國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

根據(jù)下面資料回答第1至3題
一家中型公司由于某會(huì)計(jì)人員承擔(dān)過(guò)多的職責(zé)，發(fā)生了舞弊行為。該年度公司更換了一個(gè)新的服務(wù)供應(yīng)商，該會(huì)計(jì)人員卻繼續(xù)提交從“前供應(yīng)商”騙出來(lái)的發(fā)票。由于訂立勞務(wù)合同、批準(zhǔn)供方商發(fā)票以及寄送支票都由該會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，因此他有可能繼續(xù)處理“前供應(yīng)商”開(kāi)來(lái)的發(fā)票并將付款支票存入他以“前供應(yīng)商”名義開(kāi)立的一個(gè)新帳戶中。管理當(dāng)局一直認(rèn)為該會(huì)計(jì)人員是個(gè)很優(yōu)秀的職員，又不適合地給他增加了編制部門(mén)預(yù)算的職責(zé)，這一職責(zé)使得他有機(jī)會(huì)將舞弊余額也編入預(yù)算。

1．下列審計(jì)程序中最可能發(fā)現(xiàn)舞弊行為的是：
A． 抽取已付款發(fā)票，由相關(guān)部門(mén)證實(shí)服務(wù)是否已經(jīng)得到。
B． 抽取已付款支票，并追查至經(jīng)批準(zhǔn)的服務(wù)發(fā)票。
C． 實(shí)施銀行余額調(diào)節(jié)并審查所有尚未付款的支票。
D． 由驗(yàn)收憑證樣本追查至發(fā)票和付款支票。
答案：A
解題思路：
A正確。該舞弊是對(duì)沒(méi)有提供服務(wù)的供應(yīng)商支付貨款，通過(guò)檢查是否提供服務(wù)，以有效查出舞弊行為。
B不正確。由于該舞弊涉及了對(duì)發(fā)票的作假，所以追查經(jīng)批準(zhǔn)的服務(wù)的發(fā)票不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
C不正確。與該舞弊行為無(wú)關(guān)，因?yàn)樵撐璞撞皇菍?duì)現(xiàn)金環(huán)節(jié)進(jìn)行的。
D不正確。從實(shí)際提供的服務(wù)中抽樣，檢查是否有發(fā)票和支票與之對(duì)應(yīng)，由于無(wú)法涉及沒(méi)有提供的服務(wù)，但確有發(fā)票和支票的業(yè)務(wù)，所以檢查不出舞弊行為。

2．下列控制中最不可能防止或發(fā)現(xiàn)上述舞弊行為的是：
A． 要求由訂立合同之外的人批準(zhǔn)付款。
B． 由簽發(fā)支票的人對(duì)實(shí)際收到的服務(wù)數(shù)量進(jìn)行獨(dú)立證實(shí)，并與發(fā)票數(shù)據(jù)相比較。
C． 由簽訂合同和批準(zhǔn)付款以外的人編制預(yù)算。
D． 由簽發(fā)支票或批準(zhǔn)發(fā)票以外的人負(fù)責(zé)寄送支票。
答案：D
解題思路：
A不正確。通過(guò)對(duì)支付的分工，可以有效加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止這種舞弊發(fā)生。
B不正確。通過(guò)對(duì)簽發(fā)支票的分工，可以有效預(yù)防這種舞弊的發(fā)生。
C不正確。通過(guò)分離預(yù)算權(quán)力，可以及早檢查出這種舞弊行為。
D正確。雖然增加了郵寄的分工，但是在這里這個(gè)分工對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部控制是無(wú)效的，因?yàn)猷]寄環(huán)節(jié)沒(méi)有被授予其他權(quán)力。

