國際注冊內部審計師

  　內部任期經(jīng)濟責任審計是內部審計人員對本單位下屬單位的負責人任期內經(jīng)濟活動應當負有的責任所進行的審計。隨著審計范圍的不斷擴展，審計要求的不斷提高，審計風險日益突出。如何正確認識和有效防范任期經(jīng)濟責任審計風險，已經(jīng)成為內部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對提高任期經(jīng)濟責任審計的質量，樹立和提高內部審計的權威性、信譽度，保護內部審計人員的自身利益，有著十分重要和現(xiàn)實的意義。
　　一、內部任期經(jīng)濟責任審計風險的成因
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　　1.被審計單位會計工作本身帶來的風險。在實際審計過程中發(fā)現(xiàn)，被審計單位會計人員素質不高，業(yè)務水平較低，賬務處理不規(guī)范，導致會計資料失真；個別會計人員責任心不強，工作態(tài)度不認真，甚至將很重要的原始單據(jù)或賬簿丟失，造成會計資料不全；有的會計人員工作變動時沒有交接手續(xù)，往往形成\"新人不理舊賬\"的現(xiàn)象。上述種種情形，致使內部審計人員無從審查真實情況。
　　2.被審計單位管理水平帶來的風險。被審計單位內部控制制度不完善、不健全，有的還很薄弱；有的單位雖然建立健全了許多制度，卻沒有得到很好的執(zhí)行；還有一些單位出于某種目的或迫于指標壓力時，容易粉飾、虛夸業(yè)績。如很常見的\"廠長成本\"、\"廠長利潤\"、私設\"小金庫\"等，這些行為往往帶來做假賬、編制假報表等等現(xiàn)象。被審計單位的舞弊行為或管理上的薄弱環(huán)節(jié)，會耗費內部審計人員很多的時間和精力，給審計工作帶來極大的困難，極易形成審計風險。
　　(二)來自內部審計工作本身的風險
　　1.和國家審計、社會審計相比，內部審計人員的執(zhí)業(yè)水平不高，素質參差不齊，審計方法和手段落后，審計工作還不規(guī)范。特別是實施內部任期經(jīng)濟責任審計，由于缺乏相關操作標準，致使審計工作的隨意性較大。這些制約著審計人員在復雜多變的現(xiàn)代經(jīng)濟條件下獲取適當、有效的審計證據(jù)的能力，從而容易產(chǎn)生審計風險。
　　2.內部審計的獨立性不夠，地位低，權威性不高，在實施任期經(jīng)濟責任審計時，易受上層或局部利益、小集團利益的驅使或人事、人際關系的限制和影響，有時無法做到客觀、公正。另外，由于內部審計地位的限制，在進行內部任期經(jīng)濟責任審計實際工作中，往往得不到被審計單位支持和配合，在取證的關鍵時刻，有時會遭到對方的拒絕、漠視甚至恐嚇，導致審計工作無法正常進行。
　?。ㄈ﹣碜酝獠繉徲嫮h(huán)境的風險
　　1.從宏觀角度來看，在我國的審計體系中，內部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計。加之任期經(jīng)濟責任審計開始實施的時間不長，在審計的范圍、內容、程序、處理等方面尚無統(tǒng)一規(guī)定，也沒有操作性較強的審計評價體系和標準。審計人員往往只能依據(jù)常規(guī)的審計工作經(jīng)驗來進行；另外，我國目前還處于社會主義初級階段這一特殊歷史時期，與市場經(jīng)濟相配套的法律、法規(guī)還不完善，加大了審計人員職業(yè)判斷的和評價的難度，帶來潛在的審計風險。
　　2.企業(yè)管理體制沒有理順，產(chǎn)權尚不明晰。內部審計定位模糊，風險意識不強。目前，國有企業(yè)與國家的產(chǎn)權關系還有待進一步理順，\"政企不分\"、\"所有者空缺\"、\"內部人控制\"等現(xiàn)象仍然存在，科學的所有權與經(jīng)營權分離的受托管理關系尚未完全建立，許多國有企業(yè)的領導人以既是所有者又是經(jīng)營國有資產(chǎn)的受托人的雙重身份出現(xiàn)。在有效的激勵、約束機制尚不健全的情況下，企業(yè)領導人往往難以準確定位自身的價值取向?；诖耍袝r難免對內部審計的認識不夠、支持不足，客觀上弱化了內部審計的職能。另一方面，內部審計在對所有者負責和對經(jīng)營者負責兩種體制下，其目標、職能作用不盡相同。由于上述原因，內部審計的責權自然難以清晰界定，定位模糊，進而對內部審計的權威性和內部審計人員的主動性產(chǎn)生影響，內部審計的風險意識自然不強。
