國際注冊內部審計師

   績效審計，就國家審計而言，是國家審計機關對法律授權管理國家事物的政府及其部門、其他組織所發(fā)生的經濟活動進行經濟性、效率性和效果性審查和評價，檢查其資源管理是否符合經濟性、效率性和效益性，是否符合經濟責任的要求。本人認為，開展績效審計要著重注意四個方面的問題，以防范審計風險。一是法律依據問題。二是評價標準問題。三是審計證據問題。四是人員素質問題。 
　　一、 建立績效審計的法律、法規(guī)依據
　　法律依據是開展績效審計關鍵的一環(huán)，因為依法審計是審計的基本原則，只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計確定下來，審計人員在進行審計時才有法可依。首先，要在總結在經濟責任和專項資金審計中取得的績效評價方面的經驗，結合財務收支審計的審計準則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強的績效審計準則。在準則中要對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定。鑒于績效審計具體情況比較復雜，可分門別類制定出具有各個行業(yè)特點的準則。其次，建立一套科學可行的指標評價體系也是開展績效審計刻不容緩的措施之一。指標的科學性可以在一定程度上體現公平?？冃徲嬛笜藘热莅▽洕б娴脑u價和社會效益的評價。經濟效益的評價可以參考企業(yè)的經濟效益指標評價而定，對于社會效益的評價可以根據不同的行業(yè)、不同性質的內容而定。隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，要求對政府管理的財政性資金、國有資產和專項資金項目實施效益審計監(jiān)督，防止損失浪費和國有資產流失。但在法律規(guī)范上，主要是規(guī)范被審計單位財政財務收支的真實合法，效益方面的規(guī)范比較籠統(tǒng)。依法治國、依法行政的新形勢和效益審計實踐，迫切需要將效益審計法律制度具體化，健全審計監(jiān)督機制。
　　二、 建立健全績效審計的評價標準體系
　　績效審計有三個基本要素：①衡量項目的成??；②檢查成敗的原因；③提出今后改進建議。根據最高審計機關國際組織項目評估的審計和評價可以分成合規(guī)性審計、經濟性審計、效率性審計、對政策一致性的評價、對政策影響的評價、對政策效果性的評價和對因果關系的分析。開展具有中國特色的績效審計。其一是含義不同。國外主要講對資金節(jié)約度的審計，當然也包括效率考核；我們這里講的是績效。其二是范圍不同。國外主要講一個具體的項目；而我們既要講一個具體的項目審計，更要講一個方面的審計。其三是內容不同。國外講效益審計比較注重政策評估和直接投資節(jié)約度的計算這兩點；我國的績效審計應當包括：政策評估、決策審查、管理審計、直接經濟效益的審核和整個社會效益的評價。其四是基礎不同。國外講效益審計是建立在比較真實、合規(guī)的基礎上，而我們是在真實性、合規(guī)性問題都還比較多的情況下做這項工作，因此基礎不一樣。效益審計是評價效益，理所當然要有一個公認、科學的評價標準。當務之急是制定統(tǒng)一的普遍適用的效益審計評價標準，明確評價原則，確立評價方法，逐步建立健全評價體系。
　　三、充分搜集證據是有效開展績效審計的關鍵
　　保證效益審計證據的證明力有較大的難度，而效益審計是依據法律分析問題，歸納的結論和判斷；運用的技術方法也相當靈活，使得證據的搜集和評價多種多樣。我們搜集的審計證據要做到相關、可靠、充分、得到文字記錄并能夠支持審計發(fā)現和審計結論；通常，必須收集質的和量的兩種數據。所獲取的數據，應該充分、有效、可靠、相關、合理。方法通常包括：面談、問卷、調查和抽樣方法等等。審計必須按照專業(yè)標準開展，這樣，審計報告就會客觀、公正、嚴肅。在開展績效審計時，我們要：抓住一條主線選準項目，選項時應該關注的，一是資金規(guī)模，二是有社會影響的。把握一個重點搞好審計調查。進行績效審計，國內外經驗都證明，全面、充分的審計調查事關審計的成敗。緊緊把握揭露問題、促進管理、推進改革、規(guī)范秩序、提高效益來進行審計調查，通過審計調查過程中的信息反饋，及時調整和修正我們的審計方案、工作重點及審計方法。堅持四個結合保證審計實施。一是審計與審計調查相結合；二是點面結合；三是審項目、審資金、審財務收支三者結合；四是查處問題與促進管理結合。要把查處違紀違規(guī)、效益差、效率低等問題與促進體制、完善法制、強化管理、提高效益緊密結合起來。
　　四、不斷提高審計人員素質是開展績效審計的保證
　　績效審計的基本目標是：（1）向投資決策者及社會公眾提供獨立的信息、咨詢和促進被審計單位在收入、支出和資源管理等主要領域做到經濟和有效，尋求提高績效的途徑；（2）通過項目實施結果與公認標準的比較，分析問題的原因，提出加強財務控制、提高經濟效益的建議和措施，并鼓勵和幫助被審計單位組織實現這些建議和措施。 績效審計所涉及的領域和范圍較廣，這就要求績效審計人員專業(yè)構成多元化和較高的業(yè)務素質。要搞好績效審計，不是幾個懂財務審計的人員就能達到目的的，這項工作需要工程師、評估師、經濟師、律師、計算機和政府人員等各專業(yè)的人員組成。隨著經濟和社會的不斷發(fā)展，審計人員在審計工作中可能會遇到一些專門的問題，這就要求績效審計人員的專業(yè)素質不斷提高，要及時掌握審計新的概念、方法和技術。
　　效益審計既要查處問題，又要宏觀分析問題；既要審查合法性、合規(guī)性，又要評價經濟性、效率性、效果性，做到這一點，需要高素質的審計人員。圍繞一個中心抓好人員培訓。圍繞如何審計和評價項目的經濟性、效率性和效益開展培訓，著重從政策評估、決策審查、管理審計、直接經濟效益的審核和整個社會效益的評價等方面涉獵到的法律、相關專業(yè)技術知識、綜合統(tǒng)計分析等等進行針對性較強的業(yè)解決人員構成不合理和業(yè)務素質不高的問題，采取專業(yè)咨詢、聘用專業(yè)人員等是當前我們審計機關的有效途徑。
　　總之，開展績效審計不是高深莫測、高不可攀的，只要我們干起來，在實踐中不斷探索、總結經驗教訓，等法規(guī)建設成熟、等標準、及一切為難發(fā)愁觀念都將被克服。

（責任編輯：中大編輯）