國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與原則 

本部分主要討論會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)概述、財(cái)務(wù)報(bào)表等問(wèn)題，這一部分的內(nèi)容大家應(yīng)該都比較熟悉，一些最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記帳規(guī)則我們就不在這里復(fù)習(xí)了，如果大家有一些已經(jīng)忘了，可以自己找一本基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的書(shū)復(fù)習(xí)一下。

會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

（1）會(huì)計(jì)原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）。這些報(bào)告可以使投資者和股東能夠進(jìn)行公司之間的比較。目前，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）作為一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著制定會(huì)計(jì)原則的主要責(zé)任。接下來(lái)，我們重點(diǎn)論述一些重要的會(huì)計(jì)概念。

A.會(huì)計(jì)主體概念

會(huì)計(jì)主體是指具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算單位。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)主體被視為獨(dú)立于其所有者、債權(quán)人和其它利益相關(guān)者的組織。例如，單一所有者業(yè)務(wù)實(shí)體（獨(dú)資企業(yè)）的會(huì)計(jì)人員只記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不記錄所有者的私人活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)、或者負(fù)債。會(huì)計(jì)主體概念與會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)相聯(lián)系。會(huì)計(jì)主體假設(shè)，是指會(huì)計(jì)反映的是特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（集團(tuán)-公司-車間）；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)人員假定，除非有證據(jù)表明經(jīng)營(yíng)將要停止，否則實(shí)體將一直經(jīng)營(yíng)下去（資產(chǎn)-持續(xù)經(jīng)營(yíng)vs破產(chǎn)）；貨幣計(jì)量假設(shè)，是指所有的交易和事項(xiàng)能夠根據(jù)一個(gè)共同標(biāo)準(zhǔn)——美元，進(jìn)行計(jì)量（實(shí)物，磚，機(jī)器）。

【例題】一個(gè)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)要在它的使用期內(nèi)計(jì)提折舊，這樣處理的原理是：

A.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

B.貨幣計(jì)量假設(shè)

C.重要性原則

D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

【答案】D

【解析】持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)規(guī)定會(huì)計(jì)人員假定報(bào)告的實(shí)體有足夠長(zhǎng)的壽命來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和承諾，除非有證據(jù)證明與此相反。“只有當(dāng)我們假定廠商具有永久性的特征時(shí)，折舊與分?jǐn)傉卟攀呛侠砼c適用的?！边x項(xiàng)（A）（B）我們剛才講過(guò)了。選項(xiàng)（C）不正確，因?yàn)橹匾栽瓌t是指選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，要考慮業(yè)務(wù)本身的特征，根據(jù)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響大小，選擇合適的會(huì)計(jì)方法。這都與題目并沒(méi)有直接的關(guān)聯(lián)。

B.成本概念

歷史成本概念是記錄一項(xiàng)資產(chǎn)的交易價(jià)格或成本的基礎(chǔ)。使用成本概念時(shí)，涉及到兩個(gè)重要的會(huì)計(jì)概念：客觀性和計(jì)量單位。客觀性概念要求會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表建立在客觀證據(jù)的基礎(chǔ)上。計(jì)量單位概念要求經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)必須以美元計(jì)量（為什么使用歷史成本-利弊-房屋價(jià)格）。

C.配比原則

配比概念建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)上，指會(huì)計(jì)期間內(nèi)費(fèi)用和收入的配比（得到凈利潤(rùn)）。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)時(shí)，只有已實(shí)現(xiàn)的收入才在利潤(rùn)表中報(bào)告。同樣地，由于收入活動(dòng)而產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)該在同一會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)報(bào)告（不在同一期內(nèi)怎么辦：收入早于支出-雜志社-預(yù)收賬款；收入晚于支出-賒銷-應(yīng)收賬款）。而以現(xiàn)金制為記賬基礎(chǔ)時(shí)，收入和費(fèi)用則在現(xiàn)金收到或支付的會(huì)計(jì)期間內(nèi)計(jì)入利潤(rùn)表。