　　(四)任期經(jīng)濟責任審計特殊性帶來的風險
　　1.任期經(jīng)濟責任審計時間緊、任務重。人事變動一般具有批量性，在短期內容易產(chǎn)生審計力量不足的現(xiàn)象，使內部審計人員難以處理風險、成本和效率之間的矛盾；其次，任期經(jīng)濟責任審計涉及的時間跨度較大，有的甚至長達十幾年，經(jīng)濟活動十分繁雜，而人事部門要求的時間又十分緊迫。審計人員顧此失彼，容易產(chǎn)生風險。
　　2.任期經(jīng)濟責任審計是一項\"審計法人，評價自然人\"的工作，由于直接涉及到人，所以比較敏感。但是，由于受審計手段等多種因素的影響和制約，任期經(jīng)濟責任審計只能從審計的角度認定被審計單位負責人在其任期內的經(jīng)濟責任，而不是全部責任。而且，隨著經(jīng)濟領域違法違規(guī)行為的增多，其\"反審計\"的手段不斷翻新，其違法違規(guī)行為也越來越隱蔽，審計難度、審計風險呈現(xiàn)出上升趨勢，個人的經(jīng)濟問題、廉政情況等僅僅依靠單方面的查賬是得不到確切結果的。因此，審計結論與對審計的期望值之間存在差異，隱含著風險。
　　3.內部任期經(jīng)濟責任審計往往是\"先離任，后審計\"，屬于事后監(jiān)督，審計缺乏應有的約束力。另外，在實際審計工作中，內部任期經(jīng)濟責任審計在內審機構出具審計報告后就結束了，對于審計結論疏于落實，對查出的問題也是查得嚴，處理得輕。客觀上影響了內部審計人員的積極性，也給后任領導和被審計單位造成了不良影響。
　　二、內部任期經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
　　(一)建立和實行承諾制度，分清會計責任和審計責任。在我廠的審計實踐中，就采取了這一做法，并在我廠的《內部任期經(jīng)濟責任審計暫行辦法》中予以明確規(guī)定；同時，在常規(guī)的財務審計過程中，應當關注被審計單位內部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環(huán)節(jié)及時加以糾正，督促其整改，促進被審計單位不斷提高其管理水平，并做好審計的檔案管理工作。這樣，在實施任期經(jīng)濟責任審計時就能起到事半功倍的效果。
　?。ǘ﹥炔繉徲嬋藛T應積極加強業(yè)務和理論學習，不斷改進審計方法和手段，以提高內部審計人員的素質和執(zhí)業(yè)水平；其次，內部審計機構要根據(jù)自身實際情況，建立健全相關的審計工作質量控制制度，并在實際工作中嚴格遵守，規(guī)范操作，嚴把質量關。如我們針對審計人員較少的實際情況，就制定了審計工作底稿相互復核制度，滿足了對審計工作底稿復核的要求，也有效地提高了審計工作質量；另外，對出具的任期經(jīng)濟責任審計報告，要措詞適當、評價公正，經(jīng)得起推敲，對于審計中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評價不下結論。同時，審計報告要征求被審計單位和領導的意見，認真落實不同意見并妥善處理。這樣，才能提高審計工作質量，降低審計風險。
　?。ㄈ┰趪液暧^法律環(huán)境還不健全的情況下，內部審計機構應當爭取業(yè)領導的支持，加強內部審計的體制、組織保障，建立健全內部審計的激勵和約束機制，培育內部審計加快發(fā)展的土壤，奠定內部審計質量監(jiān)督和風險控制的基礎，從而提高內部審計人員的積極性和主動性，增強其風險意識。

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