時得到批準。如果由于種種原因，無法在業(yè)務工作開始之前獲得書面批準，可以先獲取有關方面的口頭同意（實務公告2240.A1-1）。

8. 以下哪項是業(yè)務工作方案的其中一個步驟：
A．業(yè)務將在六周內開始，并包括對遵守法律、規(guī)章與合同的合規(guī)性測試；
B．確定制造業(yè)經營是否有效果和有效率；
C．在審計過程中內部審計師不可以向非管理型經營人員披露審計發(fā)現(xiàn)；
D．觀察廢品檢驗的方法。
答案：D
解析：答案A不正確，對業(yè)務范圍和所提議開始時間的部分表述不是業(yè)務（審計）程序；
答案B不正確，確定經營活動是否有效率及有效果是業(yè)務目標；
答案C不正確，禁止披露審計發(fā)現(xiàn)是內部審計師的行為規(guī)則中所規(guī)定的內容。
答案D正確，業(yè)務工作方案是一種記錄，它列出了在業(yè)務期間所在開展的程序，這些程序的設計是為了實現(xiàn)業(yè)務目標。因此，觀察業(yè)務客戶檢驗廢品的方法是為實現(xiàn)業(yè)務目標所開展的活動，應包括在工作方案中。

9. 業(yè)務工作方案的主要作用之一是：
A．充當計劃和開展業(yè)務工作的工具；
B．記錄內部審計師對控制的評價；
C．為業(yè)務提供標準化的方法；
D．評估與被審計活動有關的風險。
答案：A
解析：答案A正確，業(yè)務工作方案將內部審計師在開展業(yè)務過程中收集、分析、解釋并記錄信息的程序進行文件記錄；說明業(yè)務的目標；闡明在業(yè)務的每個階段實現(xiàn)業(yè)務目標所需的測試范圍和程度；確認應該檢查的技術方面、風險、流程與交易；說明所需測試的性質和范圍；在業(yè)務工作開始前完成業(yè)務計劃的準備工作，并在業(yè)務過程中進行恰當?shù)男薷模▽崉展?200-1）。
答案B不正確，業(yè)務工作底稿包含對控制的評價結果；
答案C不正確，工作方案應具備邏輯關系，但它不可能在客戶必須適應的變化的環(huán)境下年復一年地保持一致。工作方案應與當年的業(yè)務狀況相適應，因此，標準化不是一種恰當?shù)姆椒ǎ?BR>答案D不正確，在計劃階段的風險評估有助于確定目標，這個步驟必須在制定工作方案之前采取。

10. 以下哪項是對審計目標的表述：
A．觀察每天的現(xiàn)金收入儲蓄情況；
B．分析現(xiàn)金短缺模型；
C．評價現(xiàn)金收入是否得到了充分的安全保護；
D．逐月重新計算銀行對賬單。
答案：C
解析：答案A、B和D不正確，觀察、分析和重新計算都是審計程序。
答案C正確，業(yè)務目標是內部審計師開發(fā)的、界定業(yè)務希望實現(xiàn)內容的較為寬泛的聲明（實務公告2210-1），業(yè)務目標應業(yè)務的目標應關注與被檢查的活動有關的風險、控制及治理過程（標準2210）。程序是實現(xiàn)目標的方式，評價現(xiàn)金收入是否得到了充分的安全保護是審計目標，由于它指出了審計需要達到的內容。

11. 內部審計師正計劃用3年的時間對某大型的國際汽車租賃代理處的全部分支機構進行審計。管理層特別關注會計部門、汽車租賃部門以及存貨部門的標準化運營情況。以下哪類工作方案最適合這個項目：
A．內部審計活動制定和測試的一個形式化的方案；
B．在對每個分支機構進行初步調查后由負責的內部審計師制定的單個的方案；
C．分支機構標準的運營程序的調查問卷；
D．以行業(yè)制定的業(yè)務指南。
答案：A
解析：答案A正確，形式化工作方案的設計可用于與小型運營有關的重復業(yè)務。通常在很長一段時間能夠適應這個領域所遇到的問題后，形式化工作方案才進行修改。這種“一稿數(shù)用”的方案確保對于不同地方具有相同活動、風險和控制的業(yè)務的最低程度的覆蓋面，提供了可比較性，節(jié)約了資源。
答案B不正確，使用定做的工作方案與管理層期望的標準化是有沖突的；
答案C不正確，分支機構標準的運營程序的調查問卷僅僅是制定工作方案的一種形式；
答案D不正確，行業(yè)指導可能不適合組織的具體要求。

