國際注冊內部審計師

1. 某人是外部評估小組的成員，在評估正在檢查的內部審計活動的獨立性時，他最不應考慮以下哪項要素：
A．接觸并經常與董事會、審計委員會或其他管治部門溝通；
B．對于填補內部審計部門的員工空缺職位，有必要考慮教育與經驗標準；
C．內部審計師承擔經營職責的程度；
D．檢查內容應包括內部審計目標的范圍和深度。
答案：B
解析：答案A不正確，獨立性通過組織的地位和客觀性實現，組織的地位通過與董事會、審計委員會或其他的管制部門的直接溝通而得以加強（實務公告1110-1）；
答案B正確，這些標準與專業(yè)的熟練性有關，與獨立性無關。首席審計執(zhí)行官應該在充分考慮各職位的工作范圍和職責層次的前提下為內部審計活動各職位確立合適的教育程度和工作經驗要求（實務公告1210-1）。
答案C不正確，承擔經營職責損害了客觀性，進而損害了獨立性；
答案D不正確，內部審計活動的工作范圍是其組織地位的職能體現，并因此促進了獨立性。

2. 內部審計師在對分部的采購控制進行評價時，首席采購代理商詢問為何索要含有與特定的供應商交易的記錄。內部審計師作出的恰當反應是：
A．將這個詢問作為審計范圍限制；
B．向代理商解釋其信息要求的原因，以促進與業(yè)務客戶的合作；
C．拒絕對代理商的信息要求作出解釋，以保持審計程序的完整性；
D．在確定是否向代理商披露其信息要求前考慮具體的環(huán)境狀況。
答案：D
解析：答案A不正確，業(yè)務范圍的限制是對內部審計活動的一種限制，該界限妨礙審計活動實現其目標和計劃（實務公告1130-1）；
答案B和C不正確，首席審計執(zhí)行官在確定是否向代理商披露其信息要求前應該考慮具體的環(huán)境狀況。
答案D正確，有時，業(yè)務客戶與其他各方可能會要求內部審計師解釋其索要的文件與業(yè)務有何相關。在開展業(yè)務時，審計師應該根據具體情況確定是否披露索要文件的原因。重大的違規(guī)情形的存在可能會表明審計環(huán)境不夠公開，不利于正常合作業(yè)務的開展。不過，這需要首席審計執(zhí)行官根據具體的情況作出判斷（實務公告1110.A1-1）。

3. 一家在X國經營的中型國有公司規(guī)模不斷擴大，管制部門認為應該設立內部審計活動，并確定首席審計執(zhí)行官必須是注冊內部審計師，而且要向公司新成立的審計委員會直接報告。X國對于國有公司的內部審計有法定要求。以上陳述哪項最能保證新任首席審計執(zhí)行官的獨立性:
A．內部審計活動的設立要記錄在公司的規(guī)章制度中；
B．X國對內部審計的法定要求；
C．首席審計執(zhí)行官要向審計委員會報告工作；
D．首席審計執(zhí)行官必須是注冊內部審計師。
答案：C
解析：答案A不正確，在公司的規(guī)章制度中記錄內部審計活動的設立對促進獨立性的意義很小；
答案B不正確，X國對內部審計的法定要求不促進獨立性；
答案C正確，獨立性要通過組織的地位和客觀性來實現，首席審計執(zhí)行官應向組織內有足夠權限的人員負責以促進獨立性（實務公告1100-1與1110-1）。董事會以及下屬的審計委員會是組織中的最高權限部門。
答案D不正確，獨立性通過組織地位和客觀性來實現。

4. 外部的質量評估小組正在評價內部審計活動的獨立性。內部審計活動開展的業(yè)務都在其工作范圍內。以下哪項報告職責最有可能威脅到內部審計活動的獨立性：
A．向總裁報告；
B．向主計長報告；
C．向執(zhí)行副總裁報告；
D．向審計委員會報告。
答案：B
解析：答案A不正確，向總裁報告有助于通過加強內部審計活動的地位保持其獨立性；
答案B正確，首席審計執(zhí)行官應向組織內有足夠權限的人員負責，促進獨立性并確保廣泛的業(yè)務范圍、對業(yè)務溝通的恰當考慮以及對業(yè)務建議的適當行動（實務公告1110-1）。內部審計活動報告的層面越高，就越能確保其獨立性。內部審計活動報告的最高層面是由外部董事組成的審計委員會，報告的第二層面是首席執(zhí)行官。向主計長報告限制了內部審計活動的影響和獨立性。
答案C不正確，執(zhí)行副總裁的級別要高于主計長；
答案D不正確，審計委員會的級別要高于主計長。

