國際注冊內(nèi)部審計師

Topic D-7　舞弊類型

　　Types of fraud
　　★相關(guān)知識
　　總的來說，舞弊是企圖通過欺騙而不是脅迫或敲詐來獲取有價值東西的行為，具體方法包括錯誤說明事物、掩蓋事實真相等。這里需要注意的是：“白領(lǐng)犯罪”一詞通常被用于舞弊，因為它體現(xiàn)的是舞弊的非暴力一面。但是，一些舞弊行為不構(gòu)成犯罪，許多舞弊行為也不是傳統(tǒng)“白領(lǐng)"崗位上的人所實施的。
　　7.1 內(nèi)部審計師在實施審計時，需要關(guān)注有關(guān)舞弊的幾個方面：
　　· 舞弊涵蓋了一系列違規(guī)和違法行為。舞弊可能是違反道德行為，也可以是違反法律行為。例如，某經(jīng)理為了回報某供貨商的禮物，給予該供貨商一個優(yōu)惠待遇，這件事不構(gòu)成犯罪，但是違反了公司的道德規(guī)范。
　　· 舞弊可以為組織謀取利益也可能損害組織利益。一項舞弊行為可以給組織自身帶來利益，或者以犧牲組織利益為代價為個人謀取利益。例如，某公司明知違反法律規(guī)定，卻故意用節(jié)約大量成本的方式遺棄危險垃圾（如向河溝中傾倒、焚燒或掩埋），這樣做有利于解決該公司的危險垃圾問題，并且潛在地提升股票價格。在公司不知情情況下也可能發(fā)生舞弊，例如，經(jīng)理直接指示將危險垃圾采用不正當?shù)姆绞教幚淼?；盡管公司不知道上述行為，但是，公司還是要為這種違法行為承擔責任，所以公司也為此受到傷害。
　　· 舞弊既可以是個人實施，也可以是組織實施。例如，當公司故意錯計盈利或負債，那么它就實施了舞弊行為。為組織利益而實施的舞弊行為通常要損害外部方面（例如，股東、競爭對手）利益。這種舞弊行為也可能間接為參與舞弊的人帶來好處（例如，與組織業(yè)績掛鉤的獎金支付額度）。個人也可以實施舞弊，例如，個人利用公司財務(wù)核算系統(tǒng)不斷地將小額資金轉(zhuǎn)移到個人賬戶。
　　· 實施舞弊的人既可以是公司外部的人，也可以是公司內(nèi)部的人。例如，供貨商將沒有送達的貨物計入公司的應(yīng)該支付的賬單。
　　7.2舞弊因素。雖然舞弊行為表現(xiàn)得各不相同，但是它們都有相同的關(guān)鍵性法律因素：
　　· 意圖。可以從某人重復實施舞弊行為中推斷出來的欺騙意圖。
　　· 錯誤陳述。行為或陳述是錯誤的或者是具有欺騙性的。這樣的行為可能是無可置疑的行為，或者它只是沒有做某項工作，例如，沒有報告費用支出賬戶中出現(xiàn)的一個重大錯誤。
　　· 信任。舞弊犯罪者利用受騙者的了解程度來計劃舞弊行動。例如，一運輸公司知道，某客戶因為每天都有大量運輸業(yè)務(wù)，因此不可能發(fā)現(xiàn)某些天的不完整運輸記錄。
　　· 受騙者的自愿參與。舞弊讓人感到麻煩的是它通常與背叛聯(lián)系在一起。受騙者充分相信犯罪者，并授予其權(quán)力使其能夠?qū)嵤┪璞?。例如，一小公司允許它的記賬員填寫低于某一數(shù)額之下的支票。
　　· 掩蓋。犯罪者努力掩蓋其行為，或者采取步驟阻礙其行為被發(fā)現(xiàn)。為此，犯罪者在設(shè)計其舞弊行為時，盡量采用可以避免被發(fā)現(xiàn)的方式，例如，公司規(guī)定超出一定限額的交易事項都要接受全面檢查，為了減少受到檢查的可能性，犯罪者將交易事項設(shè)定在一個限額內(nèi)。犯罪者也可能通過篡改控制文件或通過將需要掩蓋舞弊行為的一系列交易混淆在一起的方式來掩蓋其舞弊痕跡。
　　7.3評估舞弊發(fā)生程度的標準：
　　· 現(xiàn)有情況招致重大違法行為的風險；
　　· 組織內(nèi)擁有權(quán)力和職責的個人（或集體），出于某種原因或動機從事違法活動的可能性；
　　· 組織內(nèi)擁有權(quán)力和職責的個人（或集體）工作態(tài)度或道德觀念有問題，以致（或甚至尋找機會）進行違法活動的可能性。
