國際注冊內(nèi)部審計(jì)師

　　1、審計(jì)準(zhǔn)備
　　研究和采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)
　　aIIA專業(yè)實(shí)務(wù)框架《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》《實(shí)務(wù)公告》《道德規(guī)范》
　　判斷準(zhǔn)則要求：《道德規(guī)范》要求
　　b其他專業(yè)的、法律的和法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)
　　判斷評價(jià)指標(biāo)：采用內(nèi)部控制最低標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)慣例、預(yù)算等
　　在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要保持防范潛在的舞弊的意識(shí)
　　a注意舞弊跡象和征員工舞弊的征兆：9項(xiàng)組織舞弊跡象25項(xiàng)助長舞弊因素：內(nèi)控?zé)o效、相互勾結(jié)和流動(dòng)資產(chǎn)的存在
　　b設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
　　c采用審計(jì)測試以發(fā)現(xiàn)舞弊
　　注意到舞弊征兆或控制弱點(diǎn)，應(yīng)擴(kuò)展審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，證明自己的判斷
　　已發(fā)現(xiàn)：通知組織內(nèi)部適當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)，提出進(jìn)一步調(diào)查的建議。組織承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)可不查
　　評估共謀程度（串通）和可能范圍（那些人），避免信息誤導(dǎo)
　　d確定是否應(yīng)對任何可疑的舞弊進(jìn)行調(diào)查
　　舞弊調(diào)查通常參與：內(nèi)部審計(jì)師、律師、調(diào)查員、安全官員和來組織內(nèi)外專家參與
　　通過盤點(diǎn)與永續(xù)盤存記錄核對發(fā)現(xiàn)丟失存貨
　　調(diào)查回扣，可看個(gè)人生活
　　2、實(shí)施審計(jì)
　　收集資料（內(nèi)部審計(jì)的核心工作）
　　證據(jù)：為審計(jì)結(jié)論和建議提供支持的信息
　　證據(jù)分類：
　　證據(jù)來源
　　內(nèi)部證據(jù)，內(nèi)部單位產(chǎn)生、處理及保存信息資料，低于外部單位參與證明
　　內(nèi)－外證據(jù)，內(nèi)部產(chǎn)生，經(jīng)過外部處理的資料，可靠性大于內(nèi)部證據(jù)（銷售發(fā)票）
　　外－內(nèi)證據(jù)，外部產(chǎn)生，內(nèi)部處理保存，證明力強(qiáng)，但有篡改和錯(cuò)誤使用可能
　　外部證據(jù)，審計(jì)從外部直接獲得，無法修改，證明力最強(qiáng)（提貨單）
　　證據(jù)特征
　　實(shí)物證據(jù)：人財(cái)物和事件直接觀察和審查獲得（如盤點(diǎn)）
　　證明證據(jù)：被審單位個(gè)人和與單位有關(guān)聯(lián)系人、獨(dú)立第三方，口頭書面，說服力弱
　　文件證據(jù)，支票、發(fā)票、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收報(bào)告和采購訂單，屬內(nèi)部或外部證明
　　分析證據(jù)，分析數(shù)據(jù)關(guān)系、內(nèi)部控制、特殊政策及數(shù)據(jù)構(gòu)成形成
　　說服程度
　　充分信任，不需要佐證就能支持審計(jì)結(jié)論
　　部分信任，必須要佐證的輔助證明，才能支持
　　不可信任，但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計(jì)方向，幫助獲取有價(jià)值的信息
　　實(shí)物檢查――外部資料――審計(jì)觀察――詢問管理部門
　　法律概念
　　直接證據(jù)，提供證據(jù)人直接取得
　　旁證，證明尚待證實(shí)的事情的真相提供的一種聲明，一般不被接納
　　最優(yōu)證據(jù)，最有說服力，典型的是文件證據(jù)
　　次要證據(jù)，由原始復(fù)印件或口頭證據(jù)形成
　　意見證據(jù)，有偏見，一般不算作證明，但可了解范圍，專家意見除外
　　附屬證據(jù)，從首要證據(jù)中推斷出來，屬于間接證據(jù)