3．分析性測(cè)試在發(fā)現(xiàn)舞弊行為中很有用，以下分析性程序中最可能顯示出存在舞弊的是：
A． 當(dāng)期產(chǎn)量與產(chǎn)量的比較。
B． 當(dāng)期與前期服務(wù)費(fèi)用的比較。
C． 服務(wù)費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的比較。
D． 公司產(chǎn)品銷售成本與行業(yè)產(chǎn)品銷售成本的比較。
答案：B
解題思路：
A不正確。由題目信息所知，該舞弊不涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所以比較產(chǎn)量不能帶來(lái)直接的證據(jù)。
B正確。由于如果舞弊行為存在，理論上現(xiàn)在的費(fèi)用水平應(yīng)該大于前期，所以可以發(fā)現(xiàn)舞弊行為。
C不正確。從題目最后兩句話得知，該舞弊者同時(shí)有制定預(yù)算的權(quán)利，所以，比較預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)不能發(fā)現(xiàn)舞弊行為。
D不正確。公司的產(chǎn)品成本與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較雖然也可能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是不能排除其他可能。

4.一位中型生產(chǎn)型公司的生產(chǎn)經(jīng)理超額訂貨并將它們運(yùn)至他自己作為副業(yè)經(jīng)營(yíng)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司，他竄改了收貨憑證并批準(zhǔn)了發(fā)票以便付款。下列審計(jì)程序中最可能發(fā)現(xiàn)這種舞弊行為的是：
A．對(duì)現(xiàn)金支出進(jìn)行抽樣，比較采購(gòu)訂單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、發(fā)票和支票副本。
B．抽樣并向供應(yīng)商函證訂貨的數(shù)量、價(jià)格以及送貨日期。
C．觀察收貨地點(diǎn)并清點(diǎn)收到的材料，將清點(diǎn)結(jié)果與收貨人員編制的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告相比較。
D．實(shí)施分析性測(cè)試，比較產(chǎn)量、原材料采購(gòu)量以及原材料存貨水平，調(diào)查差異。
答案：D
解題思路：
A不正確。這里的舞弊不是對(duì)現(xiàn)金收支發(fā)生的，所以檢查現(xiàn)金支出不能查出舞弊行為。
B不正確。舞弊是通過(guò)超額訂貨，把多出的部分運(yùn)到其他地方進(jìn)行的，所以發(fā)生了真實(shí)的購(gòu)買活動(dòng)，這樣與供應(yīng)商核實(shí)不能發(fā)現(xiàn)舞弊行為。
C不正確。因?yàn)槲璞椎呢浳锱c公司的貨物沒(méi)有運(yùn)到同一個(gè)地方，所以檢查公司收貨人員的記錄和收到的貨物是否一致不能發(fā)現(xiàn)舞弊行為。
D正確。該舞弊使存貨發(fā)生缺少，所以實(shí)施分析性測(cè)試可以發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

5.準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)師了解與管理當(dāng)局舞弊相關(guān)的因素紅旗（RED FLAGS）。下列因素中通常與管理當(dāng)局舞弊無(wú)關(guān)的是：
A ．建立在業(yè)績(jī)表現(xiàn)基礎(chǔ)上的報(bào)酬制度。
B．專橫獨(dú)斷的管理當(dāng)局。
C．實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的常規(guī)比較。、
D．只關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的管理當(dāng)局。
答案：C
解題思路：
A不正確。報(bào)酬的制度與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)聯(lián)系，可能導(dǎo)致員工為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益而舞弊。
B不正確。專橫獨(dú)斷的管理環(huán)境，限制了內(nèi)部控制的有效實(shí)施，給舞弊帶來(lái)了機(jī)會(huì)。
C正確。對(duì)實(shí)際發(fā)生額和預(yù)算的正常復(fù)核屬于正常的管理實(shí)施，有助于增加內(nèi)部控制，減少舞弊發(fā)生。
D正確。只關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的持續(xù)提升，也會(huì)產(chǎn)生舞弊。

