國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

  近幾年來，審計(jì)機(jī)關(guān)利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為公安、檢察等司法機(jī)關(guān)提供了大量大案要案線索，使許多重特大案件被偵破，相關(guān)人員被追究行政和刑事責(zé)任，充分發(fā)揮了審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪中的作用。為了進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的職能，樹立良好的審計(jì)形象，提高移送案件的立案率和偵結(jié)率，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)注重把握好審計(jì)移送處理的六個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 
    一、注重把握審計(jì)移送處理的“標(biāo)準(zhǔn)關(guān)” 
　　國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》明確：行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在依法查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)違法事實(shí)涉及的金額、違法事實(shí)的情節(jié)、違法事實(shí)造成的后果等，根據(jù)刑法的罪行規(guī)定和相關(guān)司法解釋及經(jīng)濟(jì)犯罪案件的追訴標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，涉嫌構(gòu)成犯罪的，依法需向司法機(jī)關(guān)移送?！秾徲?jì)法》規(guī)定“被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！边@些法律法規(guī)強(qiáng)調(diào)了審計(jì)機(jī)關(guān)作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)要依法移送涉嫌犯罪案件線索，同時(shí)也明確了移送案件線索所應(yīng)具備的條件，那就是違反法律法規(guī)規(guī)定并構(gòu)成犯罪的要做出移送處理，依法追究刑事責(zé)任。而認(rèn)定構(gòu)成犯罪需要主體特征、主觀方面、客體特征和客觀方面等四個(gè)要件同時(shí)具備，缺一不可，否則不夠成犯罪，也不能作出移送處理的決定。有些審計(jì)人員認(rèn)為，審計(jì)移送的是案件線索，只要發(fā)現(xiàn)有關(guān)單位和人員有犯罪嫌疑就可以移送，沒有充分考慮四個(gè)犯罪構(gòu)成要件之間的相互聯(lián)系，造成移送的線索指向不明，針對(duì)性不強(qiáng)，最終的結(jié)果是立案率低下，降低了工作效率。因此說，審計(jì)機(jī)關(guān)作出的移送處理是為司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步偵察提供線索，是一種行政行為，一定要按照法理和刑法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行充分調(diào)查核實(shí)，合理取證，準(zhǔn)確定性，符合“發(fā)現(xiàn)違法事實(shí)涉及的金額、違法事實(shí)的情節(jié)、違法事實(shí)造成的后果等涉嫌構(gòu)成犯罪”的標(biāo)準(zhǔn)，才能依法移送。 
　　二、注重把握審計(jì)移送處理的“范圍關(guān)” 
　　《審計(jì)法》和《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為和負(fù)有直接責(zé)任的主管人員、其他直接責(zé)任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，涉嫌犯罪的，作出移送處理書，由司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任人的刑事責(zé)任。由此移送的范圍多被理解為被審計(jì)單位的行為和被審計(jì)單位的負(fù)有直接責(zé)任的主管人員、其他直接責(zé)任人員，只有上述單位和人員涉嫌犯罪的，才能作出移送處理。但在審計(jì)過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位之外的單位和個(gè)人的涉嫌犯罪行為，如果不移送處理，就可能使犯罪分子有逃脫之機(jī)，逍遙法外。如在金融審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)遇到通過虛假的會(huì)計(jì)帳簿、合同資料、偽造法律文書等騙取巨額銀行貸款的案件，犯罪的主體是貸款人而不是被審計(jì)的銀行，銀行存在管理責(zé)任，但認(rèn)定內(nèi)外勾結(jié)騙貸的證據(jù)不充分，這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)就應(yīng)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位之外的責(zé)任人――貸款人的騙貸行為作出移送處理，《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定》中“審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為有關(guān)單位或者有關(guān)責(zé)任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應(yīng)當(dāng)構(gòu)成犯罪的，移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任”和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》關(guān)于“對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的問題，審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)移送處理書”的規(guī)定也體現(xiàn)了上述原則。同時(shí)對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)在舉報(bào)信調(diào)查落實(shí)中發(fā)現(xiàn)的需要相關(guān)部門或司法機(jī)關(guān)處理問題，也應(yīng)及時(shí)移送相關(guān)部門處理。 
　　三、注重把握審計(jì)移送處理的“權(quán)限關(guān)” 
　　審計(jì)移送處理作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一種處理手段，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)劃分和審計(jì)項(xiàng)目的授權(quán)范圍進(jìn)行辦理。對(duì)于審計(jì)署統(tǒng)一組織實(shí)施的項(xiàng)目，對(duì)發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)機(jī)關(guān)糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政、刑事責(zé)任的問題，應(yīng)按審計(jì)署的要求向指定機(jī)關(guān)移送。而對(duì)于審計(jì)署授權(quán)由審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施的項(xiàng)目，則可由組織實(shí)施的審計(jì)機(jī)關(guān)直接向有關(guān)部門辦理移送。同時(shí)根據(jù)審計(jì)署的有關(guān)規(guī)定，將涉案金額較大、涉案人員級(jí)別較高、性質(zhì)惡劣或有一定社會(huì)影響的案件確定為重大案件，由審計(jì)署統(tǒng)一移送，這樣便于重大案件的迅速立案偵察，有利于上級(jí)司法機(jī)關(guān)對(duì)重大移送案件的督辦，及時(shí)研究解決案件查處工作及協(xié)作辦案過程中遇到的問題，以便于及時(shí)依法采取必要的措施解決問題，從而更有利于移送案件的查處工作。  