【例題】2005年12月，公司請(qǐng)印刷廠印刷了一份用于2006年1月特殊促銷活動(dòng)的目錄。該目錄由印刷人員于2005年12月13日送回，并附帶70,000美元發(fā)票一張。付款時(shí)間是2006年1月。這70,000美元應(yīng)該在2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日作為一項(xiàng)遞延成本加以報(bào)告，這是根據(jù)：

A.配比原則

B.收入實(shí)現(xiàn)原則

C.客觀性原則

D.成本原則

【答案】A

【解析】配比原則要求費(fèi)用應(yīng)該和它創(chuàng)造的收入相配比。由于直到資產(chǎn)負(fù)債表日該目錄還在手頭上，它們得到下期才能產(chǎn)生盈利。因此，這些成本應(yīng)該被遞延并跟接下來(lái)的盈利期間相配比。選項(xiàng)（B）不正確。收入實(shí)現(xiàn)原則是用來(lái)確定收入屬于哪個(gè)期間的。選項(xiàng)（C）不正確?？陀^性原則指出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該盡可能地沒(méi)有偏差而且可以驗(yàn)證。選項(xiàng)（D）不正確。成本原則規(guī)定成本計(jì)量應(yīng)該通過(guò)所給出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，或所收到的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，但無(wú)論是哪一個(gè)都應(yīng)該客觀的予以確定。

D.其他重要概念

會(huì)計(jì)期間概念是將一個(gè)組織的整個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間劃分為許多時(shí)期，并要求在按照一定的時(shí)間間隔編制財(cái)務(wù)報(bào)告。收入實(shí)現(xiàn)概念，指以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，收入應(yīng)在其實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)期內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。

【例題】將收到的預(yù)付款作為負(fù)債，這應(yīng)用了下列哪一項(xiàng)？

A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

B.貨幣計(jì)量假設(shè)

C.歷史成本原則

D.收入確認(rèn)原則

【答案】D

【解析】由于收到的現(xiàn)金并不是公司已經(jīng)掙得的（相關(guān)的義務(wù)尚未履行），所以將預(yù)付款記為一項(xiàng)公司負(fù)債是適當(dāng)?shù)摹＿@是收入確認(rèn)原則的一個(gè)例子（雜志社）。這個(gè)原則規(guī)定，收入應(yīng)該到它們被掙得的時(shí)候才能予以確認(rèn)。選項(xiàng)（A）、（B）我們講過(guò)了。選項(xiàng)（C）不正確。歷史成本原則要求大多數(shù)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該以它們?nèi)〉脮r(shí)的價(jià)格入賬與報(bào)告。這都與將未掙得收入記為負(fù)債并沒(méi)有直接的關(guān)聯(lián)。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息應(yīng)該包含兩個(gè)質(zhì)量特征：（A）主要質(zhì)量特征和（B）次要質(zhì)量特征。

A.主要質(zhì)量特征

相關(guān)性和可靠性是用來(lái)鑒別有用會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征。相關(guān)性是指信息必須與某一特定的決策情形存在著關(guān)聯(lián)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息至少包含兩個(gè)特征：及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值或反饋價(jià)值。對(duì)于可靠性來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息必須具備三個(gè)特征：可驗(yàn)證性、真實(shí)反映和中立性。（矛盾-房地產(chǎn)價(jià)值）

B.次要質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征有二個(gè)：可比性和一致性?？杀刃允侵敢患夜揪幹频臅?huì)計(jì)報(bào)告可以簡(jiǎn)單且有效地與另一家公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)告相比較。如果兩家公司使用完全不同的會(huì)計(jì)方法，那么我們就很難對(duì)它們的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行有效的比較。一致性是指公司從一個(gè)會(huì)計(jì)期間到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間使用同一種會(huì)計(jì)方法和程序。（上市公司）

除了主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征以外，會(huì)計(jì)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策者還必須具有可理解性。

（責(zé)任編輯：中大編輯）