6.侵吞公司資金的舞弊者與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者（竄改財(cái)務(wù)報(bào)表）相比，后者最不可能：
A． 處于一種專制獨(dú)裁的管理體制下。
B． 生活條件超過(guò)他們正常收入水平。
C． 使舞弊行為合理化。
D． 把公司的期望作為自己行為的理由。
答案：B
解題思路：
A不正確。獨(dú)裁的環(huán)境下，內(nèi)部控制失效，能導(dǎo)致舞弊的發(fā)生，兩者一樣。
B正確。因?yàn)楹笳咄皇菫榱藗€(gè)人利益（可能為了組織或部門(mén)利益），而前者是與個(gè)人利益相關(guān)的，所以后者不能維持向前者一樣的生活標(biāo)準(zhǔn)。
C不正確。無(wú)法比較。
D不正確。都可能這樣做，無(wú)法確定二者的不同。

7．準(zhǔn)則要求，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師確定多種因素與可能的欺詐性事件相關(guān)，并懷疑有舞弊發(fā)生時(shí)，他應(yīng)該：
A． 立即通知高級(jí)管理層當(dāng)局和董事會(huì)。
B． 立即通知審計(jì)委員會(huì)。
C． 通知公司中的適當(dāng)權(quán)威機(jī)構(gòu)并建議進(jìn)行調(diào)查。
D． 延伸審計(jì)測(cè)試，以確定舞弊范圍。
答案：C
考查重點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
解題思路：
A． 不正確。準(zhǔn)則規(guī)定只是通知適當(dāng)?shù)臋?quán)威機(jī)構(gòu)，所以此時(shí)不一定褪固執(zhí)董事會(huì)和高級(jí)管理層。
B． 不正確。準(zhǔn)則規(guī)定只是通知適當(dāng)?shù)臋?quán)威機(jī)構(gòu)，所以此時(shí)不一定通知審計(jì)委員會(huì)。
C． 正確。符合準(zhǔn)則規(guī)定，參見(jiàn)SIAS280.03。
D． 不正確。應(yīng)該先報(bào)告后再進(jìn)行。

8．如果內(nèi)部審計(jì)師提高了其能力，最有可能發(fā)現(xiàn)舞弊行為的是：
A． 確認(rèn)并詢問(wèn)組織中發(fā)生的變化。
B． 審問(wèn)舞弊者以便找出實(shí)施舞弊的原因。
C． 建立內(nèi)部控制來(lái)防止舞弊的發(fā)生。
D． 將電算化操作系統(tǒng)程序存檔。
答案：A
考查重點(diǎn)：內(nèi)部控制。
解題思路：
A正確。屬于保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)組織的變化敏感。
B不正確。審問(wèn)不是內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，應(yīng)該交由公司保安部門(mén)或者組織外的司法機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
C不正確。實(shí)施內(nèi)部控制是管理者的責(zé)任，審計(jì)人員只是評(píng)估內(nèi)部控制，并提出建議。
D不正確。屬于計(jì)算機(jī)操作人員進(jìn)行內(nèi)部控制的職責(zé)，審計(jì)人員也只是對(duì)其進(jìn)行審計(jì)和建議。

9．一名會(huì)計(jì)人員給不存在的供應(yīng)商開(kāi)出虛假發(fā)票，所有的付款都被寄送至同一地址。審計(jì)人員懷疑存在舞弊行為。則審計(jì)人員將對(duì)全部供應(yīng)商信息而不是供應(yīng)商業(yè)務(wù)的樣本實(shí)施測(cè)試，原因是：
A．使用計(jì)算機(jī)取樣時(shí)，雖然減少了非抽樣誤差，但抽樣誤差更大了。
B．用于比較供應(yīng)商信息的審計(jì)程序要求對(duì)所有記錄進(jìn)行審閱。
C．審計(jì)準(zhǔn)則不允許在懷疑存在舞弊時(shí)使用抽樣。
D．唯一有效的審計(jì)程序要求“通過(guò)計(jì)算機(jī)”審計(jì)。
答案：B
考查重點(diǎn)：審計(jì)實(shí)施。
解題思路：
審計(jì)人員之所以審閱所有的供應(yīng)商的信息，而不是僅僅進(jìn)行抽樣的原因在于需要所有供應(yīng)商的地址等相關(guān)信息。因此，本題選擇B答案。

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