12. 測試控制的業(yè)務工作方案應該：
A．為每項所評價的經營活動專門制定；
B．通用于各種情形，但與各部門工作無關。
C．通用于所有地方的特定部門；
D．通過確保檢查經營的每一個方面來減少昂貴的工作重復。
答案：A
解析：答案A正確，業(yè)務工作方案應該將內部審計師在開展業(yè)務過程中收集、分析、解釋并記錄信息的程序進行文件記錄；說明業(yè)務的目標；闡明在業(yè)務的每個階段實現(xiàn)業(yè)務目標所需的測試范圍和程度；確認應該檢查的技術方面、風險、流程與交易；說明所需測試的性質和范圍；在業(yè)務工作開始前完成業(yè)務計劃的準備工作，并在業(yè)務過程中進行恰當?shù)男薷模▽崉展?200-1）。不過，在內部審計師確立了業(yè)務目標和范圍并確定了所需的資源后，工作方案必須適應業(yè)務的具體要求。
答案B不正確，通用的方案允許來自變化的環(huán)境和不同狀況所產生的變化；
答案C不正確，通用的方案不考慮環(huán)境和狀況的變化；
答案D不正確，不需要對經營活動的每個方面都進行檢查，只需要對最可能隱藏問題和困難的那些方面檢查就行。

13. 標準化的業(yè)務工作方案不適合以下哪種情形：
A．只發(fā)生微小變化的穩(wěn)定的經營環(huán)境；
B．復雜多變的經營環(huán)境；
C．多個地點進行相似經營；
D．隨后將對同一地點進行存貨審計。
答案：B
解析：答案A不正確，標準化的業(yè)務工作方案適合只發(fā)生微小變化的穩(wěn)定的經營環(huán)境。它可以節(jié)省工作并提供連貫性；
答案B正確，標準化的業(yè)務工作方案不適合復雜多變的經營環(huán)境。這種業(yè)務目標和相應的程序可以是不相關的。
答案C不正確，標準化的業(yè)務工作方案適合于在多個地點進行相似經營的情形，只要這種經營具有相同的活動、風險和控制；
答案D不正確，標準化的業(yè)務工作方案可以為隨后對同一地點進行存貨審計所接受，只要存貨部門沒有本質上的變化。

14. 內部審計師應該采取哪項行動從業(yè)務工作方案中發(fā)現(xiàn)已被遺漏的業(yè)務范圍：
A．將問題記錄在業(yè)務工作底稿中，在得到了有關的指示后再進一步采取行動；
B．不管完成業(yè)務所需增加的時間，開展額外的工作；
C．按計劃繼續(xù)業(yè)務，并在隨后的業(yè)務中包括未預期到的問題；
D．評價按計劃完成的業(yè)務是否是適當?shù)摹?BR>答案：D
解析：答案A不正確，內部審計師必須確定是否需要對工作方案做出變化；
答案B不正確，業(yè)務預算的變化應該得到恰當人員的認可；
答案C不正確，未預見到的業(yè)務范圍對于實現(xiàn)當前的業(yè)務目標有可能是必需的。
答案D正確，鑒于內部審計師在開展詳細的工作時有可能會遇到未預期到的情形，因此有必要暫定工作方案。如果內部審計師得知沒有涵蓋到某個范圍，他們必須確定不修改工作方案是否能夠實現(xiàn)業(yè)務目標并確保其專業(yè)責任。修改方案一定要同管理人員咨詢，以便取得調整時間和財務預算的認可。