　　7.4在業(yè)務(wù)的計劃階段，內(nèi)部審計師就應(yīng)該考慮潛在的風險，以便在整個業(yè)務(wù)實施過程中，保持警惕性，為此，要求內(nèi)部審計師不僅要了解風險因素以及舞弊的危險信號，還要證實與業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)的常見舞弊類型，目的是用一種可以證實潛在舞弊的方法來計劃審計程序。在實施業(yè)務(wù)時，審計師還要確定需要給予特殊考慮的舞弊風險，這樣，才能按照所了解情況實施審計業(yè)務(wù)，做到有的放矢。
　　舞弊類型可以按照不同的方式劃分：是有利于組織還是損害組織、是組織內(nèi)部人所為還是組織外部人所為、是發(fā)生在業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部還是外部，等等。內(nèi)部審計師應(yīng)該選擇一種更加適合所在組織的系統(tǒng)分類方法來對舞弊進行劃分，進而熟悉各個類型舞弊的內(nèi)容、特點、手段等。一般來說，可以將舞弊劃分為：為組織謀取利益的舞弊行為和為個人謀取利益的舞弊行為。
　　7.4.1 為組織謀取利益的舞弊行為，一般通過利用不公正的或不誠實的手段欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生期望利益。此類舞弊通常會有益于組織利益，舞弊者間接地從中獲取個人利益?，F(xiàn)列舉有關(guān)事例如下：
　　· 出售或分配子虛烏有的或錯報的資產(chǎn)；
　　· 進行不當付款行為，例如：非法政治捐款、行賄、提供回扣，以及向政府官員、政府官員的中介人、客戶或供應(yīng)商支付酬金等；
　　· 故意錯報或錯誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負債或收入的價值；
　　· 進行故意且不當?shù)慕灰锥▋r行為（例如，關(guān)聯(lián)交易方之間的貨物交換價格）。通過采用故意的、不當?shù)亩▋r技術(shù)，管理人員可以提升他們的經(jīng)營結(jié)果，從而損害其他組織的利益；
　　· 進行故意或不當?shù)年P(guān)聯(lián)方交易行為，在此類交易中一方得到了一些在正常交易中不能獲得的利益；
　　· 故意不準確、不完整地記錄或披露重要信息，這些信息有助于外部各方更好地了解組織的財務(wù)狀況；
　　· 開展明令禁止的商業(yè)活動，例如：違反政府法令、法規(guī)或規(guī)定的活動行為；
　　· 故意不完成公司或法律要求應(yīng)該完成的事項；
　　· 故意在納稅環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯誤以達到少交稅的目的。
　　7.4.2 為個人謀取利益的舞弊行為，一般是直接或間接地為組織雇員、外部人員或其他組織謀利，通常是有損于組織利益的?，F(xiàn)列舉有關(guān)事例如下：
　　· 收受賄賂和回扣；
　　· 將在正常情況下會給組織帶來利潤的潛在盈利交易轉(zhuǎn)給某雇員或外部人員；
　　· 貪污。典型情況是挪用資金或財產(chǎn)，并篡改財務(wù)記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)；
　　· 故意隱藏或鐠報事項、交易或數(shù)據(jù)；
　　· 申請為組織實際上并未獲得的服務(wù)或商品支付款項；
　　· 故意不完成公司或法律要求應(yīng)該完成的事項；
　　· 未經(jīng)授權(quán)或非法使用應(yīng)該保密或具有專利權(quán)的信息；
　　· 未經(jīng)授權(quán)或非法操縱信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)或操作系統(tǒng)；
　　· 盜竊。

　　新考試應(yīng)用：考試答疑，互動交流?。?/U>

　　典型試題
　　1.為了掩飾盜竊資產(chǎn)，最可能使用的虛假分錄是：
　　a.借記費用，貸記資產(chǎn)。
　　b.借記該資產(chǎn)，貸記其他資產(chǎn)。
　　C.借記收入，貸記資產(chǎn)。
　　d.借記其他資產(chǎn)，貸記該資產(chǎn)。