　　四、注重把握審計(jì)移送處理的“文書關(guān)” 
　　《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》（審計(jì)署6號(hào)令）頒布實(shí)施后，現(xiàn)行審計(jì)文書取消了審計(jì)建議書，將審計(jì)建議書和移送處理書合并為審計(jì)移送處理書，擴(kuò)大了審計(jì)移送處理的范圍。因此審計(jì)機(jī)關(guān)在作出移送處理時(shí)，應(yīng)針對(duì)不同的移送對(duì)象撰寫內(nèi)容不同的移送處理文書：對(duì)于應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)機(jī)關(guān)追究有關(guān)責(zé)任人員行政、刑事責(zé)任的問題，移送處理書中應(yīng)明確受案機(jī)關(guān)，追究行政、刑事責(zé)任的自然人或單位的有關(guān)情況，移送理由及指控事實(shí)，依據(jù)的法律法規(guī)的具體條款及移送意見，通告處理情況的要求等；對(duì)于其他應(yīng)由有關(guān)部門處理處罰的審計(jì)事項(xiàng)，移送處理書中也應(yīng)明確受理機(jī)關(guān)、移送問題事實(shí)表述和定性處理的法律法規(guī)依據(jù)。審計(jì)移送處理文書要具備上述各要素，同時(shí)對(duì)移送案件的事實(shí)表述要清楚、文字要簡練、要言簡義賅，這樣的移送處理書才更有利于受案機(jī)關(guān)對(duì)移送的案件案情基本情況的了解，也更有助于受案機(jī)關(guān)對(duì)案件的進(jìn)一步查處。 
　　五、注重把握審計(jì)移送處理的“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)” 
　　根據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》的規(guī)定，任何單位和個(gè)人發(fā)現(xiàn)有犯罪事實(shí)或者犯罪嫌疑人，有權(quán)利也有義務(wù)向公安機(jī)關(guān)、人民檢察院或者人民法院報(bào)案或者舉報(bào)。審計(jì)移送處理是審計(jì)機(jī)關(guān)的一種行政行為，不具有強(qiáng)制執(zhí)行力，移送后司法機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送的材料進(jìn)審核復(fù)查，并決定是否立案，審計(jì)移送處理行為也不可提起行政復(fù)議和行政訴訟，因此有人認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理沒有風(fēng)險(xiǎn)，但正因?yàn)閷徲?jì)移送處理是一種行政行為，才更要嚴(yán)格區(qū)分公民舉報(bào)與審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理行為的差別。審計(jì)移送處理是審計(jì)機(jī)關(guān)作出的一種處理決定，處理文書要經(jīng)法制機(jī)構(gòu)復(fù)核，是一種慎重的行政行為，關(guān)系審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)業(yè)水平和信譽(yù)。因此審計(jì)機(jī)關(guān)移送案件線索的查證要有一定的深度，對(duì)于需追究行政、刑事責(zé)任的案件要符合立案標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于責(zé)成其他部門處理處罰的事項(xiàng)要有一定的法規(guī)依據(jù)，定性的證據(jù)要充分、移送處理的依據(jù)要適當(dāng)，否則法制機(jī)構(gòu)應(yīng)出具不予移送處理的復(fù)核意見。目前有的案件線索在未充分掌握違規(guī)證據(jù)的情況下就作出移送處理，有的將本應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰的事項(xiàng)進(jìn)行移送處理，有的不掌握司法機(jī)關(guān)的管轄范圍，搞錯(cuò)受理移送機(jī)關(guān)，這些盲目的移送處理都會(huì)給審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)造成影響，使客觀公正、實(shí)事求是的原則大打折扣，同時(shí)也會(huì)擴(kuò)大打擊面，給被移送的單位和個(gè)人造成影響，這些都是審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行移送處理時(shí)需要注意和防范的風(fēng)險(xiǎn)。 
　　六、注重把握審計(jì)移送處理的“協(xié)作關(guān)” 
　　審計(jì)機(jī)關(guān)移送給相關(guān)部門特別是司法部門的案件最終需要通過司法機(jī)關(guān)的立案查處來體現(xiàn)審計(jì)成果，因此移送后的溝通、協(xié)調(diào)工作也非常重要。特別是一些情況復(fù)雜的重特大案件，審計(jì)機(jī)關(guān)做出移送處理后還需要審計(jì)人員對(duì)案件的情況背景、審計(jì)查證過程及具體情況對(duì)受案機(jī)關(guān)的辦案人員進(jìn)行詳細(xì)介紹，盡可能地為辦案人員提供一些辦案思路等，這都有助于案件的立案和查處，都有利于將審計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)與司法部門的執(zhí)法手段優(yōu)勢(shì)有機(jī)地結(jié)合，形成合力，共同打擊經(jīng)濟(jì)犯罪。因此審計(jì)機(jī)關(guān)在作出移送處理之前，要與司法部門充分溝通，認(rèn)真學(xué)習(xí)研究審計(jì)證據(jù)與司法證據(jù)的異同點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)在刑事訴訟中的可采性；作出移送處理決定之后，要及時(shí)跟蹤了解移送案件的查處情況，提供必要的專業(yè)支持，補(bǔ)充移送證據(jù)的缺欠。同時(shí)對(duì)于司法機(jī)關(guān)不及時(shí)立案查處的案件，要及時(shí)與司法部門溝通情況、查找原因，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)自身原因造成的，要在今后減少移送處理的隨意性，提高結(jié)案率，力爭將移送的案件都辦成“鐵案”；對(duì)于受案機(jī)關(guān)原因造成的，要及時(shí)向其上級(jí)部門反映，促進(jìn)案件的查處，使審計(jì)移送處理的效果性得到體現(xiàn)，并能充分體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政的成果。

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