國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，在對(duì)被審計(jì)者所在單位出具審計(jì)意見書、作出審計(jì)決定的基礎(chǔ)上，專門向項(xiàng)目委托部門提交的關(guān)于被審計(jì)者任職期間在財(cái)經(jīng)方面存在的問(wèn)題及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任的報(bào)告，它是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果、質(zhì)量等方面的綜合體現(xiàn)。

　　一、寫好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的基本要求

　?。ㄒ唬┛陀^性。即審計(jì)結(jié)果報(bào)告中反映的問(wèn)題，必須事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)真實(shí)。審計(jì)人員必須以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，完整準(zhǔn)確地反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，把握事物的本質(zhì)牲特征，做好審計(jì)定性。并以審計(jì)查明的事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以客觀、寫實(shí)的手法，實(shí)事求是地作出審計(jì)評(píng)價(jià)，力求避免主觀色彩。

　?。ǘ┫嚓P(guān)性。即審計(jì)結(jié)果報(bào)告中反映的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)個(gè)人有責(zé)任關(guān)系。對(duì)于查明的一般性會(huì)計(jì)賬務(wù)核算處理過(guò)失等與被審計(jì)者個(gè)人無(wú)責(zé)任關(guān)系的問(wèn)題，無(wú)需詳細(xì)反映。而對(duì)于雖然沒有在審計(jì)意見書、審計(jì)決定中反映，但與被審計(jì)者個(gè)人有關(guān)的群眾反映問(wèn)題的查實(shí)情況、審計(jì)未查明的一些疑點(diǎn)問(wèn)題等，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中如實(shí)反映。

　?。ㄈ┟鞔_性。即在表述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)注意明確與被審計(jì)的責(zé)任關(guān)系。如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是由集體討論決策的，應(yīng)通過(guò)查閱會(huì)議紀(jì)要等手段，明確是否是被審計(jì)者的責(zé)任，并進(jìn)一步明確是主管責(zé)任還是直接責(zé)任，并采用恰當(dāng)?shù)奈淖謱?duì)責(zé)任確定予以說(shuō)明。

　?。ㄋ模┓€(wěn)健性。即在反映問(wèn)題和作出評(píng)價(jià)時(shí)，保持客觀和審慎的態(tài)度。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定又缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)比較大。因此審計(jì)人員不能簡(jiǎn)單地以現(xiàn)在的眼光、現(xiàn)在的政策、現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)去判別過(guò)去事情的正誤，不脫離當(dāng)?shù)禺?dāng)時(shí)的歷史條件和環(huán)境去靜止地評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和責(zé)任。對(duì)情況比較復(fù)雜無(wú)法分清楚責(zé)任的，可采取寫實(shí)的辦法將問(wèn)題反映清楚。

　?。ㄎ澹┩ㄋ仔?。即在寫作要求上，做到結(jié)構(gòu)規(guī)范清晰，語(yǔ)言簡(jiǎn)潔通俗。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)做到層次條理清晰，結(jié)構(gòu)規(guī)范合理。文字表述應(yīng)通俗易懂，做到簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確，符合審計(jì)公文語(yǔ)體，不使用模棱兩句的文字和夸張的語(yǔ)言。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容

　　（一）基本情況。主要包括：審計(jì)任務(wù)情況、被審計(jì)者任期任職情況及所在單位基本財(cái)務(wù)狀況等，指出審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍和重點(diǎn)內(nèi)容、程序方法、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，所在單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍與經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系、審計(jì)年度的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。

　　（二）審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)。對(duì)于審計(jì)已經(jīng)查明，并在審計(jì)意見書、審計(jì)決定書中反映的單位的問(wèn)題，一般應(yīng)在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中反映。對(duì)于已經(jīng)查明的，但未在審計(jì)意見書、審計(jì)決定書中反映的問(wèn)題，如果與被審計(jì)者有直接責(zé)任關(guān)系的，也應(yīng)在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中如實(shí)反映，如審計(jì)發(fā)現(xiàn)的個(gè)人挪用、貪污公款嫌疑，委托部門要求查實(shí)的情況，群眾舉報(bào)事項(xiàng)的審計(jì)情況等等。

　　對(duì)于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還需反映資產(chǎn)核實(shí)情況，以模清家底。如前任已有資產(chǎn)核實(shí)資料的，可進(jìn)行前后任比較分析。

　　（三）審計(jì)評(píng)價(jià)。應(yīng)包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)，包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制制度的健全有效性。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，包括任職財(cái)政財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、重大經(jīng)營(yíng)決策的合法和效益情況、企業(yè)虧損原因分析、執(zhí)法部門履行職責(zé)情況等。三是被審計(jì)者個(gè)人的遵紀(jì)守法情況，但由于審計(jì)手段有限，只能針對(duì)賬面上反映的資料進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。此外，在注意穩(wěn)健、控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，對(duì)工作取得的重要業(yè)績(jī)也可適當(dāng)評(píng)價(jià)。

　　為公正評(píng)價(jià)被審計(jì)者的功過(guò)是非，在作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持四個(gè)原則、劃清四個(gè)界限。四個(gè)原則是：（1）客觀性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以被審計(jì)者所在單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，不能受主觀意識(shí)的支配，對(duì)那些未經(jīng)審計(jì)，證據(jù)不足或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)加以評(píng)價(jià)。（2）重要性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不能事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，應(yīng)抓住重大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，切中要害。（3）謹(jǐn)慎性原則。充分考慮與領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的諸多因素，如宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境大氣候、政治及有關(guān)部門行政干預(yù)等對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響，做到用語(yǔ)恰當(dāng)，留有余地。（4）獨(dú)立性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有超脫意識(shí)，排除各種干擾，獨(dú)立作出評(píng)價(jià)。四個(gè)界限是：劃清主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限；劃清直接責(zé)任與主管責(zé)任的界限；劃清集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的界限，劃清現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限。

　　在責(zé)任的確定與劃分方面，需要注意幾個(gè)具體情況：一是并非存在的每個(gè)問(wèn)題都要確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。有些是具體經(jīng)辦人員的工作差錯(cuò)，就無(wú)需確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。二是不能僅根據(jù)問(wèn)題金額的大小來(lái)推斷業(yè)績(jī)的好壞和責(zé)任的大小。如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債高，但主要是用于投資建設(shè)，以后可能會(huì)產(chǎn)生社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益；而有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債低，但主要是消費(fèi)性的，這就要結(jié)合審計(jì)查明的其他情況進(jìn)行綜合分析，才能公正地評(píng)判好壞。三是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要注意區(qū)分鎮(zhèn)長(zhǎng)與書記的責(zé)任。對(duì)由集體拍板的決定，應(yīng)通過(guò)查閱會(huì)議紀(jì)要、進(jìn)行問(wèn)詢調(diào)查來(lái)判斷是否是書記的責(zé)任。如是，則可在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中一并反映。

　?。ㄋ模┢渌枰f(shuō)明的事項(xiàng)。（1）正在訴訟中，可能對(duì)整個(gè)情況有重大影響的事項(xiàng)；（2）因?qū)徲?jì)手段、審計(jì)力量、時(shí)空因素等限制，無(wú)法進(jìn)一步查實(shí)或查無(wú)證據(jù)的事項(xiàng)；（3）未進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容或未履行某種審計(jì)程序的情況，如被審計(jì)單位未提供完整的存貨盤點(diǎn)資料，審計(jì)人員無(wú)法在此基礎(chǔ)上展開審計(jì)抽查盤點(diǎn)；（4）審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未查清的一些違法違紀(jì)嫌疑或跡象。 

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