國際注冊內(nèi)部審計師

養(yǎng)老金

養(yǎng)老金會計的應(yīng)用范圍包括：暫時借入的、已保險的信托基金、固定繳款計劃、固定收益計劃，以及遞延補(bǔ)償合同。應(yīng)用范圍不包括：（1）獨立的延期利益分享計劃和對特定雇員的養(yǎng)老金支付，（2）提供人壽保險或健康保險收益的計劃，（3）雇傭后健康福利收益、相關(guān)資產(chǎn)和義務(wù)。

雇主向雇員支付養(yǎng)老金方式，是將款項交給獨立受托人。受托人將取得的養(yǎng)老金繳款投資到不同的計劃資產(chǎn)中，例如國庫券和股票。這些計劃資產(chǎn)能夠產(chǎn)生利息收益并（或）能夠升值。受托人再從計劃資產(chǎn)的收益中支付雇員應(yīng)得的養(yǎng)老金（投資失敗-安然）。養(yǎng)老金計劃中的這些收益金額是根據(jù)公式來確定的，以計算每年的養(yǎng)老金成本。

根據(jù)養(yǎng)老金的給付方式不同，養(yǎng)老金計劃又分為固定繳款（Defined Contribution Plan）計劃和固定收益（Defined Benefit Plan）計劃兩種。

固定繳款計劃指雇主同意依照一個公式在每段時期支付給養(yǎng)老金托管人一定資金的計劃。這個公式可以考慮這樣一些因素，比如年齡、服務(wù)期的長短、雇主的盈利狀況和報酬水平。企業(yè)并不承諾將來發(fā)放的養(yǎng)老金具體金額，只需定期給付一定金額的養(yǎng)老基金交給信托機(jī)構(gòu)保管運營，雇員退休時從信托機(jī)構(gòu)領(lǐng)取的養(yǎng)老金數(shù)額是一個變量，其大小視所提存的基金及其投資盈利情況而定，與計劃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險（如通貨膨脹、生活費用水平等）全部由雇員個人承擔(dān)。

固定收益計劃確定了雇員在退休時得到的福利。通常使用的公式是，退休雇員的福利為當(dāng)雇員退休時工齡和報酬水平的函數(shù)。固定收益計劃是企業(yè)承諾在職工退休后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金，或在職工退休后分期支付一定數(shù)額養(yǎng)老金的計劃。必須確定現(xiàn)在的支付水平以滿足退休時的養(yǎng)老金福利承諾?？梢允褂迷S多不同的支付方法，無論使用什么方法，都應(yīng)該在退休時拿出足夠的資金滿足計劃確定的福利。

【例題】關(guān)于養(yǎng)老金的固定繳款計劃，下列哪一項陳述是正確的？

A.計劃要求雇主每個時期投入一定金額

B.雇主承擔(dān)了該計劃投資績效的風(fēng)險

C.雇員得到的養(yǎng)老金是根據(jù)計劃公式得出的

D.雇主和雇員被要求對養(yǎng)老金基金投入相等的金額

【答案】A

【解析】這是養(yǎng)老金的固定繳款計劃的定義。選項（B）不正確，因為雇員承擔(dān)了該計劃投資績效的風(fēng)險。選項（C）不正確，因為這是養(yǎng)老金固定收益計劃的定義。選項（D）不正確，因為對固定繳款計劃無此要求。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