5. 某公司正組建一個內部審計部門。由于在此之前主計長不具有內部審計師的經驗，故建議首席審計執(zhí)行官向外部審計師匯報；但首席審計執(zhí)行官可直接向主計長報告任何重大事項，主計長再將這些關注事項報告給董事會。以下哪項陳述是準確的：
A．由于首席審計執(zhí)行官可以直接與董事會聯系，內部審計活動具備獨立性；
B．由于首席審計執(zhí)行官向外部審計師匯報，內部審計活動不具備獨立性；
C．由于主計長沒有內部審計師的經驗因而內部審計活動不具備獨立性；
D．由于公司沒有要求首席審計執(zhí)行官必須是注冊內部審計師，因而內部審計活動不具備獨立性。
答案：B
解析：答案A不正確，內部審計活動不能直接與董事會接觸，而是通過主計長間接的和董事會接觸；
答案B正確，首席審計執(zhí)行官應向組織內有足夠權限的人員負責以促進獨立性（實務公告1110-1）。外部審計師不是組織中的成員。
答案C不正確，主計長是否具有內部審計師的經驗不會影響內部審計活動的獨立性；
答案D不正確，盡管理想情況是，注冊內部審計師的名稱不一定就非要強加在內部審計師身上，但注冊內部審計師的稱謂理所當然地構成了內部審計活動的獨立性。
186. 在審計過程中，審計師的初步結論是:某主要分部不適當地將研究與開發(fā)費用予以資本化。由于該審計項目仍未結束，因而審計師既未對該問題作書面記錄也未確定其是否真正屬于審計問題。但審計師獲知首席審計執(zhí)行官曾收到來自公司總裁的文件，內容如下:“B分部的主計長向我匯報了你們已經發(fā)現研究與開發(fā)費使用存在問題一事。我們認識到了這個問題。在沒有我的通知前，你應當停止一切有關此問題的進一步調查活動。按照內審保密性原則，我同時要求你們在該問題上對外部審計師保持緘默?！币韵履捻楆愂鰧⑹鞘紫瘜徲媹?zhí)行官針對該審計問題采取的適當措施?
A．立即向內部審計協會報告該文件并尋求道德方面的解釋與指南；
B．告知公司總裁審計范圍的局限性，有必要報告給董事會；
C．繼續(xù)調查該領域，直至確定了所有的事實，并且在工作底稿中均作相應記載；
D．立即提醒外部審計師注意該問題，以免受到幫助與唆使組織犯罪的罪名指控。
答案：B
解析：答案A不正確，內部審計協會對此事沒有權限；
答案B正確，最好以書面形式向董事會、審計委員會或其他相關管制部門報告業(yè)務范圍的界限及其潛在影響（實務公告1130-1）。
答案C不正確，首席審計執(zhí)行官首先應與董事會商量。首席審計執(zhí)行官通過為組織服務來增加價值，并且事實上董事會可能全面意識到了這個問題，而且不想發(fā)生額外的費用；
答案D不正確，鑒于審計工作剛開始，內部審計師還沒有形成一個基礎意見，因此與外部審計師聯系不夠成熟。不過，如果外部審計師在調查這件事，內部審計師應將所做的工作與外部審計師共享。

根據以下信息回答問題187-189。某組織的內部審計活動已建立10年，但其章程尚未得到董事會的批準。不過，董事會由首席執(zhí)行官擔任主席，并由主計長與一位外部的董事構成。首席審計執(zhí)行官直接向批準審計工作安排的主計長報告工作，因此，內部審計活動從未感到需要推動章程的正式批準事宜。該組織是上市公司，有9大主要分部。前任首席審計執(zhí)行官由于同某位主要的業(yè)務客戶有爭執(zhí)在近期被解雇。新上任的首席審計執(zhí)行官具有外部審計與內部審計方面的重要經驗，但在其工作的第1個月內就有關內部審計工作的性質與對記錄的接觸方面受到了業(yè)務客戶實質性的拒絕，而且，首席執(zhí)行官指責首席審計執(zhí)行官沒有“從整個公司的最佳利益角度”開展業(yè)務。

7. 以下哪種組合最佳闡述了范圍限制以及首席審計執(zhí)行官的恰當反應：
范圍限制的性質 內部審計活動
A． 業(yè)務客戶限制的范圍是恰當的信息 僅向主計長報告
B． 業(yè)務客戶不提供經批準的審計工作安排所需要的記錄 向董事會報告
C． 業(yè)務客戶要求審計工作推后2周，以便他們結賬 直接向首席執(zhí)行官與主計長報告
D． 業(yè)務客戶不讓內部審計師與主要的客戶接觸，而這是用以考評評價經營效率的績效審計的組成內容 鑒于經營審計關注的就是經營的效率，因而不需要報告

