國際注冊內(nèi)部審計師

管理內(nèi)部審計職能

內(nèi)部審計主管應遵循IIA屬性標準。

審計執(zhí)行主管要能夠有效管理內(nèi)部審計部門,使審計工作能實現(xiàn)經(jīng)高層管理者批準并得到董事會認可的總體目標和職責，既有效率又有效果地使用各種資源,遵循<內(nèi)部專業(yè)實務(wù)標準>。

高層管理者和董事會：管理者指的是管理層，董事會指的是所有者。有時候?qū)τ诟呒壒芾韺雍虲EO不加以區(qū)別，是因為CEO往往是董事會成員。所以報告董事會也就等于報告管理層。

內(nèi)部審計的定義和發(fā)展

內(nèi)部審計職業(yè)自50多年前在《內(nèi)部審計職責說明》做出第一個定義以來情況不斷發(fā)生變化,在這期間內(nèi)審人員的工作從評價管理控制的有效性,擴展到幫助組織改進管理，增加價值,實現(xiàn)目標。這種變化使內(nèi)部審計職業(yè)有必要重新研究其基本假設(shè)。反映環(huán)境和情況的變化。

1997年國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立指南特別小組(GTF)來檢查《內(nèi)部審計實務(wù)標準》的適用性,并提出修改建議。 小組在開始研究的時候發(fā)現(xiàn),由于內(nèi)部審計服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn),原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計職業(yè)的迅速發(fā)展。需要用一個更具靈活性、范圍更廣泛的定義來取代。他們還發(fā)現(xiàn)以前的定義只是描述內(nèi)審人員應當如何工作，并把要做的事情一條條列出來.而沒有強調(diào)內(nèi)審能為組織提供多種服務(wù),能為組織創(chuàng)造更多的價值，也沒有強調(diào)內(nèi)審人員應與董事會、高級管理層和股東進行溝通，使他們了解內(nèi)審能為他們提供什么服務(wù),因而不利于內(nèi)審職業(yè)在激烈的市場竟爭中發(fā)展自己。于是著手擬定新義,以反映內(nèi)審職業(yè)發(fā)展的新趨勢。

1947-2001年內(nèi)部審計定義的演變

(1)1947年定義：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。”

內(nèi)部審計雖然從會計分離出來，成為一個獨立的職業(yè)了，但它仍然以財務(wù)、會計為基礎(chǔ)。

它回答了內(nèi)部審計是做計么的：審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動。

它反映了形勢的要求,內(nèi)部審計不僅可以處理財務(wù)會計問題,而且有時也處理經(jīng)營管理中的問題。

它首次為內(nèi)部審計定位為:獨立評價活動。這種觀點堅持了53年,直至2000年第七次修改才作了調(diào)整。

它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個觀點堅持了22年。雖然它前面加了一個定語：“保護性和建設(shè)性”顯得有點累贅。

(2)1957年：“ 內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！?管理控制，體現(xiàn)了審計的監(jiān)督作用)

刪去處理財務(wù)會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。因為只要內(nèi)審是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上，就必然會去處理這些問題，是無需重復的。

首次提出內(nèi)部審計“是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！睆亩蟠筇岣吡藘?nèi)審的地位。指出它是一種管理控制，但又反過來衡量、評價其它控制的有效性，體現(xiàn)了審計是較高層次的監(jiān)督。

(3)1971年：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。(財務(wù)審計向經(jīng)營審計發(fā)展)

這條定義最突出的一點是取銷了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”這句話。但保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”這一句。這預示著內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展。但不意味著內(nèi)部審計從此不審查財務(wù)會計，不去處理財務(wù)會計問題，而是說審查、處理財務(wù)、會計問題是理所當然的，不言而喻的，它已包括在“審查經(jīng)營活動”這一概念中了。

(4)1978年：“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并為組織提供服務(wù)”。(為組織服務(wù)，不是某一管理部門)

這條定義最令人注目的是，將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把內(nèi)部審計服務(wù)的范圍擴大。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。正如維克托. 布林克所說:內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象依然是管理。所不同的是,為組織服務(wù)要求審計人員以整個組織為服務(wù)對象,而不是以某一管理部門及其人員為服務(wù)對象。要求他們站在整個組織的立場上觀察和評價問題,為組織的長遠的全局的利益服務(wù)。因為組織的長遠利益才是組織的根本利益,是解決各種問題的基礎(chǔ)。

(5)1990年：“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進行審查和評價。

這條定義突出的一點是，把內(nèi)部審計定義為:是建立在一個組織內(nèi)部的，以與外部審計相區(qū)別。這個提法到2000年第七次定義時被修改。至于為組織服務(wù)是為誰服務(wù)仍未解決。(組織內(nèi)部，區(qū)別于外部審計)

(6)1993年：本次定義除了確認上次定義之外,明確指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)的問題。

(7)2001年 ：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標

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