15. 內部審計師對一家小公司的處理手工生成支票和計算機生成支票的程序進行審計?？瞻字薄⒖刂朴涗浐碗娮觽髡婧炞终碌戎焙炞止ぞ吒髯源嬖趲讉€保險柜中。每個保險柜處于鑰匙和密碼都有才能打開的雙重控制下。財務經理知道保險柜的密碼。所有的手工支票以及金額超出$25000的計算機生成支票都需財務經理簽字。在此金額以下的計算機生成的所有支票使用電子傳真簽字章即可。財務經理的簽字權不受限制。內部審計師要評價與上述簽字程序有關的內部控制的恰當性。內部控制經確定是：
A．不恰當?shù)?。不應授權財務經理既對手工支票簽名，又對計算機生成的支票簽名；
B．恰當?shù)摹８鶕?jù)所提供的信息，財務經理的職責是可以接受的；
C．不恰當?shù)?。財務經理不應具有簽發(fā)支票以及接觸支票簽字工具的權力；
D．不恰當?shù)?。不管支票金額的數(shù)額大小，財務經理應簽發(fā)所有的支票。
答案：B
解析：答案A不正確，內部控制與所簽發(fā)的手工支票或是計算機生成支票的形式不相關；
答案B正確，內部控制在所描述的情形中是恰當?shù)摹１M管財務經理可以簽發(fā)手工和計算機生成的支票，但他/她不知道保險柜的密碼。
答案C不正確，盡管財務經理能在手工支票和計算機生成的支票上簽字，但他/她不知道保險柜的密碼，因此內部控制已適當?shù)南拗屏素攧战浝韺χ钡慕佑|；
答案D不正確，財務經理應對所有的手工支票簽字。僅對大金額的計算機生成支票簽字的控制是合理的。

16. 以下哪項是對薪金支付循環(huán)存在重大風險的表述：
A．薪金主管不去證實發(fā)放到各服務部門的薪金成本；
B．負責核實儲備計劃分配額準確性的薪酬人員還負責糾正與這項處理有關的錯誤；
C．由于員工的意外退休，不再堅持本年的崗位輪換制度；
D．薪酬部門取代人力資源部門負責薪酬冊的增加和變動工作。
答案：D（根據(jù)CIA考題改編）
學習要點：薪金支付循環(huán)中存在的重大風險。
討論：由薪酬部門的員工負責薪金冊的增加和變動工作是最重大的風險。這種狀況創(chuàng)造了增加虛構員工或未經授權變動薪金的機會。如要求人力資源部負責薪酬冊的變動，就可以將這項風險最小化。
答案A不正確，只要公司總的薪金支付費用是準確的，則分配到各服務部門的薪金成本的錯報風險就不會很大；答案B不正確，核實與糾錯的工作應分離，但這種職務分離也許不可行，尤其在一些小公司中。其他的控制，比如監(jiān)督審核所有的糾正活動以及所有已糾錯活動的審計線索，可以緩解該情形下所存在的風險；答案C不正確，不堅持崗位輪換制度本身不是重大的風險。同樣，退休人員使聘用新人成為必要，因此創(chuàng)建了有效的崗位輪換制。
解析：

17. 內部審計師經常向業(yè)務客戶提出合理的建議，卻發(fā)現(xiàn)業(yè)務客戶看上去無視該建議。這種情況可能會發(fā)生，由于內部審計師假定部分經理是較為理性的，但組織或經理可能不會表現(xiàn)出這種理性。在內部審計師假定部分經理是較為理性的時候，沒有假定以下哪項：
A．業(yè)務客戶選擇能獲得最大經濟回報的決策；
B．根據(jù)標準和備選方案的重要性來排列；
C．具體的決策標準是穩(wěn)定的，分配的權重在一定時期也是穩(wěn)定的；
D．業(yè)務客戶尋找使沖突最小化的解決方案。
答案：D
解析：答案A、B和C都不正確，選擇能獲得最大經濟回報的決策、根據(jù)標準和備選方案的重要性來排列以及標準和權重的穩(wěn)定性都是理性的假定。
答案D正確“組織行為學”，理性表示會以同樣的假定做出最優(yōu)化的（結果最大化）決策模型。理性決策是充分客觀且具有邏輯性的。這種模型假定一個單一的、明確的目標可以最大化的實現(xiàn)，所有的相關標準和可行方案是眾所周知的，標準和選擇方案都分配以數(shù)值、能夠排序，有關的偏好是穩(wěn)定的（標準及其所分配權重不會改變），并且決策者會按最高等級（最大利益）選擇方案。不過，理性不需要有關回避沖突的假定。