答案：B
解析：答案A和D不正確，應將范圍限制向董事會、審計委員會或其他有關的管制部門報告；
答案B正確，業(yè)務范圍的限制是對內部審計活動的一種限制，該界限妨礙審計活動實現其目標和計劃。范圍界限可能限制內部審計活動接觸與開展業(yè)務相關的記錄、人員和實物資產；最好以書面形式向董事會、審計委員會或其他相關管制部門報告業(yè)務范圍的界限及其潛在影響（實務公告1130-1）。
答案C不正確，僅僅將業(yè)務向后推2周以便結賬通常不是范圍限制。

8. 以內部審計活動的觀點來看，以下哪項事實本身會導致缺乏獨立性：
Ⅰ.首席執(zhí)行官指責現任首席審計執(zhí)行官未從“整個組織的最佳利益”角度開展業(yè)務；
Ⅱ.審計委員會的成員大多數來自于組織內部；
Ⅲ.內部審計章程未經過董事會批準。
A．僅有Ⅰ；
B．僅有Ⅱ；
C．僅有Ⅱ和Ⅲ；
D．Ⅰ，Ⅱ和Ⅲ。
答案：D
解析：答案A不正確，缺乏章程與外部獨立董事弱化了內部審計活動的地位；
答案B不正確，缺乏首席執(zhí)行官的支持以及沒有章程會弱化內部審計活動的地位；
答案C不正確，缺乏首席執(zhí)行官的支持會弱化內部審計活動的地位。
答案D正確，首席執(zhí)行官的表述表明內部審計活動缺乏對管理層和董事會的支持。此外，審計委員會的成員中沒有外部人員也會導致獨立性的缺乏。章程未經批準也會產生同樣的效果。章程加強了內部審計活動的獨立性，它詳細規(guī)定了內部審計活動的目標、權限與職責，確定了內部審計活動在組織中的地位（實務公告1000-1）。獨立性通過組織的地位與客觀性來實現（實務公告1100-1）。

9. 給定與業(yè)務客戶就業(yè)務范圍方面的爭執(zhí)，以下哪項內部審計活動不恰當:
A．與董事會會面確保審計章程的批準，從而消除上述問題以及以后可能發(fā)生的類似問題；
B．若分歧不能消除，則向董事會報告；
C．與首席執(zhí)行官與主計長一起檢查既定的審計工作計劃，尋求處理業(yè)務客戶的直接方案；
D．向業(yè)務客戶指出，若抵制情形繼續(xù)存在，內部審計活動將不對該部門開展成本--效益審計。
答案：D
解析：答案A不正確，與董事會會面確保章程的批準是恰當的內部審計活動。章程應該具體地界定內部審計活動的目標、權限和職責，包括對有關記錄的接觸；
答案B不正確，應向董事會、審計委員會或其他有關的管制部門報告范圍的限制（實務公告1130-1）；
答案C不正確，內部審計活動的計劃和資源要求應該經過管理高層與董事會的審批（標準2020）。如果管理層批準了業(yè)務工作計劃，還應能夠保證與業(yè)務客戶的合作。
答案D正確，威脅業(yè)務客戶是不恰當的。首席審計執(zhí)行官制定的以風險為基礎的計劃應確定與組織的目標保持一致的內部審計活動的優(yōu)先順序（標準2010）。通過與業(yè)務客戶的合作，取得經營收益，在制定業(yè)務工作計劃時應優(yōu)先考慮（實務公告2010-1）。

10. 內部審計師必須能夠仔細地區(qū)分范圍限制和審計中的其他限制的區(qū)別，以下哪項不屬于范圍限制:
A．業(yè)務客戶的分部經理表示該分部正在對一個主要的計算機系統(tǒng)進行轉換，并表示對信息系統(tǒng)的這部分已計劃的審計業(yè)務要推遲到下一年進行；
B．審計委員會檢查了當年的審計工作安排，刪除了首席審計執(zhí)行官認為很有必要實施的審計項目；
C．業(yè)務客戶表示某些客戶不能聯系，因為組織正在與這些客戶就一項長期合同進行談判，他們不希望客戶受到干擾；
D．以上三項都不是。
答案：B
解析：答案A不正確，拖延有關部分主要的計算機系統(tǒng)的審計是范圍限制。這種拖延限制了業(yè)務的開展。內部審計師要向管理高層和董事會報告有關的范圍限制，以便他們能確定這種限制是否正當；
答案B正確，審計委員會決定從年度業(yè)務工作安排中去掉某項業(yè)務不屬于范圍限制。審計委員會的職責就是檢查并批準本年度已計劃的內部審計活動的范圍。
答案C不正確，禁止與特定的客戶聯系是范圍限制，這種禁止限制了特定審計程序的開展；
答案D不正確，答案A和C已指出了范圍限制。

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（責任編輯：中大編輯）

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