　　確證證據(jù)，同直接證據(jù)，間接證據(jù)不是確證證據(jù)
　　佐證證據(jù)，支持其他證據(jù)的證據(jù)，它越多說服力越強(qiáng)
　　收集證據(jù)應(yīng)考慮的問題：獲得多、審計(jì)目標(biāo)、抽樣風(fēng)險(xiǎn)、成本/效益、被上層認(rèn)可、反饋
　　應(yīng)具有的職業(yè)審慎：工作范圍、對象復(fù)雜和風(fēng)險(xiǎn)管理、發(fā)生概率、審計(jì)成本
　　分析和解釋數(shù)據(jù)
　　包括比率、趨勢、回歸及比較分析等（審計(jì)工具：分析性復(fù)核技術(shù)中詳細(xì)講解）
　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)屬性：標(biāo)準(zhǔn)、條件、原因和效果，由此工作底稿支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)就是對內(nèi)部控制弱點(diǎn)的事實(shí)的貼切陳述
　　標(biāo)準(zhǔn)：在進(jìn)行評價(jià)或核實(shí)時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)、措施或期望值
　　條件：在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)（p100旅行社差費(fèi)）
　　原因：事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)之間產(chǎn)生差異的原因（p100）
　　效果：差異造成的影響（p100）
　　編制工作底稿
　　編制目的：為審計(jì)報(bào)告提供主要證據(jù)支持，記錄審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)
　　專業(yè)判斷分歧：把不同的觀點(diǎn)記錄在審計(jì)工作底稿上以便于存檔
　　工作底稿的內(nèi)容：（目標(biāo)、程序、事實(shí)、結(jié)論和建議）
　　計(jì)劃、審計(jì)方案
　　對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進(jìn)行的檢查和評價(jià)
　　執(zhí)行的審計(jì)程序、取得的資料以及所得出的結(jié)論
　　審查
　　報(bào)告
　　跟蹤檢查
　　電子工作底稿的不足：需要特殊技術(shù)培訓(xùn)
　　編制工作底稿的技術(shù)：標(biāo)頭（被審單位、活動(dòng)名稱、目標(biāo)、工作日期）、簽名、目錄（交叉索引）、核實(shí)的符號(hào)應(yīng)加以注釋、標(biāo)明數(shù)據(jù)來源
　　復(fù)核工作底稿
　　所有的工作底稿必須檢查、首席審計(jì)執(zhí)行官全面負(fù)責(zé)（可聘請部門人員來完成）
　　復(fù)核辦法：每張工作底稿簽字注明日期、編制檢查的工作底稿清單、編制一份記載檢查性質(zhì)、范圍和結(jié)果的備忘錄，被審單位所有表格和指令的復(fù)印件形成過渡文檔
　　復(fù)核發(fā)現(xiàn)問題：形成復(fù)核記錄，發(fā)現(xiàn)問題必須得到解決且在工作底稿中顯示（修改后不留）
　　工作底稿的歸屬權(quán)：組織，保管：內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有進(jìn)一步用途由法律顧問批準(zhǔn)處理掉，使用：首席執(zhí)行官審批，用于：外部審計(jì)調(diào)用、被審單位人證實(shí)和解釋審計(jì)結(jié)果、法庭要求必須交出
　　電子工作底稿：要制作原始憑證復(fù)制件，缺點(diǎn)：受到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制和安全支配，只能由制作工作底稿的審計(jì)師更改（它無法讓編制人和檢查人簽字，只能規(guī)定這樣）
　　溝通中期進(jìn)展情況、得出結(jié)論、在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候編制建議書
　　審計(jì)建議書：是根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論編制的，在有足夠證據(jù)之后編制，是審計(jì)師的職業(yè)判斷
　　建議書類型：現(xiàn)有系統(tǒng)無需改變
　　內(nèi)部控制系統(tǒng)需要修正
　　不可行的內(nèi)部控制，建議增加保險(xiǎn)方面的支出
　　影響風(fēng)險(xiǎn)的某項(xiàng)報(bào)酬率需要調(diào)整
　　報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果