18. 在對財務部的經營性審計中，內部審計師發(fā)現(xiàn)該部門經常運用基于合理經濟學假設的適當定量技術來評價提出的備選資本投資方案。但管理層并非總是選擇具有最優(yōu)化估價的投資方案。事實上，有時管理層更傾向于排列在第三或第四位置上的次優(yōu)方案。首席財務官（CFO）指出管理層最終是主觀決策而非根據(jù)定量分析來確定最佳投資選擇，以下哪個說法最為準確：
A．在資本投資經濟效果極不準確的情形下，這一決策方式是合理的；
B．這一方式是非理性的、直覺型的決策方式；
C．這一方式導致組織不能使其利潤最大化；
D．這一方式是決策的有限理性模式的一個范例，從中管理者可簡化問題。
答案：A
解析：答案A正確，如果替代的資本投資經濟結果是確定的，或者風險最小，定量分析將是最好的選擇。不過，如果經濟結果非常不確定，將理性分析與直覺組合在一起的決策過程最為恰當。并且，這時可以加入非定量分析的變量。
答案B不正確，所描述的決策過程已將理性的定量分析和直覺結合在一起的。此外，研究表明直覺能夠改善決策；
答案C不正確，不可能確切的知道哪項投資能夠帶來最大的利益；
答案D不正確，“有限理性”這個術語指的是無法覺察情況的各個方面并使之簡化，它不是直覺型的決策方式。

19. 行為研究表明審計師在內部控制評價基礎上決定所需樣本規(guī)模時，意見往往是不一致的。即使在審計師對控制評價看法一致時這種情況也時有發(fā)生。以下哪項技術可以減少審計師在樣本規(guī)模的選擇上的不一致性：
Ⅰ．要求審計師利用具有95%置信水平的屬性抽樣方法對所有控制進行測試。
Ⅱ．利用“專家系統(tǒng)”，或書面的決策支持系統(tǒng)，將控制結構評估與建議測試的樣本規(guī)模聯(lián)系起來。
Ⅲ．要求審計師計算出估計總體差異和標準差，運用這些信息計算控制程序測試中的樣本規(guī)模。
A．只有Ⅱ；
B．只有Ⅰ；
C．Ⅰ和Ⅲ；
D．Ⅰ、Ⅱ和Ⅲ。
答案：A
解析：答案A正確，專家系統(tǒng)使人們決策過程通常在計算機化的系統(tǒng)中正式化。在本題中，給定內部審計師進行同樣的控制評價，僅利用專家系統(tǒng)會產生一致的樣本規(guī)模。專家系統(tǒng)還可以是非計算機化的，比如，在抽樣表中明確的建議樣本規(guī)模。
答案B不正確，置信水平僅僅是影響樣本規(guī)模的一個因素。在控制測試中應用屬性抽樣方法，其他影響樣本規(guī)模的因素是期望值和可容忍誤差的比率；
答案C不正確，在屬性抽樣中計算總體差異和標準差不需要樣本規(guī)模；
答案D不正確，選項I和III對于減少內部審計師在確定控制程序測試中的樣本規(guī)模的差異是無效的。

20. 對人員業(yè)績的調查和審計研究表明人們傾向于過分強調肯定他們初步期望的信息，并對與期望有沖突的信息打折扣。以下哪項技術無法幫助降低確定的偏愛的影響：
A．要求審計復核與監(jiān)督，確定審計結果是否能證實所得出的審計結論； B．要求審計小組對初步觀察的結果形成多方面的可能解釋； C．在各種培訓中反復申明需要客觀性； D．無論何時對大量的信息進行評價時，都要求審計師對其思考過程書面化。
答案：C
解析：答案A不正確，要求審計復核與監(jiān)督對于幫助確保恰當?shù)乜紤]所有的信息來說是有效的技術；
答案B不正確，通過審計小組得出的可供選擇的解釋可以抵消個人的偏愛；
答案C正確，客觀性問題通常注重于內部審計師的個人誠實和與業(yè)務客戶的關系。因此，強調客觀性不必降低確定的偏愛的影響。多數(shù)人員沒有認識到他們具有這樣的行為。
答案D不正確，要求內部審計師將他們的推理過程書面化有兩大好處：（1）它迫使內部審計師更徹底的考慮業(yè)務信息。（2）它提供的內部審計師思考過程的信息要多于針對內部審計師的工作的審核所得到的信息。

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（責任編輯：中大編輯）

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