國際注冊內(nèi)部審計(jì)師

財(cái)務(wù)報(bào)表

在這部分，我們討論四個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）財(cái)務(wù)狀況表；（2）盈余和綜合收益表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者的投資和分配表。

財(cái)務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）

財(cái)務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）反映了公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

A.資產(chǎn)的分類。

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨（酒廠）和預(yù)付費(fèi)用。

非流動(dòng)資產(chǎn)，包括長期投資、財(cái)產(chǎn)、廠房、設(shè)備和無形資產(chǎn)（并非根據(jù)是否會(huì)動(dòng)來區(qū)分，汽車飛機(jī)火車）。

其它資產(chǎn)包括除上述所述之外的其它資產(chǎn)類型。例如：長期預(yù)付的費(fèi)用、遞延稅金、非流動(dòng)性應(yīng)收款和受限制的現(xiàn)金項(xiàng)目。

【例題】下表所示的對財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的披露方案中，在一家公司的資產(chǎn)負(fù)債表中需要用到的是：

報(bào)表披露與否

歷史成本累計(jì)折舊可實(shí)現(xiàn)凈值

方案A是是是

方案B是是否

方案C是否否

方案D否否是

A.方案A

B.方案B

C.方案C

D.方案D

【答案】B

【解析】財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的估價(jià)基礎(chǔ)（通常是歷史成本）必須予以披露。累計(jì)折舊也必須予以披露。因?yàn)橘Y產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體預(yù)期可以持續(xù)使用的，所以當(dāng)期的可實(shí)現(xiàn)凈值沒什么意義（持續(xù)經(jīng)營）。

B.負(fù)債的分類

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上按照償付的順序進(jìn)行列示。它分為三大類別：流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和其它負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債指將在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)（應(yīng)付賬款，應(yīng)付工資）。流動(dòng)資產(chǎn)超過流動(dòng)負(fù)債的部分叫做運(yùn)營資本。

非流動(dòng)負(fù)債指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)（銀行貸款，債券）。

其它負(fù)債包括：遞延費(fèi)用、非流動(dòng)應(yīng)收款項(xiàng)、遞延所得稅等。

C.所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)中股東的利益。它反映了過去發(fā)生的交易產(chǎn)生的累計(jì)凈結(jié)果。具體組成包括：

A.股本，由所有普通股和優(yōu)先股的票面價(jià)值之和組成。（中石油發(fā)行價(jià)16.7）

B.資本公積，主要包括股票實(shí)際發(fā)行價(jià)與票面價(jià)值不同而產(chǎn)生的溢價(jià)。

C.受贈(zèng)資產(chǎn)，包括由所有者或其它外部機(jī)構(gòu)贈(zèng)與的非貨幣性財(cái)產(chǎn)：土地、證券、房屋和設(shè)備。

D.留存收益，是指沒有分配給股東的累計(jì)收益。它包括兩部分：已指撥留存收益，指不可作為股利發(fā)放的金額；未指拔留存收益，指可作為股利發(fā)放的金額。

E.庫藏股，是指已經(jīng)發(fā)行的股票被發(fā)行者回購?；刭彆r(shí)，它們以回購價(jià)入賬，并且貸記所有者權(quán)益帳戶。

F.權(quán)益的調(diào)整包括：非流動(dòng)投資組合產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)凈損失、最低養(yǎng)老金負(fù)債超過未確認(rèn)的前期服務(wù)成本部分、外匯交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失或利得等。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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