　　編制審計(jì)報(bào)告的主要原因：陳述審計(jì)目標(biāo)、范圍、工作結(jié)果認(rèn)定責(zé)任不是審計(jì)職能，是管理的職能
　　審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)業(yè)務(wù)要達(dá)到的目的
　　審計(jì)范圍：應(yīng)該說明各項(xiàng)檢查活動(dòng)，需要時(shí)包括審計(jì)期間或界定審計(jì)界限未審計(jì)活動(dòng)
　　a召開退出會(huì)議
　　簽發(fā)最終報(bào)告前，召開有被審計(jì)單位管理層參加的會(huì)議，進(jìn)行溝通，取得反饋意見
　　同時(shí)改善與被審計(jì)單位的關(guān)系，
　　促進(jìn)關(guān)注控制弱點(diǎn)最有效方法：表揚(yáng)被審單位已做的改善并鼓勵(lì)進(jìn)一步改進(jìn)
　　b編制審計(jì)報(bào)告或其他溝通文件
　　編制標(biāo)準(zhǔn)：準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡明、建設(shè)性、完整、及時(shí)
　　報(bào)告符合管理層和高層期望和認(rèn)識(shí)，即包括概括情況，又包括經(jīng)營方面的細(xì)節(jié)
　　被審計(jì)單位不同意審計(jì)結(jié)論：報(bào)告中陳述雙方觀點(diǎn)以及意見不一致的原因
　　審計(jì)報(bào)告：無固定格式，包括：正式、非正式、最終審計(jì)報(bào)告、總結(jié)報(bào)告（通常報(bào)告給高層或董事會(huì)，可以是對當(dāng)前審計(jì)的總結(jié)）、口頭報(bào)告（審計(jì)人員與聽眾進(jìn)行討論）、過程報(bào)告
　　寫作技巧：應(yīng)使用清楚、常見的詞匯和短而簡單的句子，多用主動(dòng)語態(tài)，盡量使用段落短?。ㄈ纾翰⒘芯渥?，圖標(biāo)、重復(fù)），使用圖標(biāo)和注腳，使用下劃線或斜體字來強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)內(nèi)容，報(bào)告在審計(jì)開始時(shí)進(jìn)行，而不是在發(fā)現(xiàn)問題才開始
　　c批準(zhǔn)報(bào)告
　　最終審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，應(yīng)該經(jīng)過首席審計(jì)執(zhí)行官或其指定人審核簽發(fā)，并決定向誰分發(fā)
　　d確定報(bào)告分發(fā)
　　報(bào)告接受人：應(yīng)該是有權(quán)采取糾正措施或者能夠保證采取糾正錯(cuò)誤的人，內(nèi)部審計(jì)師開始審計(jì)時(shí)的必須聯(lián)系人可得到一本副本
　　涉及重大機(jī)密或不當(dāng)違法行為，應(yīng)單獨(dú)報(bào)告，涉及高層管理者，報(bào)董事會(huì)
　　有利益關(guān)系或受到影響的方面，如董事會(huì)或外部審計(jì)師
　　其他管理部門對審計(jì)報(bào)告有興趣，可給總結(jié)報(bào)告、口頭報(bào)告
　　中期報(bào)告：在審計(jì)工作結(jié)束前提交的報(bào)告，是某些審計(jì)項(xiàng)目的特殊需要，書面、口頭
　　報(bào)告內(nèi)容：需要延長時(shí)間、馬上引起重視的問題（立即要采取措施）、管理當(dāng)局迫切問題、審計(jì)范圍變化
　　e取得管理層對報(bào)告的反饋意見
　　3、審計(jì)結(jié)束
　　實(shí)施顧客滿意度調(diào)查目的：緩解沖突，增加顧客參與，改善顧客與內(nèi)部審計(jì)師之間的關(guān)系
　　完成審計(jì)業(yè)務(wù)人員的業(yè)績評價(jià)
　　評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：需要具備的各種技能（計(jì)算機(jī)、溝通能力等等）
　　努力實(shí)現(xiàn)的成果的質(zhì)量和范圍、工作性質(zhì)、對審計(jì)和組織程序的了解
　　與被審計(jì)單位的關(guān)系
　　持續(xù)教育
　　上次評價(jià)后的改善情況
　　計(jì)劃能力
　?。╬116AB審計(jì)師按個(gè)人習(xí)慣從事審計(jì)工作，不了解評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)）應(yīng)加權(quán)平均，適用于特定項(xiàng)目的業(yè)績評價(jià)（具有普遍性），1年至少一次，對于低水平的審計(jì)師，要用特殊資料支持對其的評價(jià)，不能一般化

（責(zé)任編輯：中大編輯）