　　『正確答案』a
　　解題思路：
　　a.正確。通過貸記資產(chǎn)，可以在會計記錄上呈現(xiàn)出被盜竊資產(chǎn)的減少；通過借記費用，可將盜竊行為掩蓋成為企業(yè)對該資產(chǎn)的耗費。
　　b.不正確。借記該資產(chǎn)使得該資產(chǎn)在會計記錄上體現(xiàn)為增加，方向反了。
　　c.不正確。這一會計分錄一般應(yīng)用于特殊情況，反而會引起注意，無法達到掩飾盜竊資產(chǎn)的目的。
　　d.不正確。借記其他資產(chǎn)使得在會計記錄上其他資產(chǎn)增加，但事實上沒有增加，只要將賬和實物相核對就可以發(fā)現(xiàn)問題，因此一般不會使用這種掩飾方法。
　　2.侵吞公司資金的舞弊者與財務(wù)報告舞弊者（篡改財務(wù)報表）相比，后者最不可能：
　　a.處于一種專制獨裁的管理體制下。
　　b.生活條件超過他們正常收入水平。
　　C.使舞弊行為合理化。
　　d.把公司的期望目標作為自己行為的理由。
　　『正確答案』b
　　解題思路：
　　a.不正確。財務(wù)報告舞弊者可能因為處于一種專制獨裁的管理體制下，被迫對財務(wù)報告進行篡改。
　　b.正確。侵吞公司資金的舞弊者的生活條件往往超過他們的正常收入水平，而財務(wù)報告舞弊者由于舞弊帶來的收益不那么直接或根本沒有收益，最不可能出現(xiàn)這種情況。
　　c.不正確。在正常的情況下，財務(wù)報告舞弊者和侵吞公司資金的舞弊者一樣，盡量使舞弊行為合理化。
　　d.不正確。財務(wù)報告舞弊者可能出于公司某些利益的需要（如公司形象、證券市場表現(xiàn)等），而篡改財務(wù)報表。
　　3.以下哪項不能說明存在較大舞弊可能性?
　　a.管理層將在一定金額范圍內(nèi)的采購授權(quán)給下屬。
　　b.某職員長期負責現(xiàn)金管理工作而沒有實施崗位輪換。
　　C.處理可變現(xiàn)有價證券的職員負責采購，記錄采購賬戶，并向高級管理層報告差異和收益或損失。
　　d.應(yīng)收賬款部門的職責分工和責任并不明確。
　　『正確答案』a
　　解題思路：
　　a.正確。授權(quán)是一個正常的、可接受的管理手段，可以提高效率，并不能說明存在較大舞弊發(fā)生的可能性。
　　b.不正確?，F(xiàn)金管理是一個敏感的工作崗位，如果長期不輪崗，則可能發(fā)生侵吞、挪用現(xiàn)金等舞弊行為。
　　c.不正確。負責采購工作和記錄采購應(yīng)當是需要進行職責分離的兩項工作，由處理可變現(xiàn)有價證券的職員同時負責這兩項工作是不適合髓可能會發(fā)生侵吞資產(chǎn)、高價或過量購人貨物等舞弊行為。
　　d.不正確。應(yīng)收賬款部門與資金緊密相關(guān)，是一個比較敏感的部門，其職責分工和責任不明確可能會存在較大舞弊可能性。
　　4.在哪種情況下內(nèi)部審計師認為可能存在舞弊?
　　a.現(xiàn)金收入減去支付零用現(xiàn)金性支出后的資金凈額，每天都存人銀行。
　　b.由負責保管永續(xù)盤存記錄的雇員負責編制每月銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
　　C.應(yīng)收賬款明細賬與應(yīng)付賬款明細賬由同一雇員保管。
　　d.只有一名雇員有權(quán)接觸備用金（除了偶爾由主管或內(nèi)部審計師進行突擊清點）。
　　『正確答案』a
　　解題思路：
　　a.正確。這是一種典型的坐支現(xiàn)金行為，存在侵占或挪用現(xiàn)金的可能性。
　　b.不正確。由出納以外的人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表有利于防止舞弊，是沒有問題的。
　　c.不正確。只要不保管貨幣資金的有關(guān)賬冊，同時保管應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的明細賬是可以的。
　　d.不正確。只有一名雇員有權(quán)接觸備用金是一個比較有效的內(nèi)部控制措施。
　　5.最常見的管理層舞弊的動機是以下哪一項的存在?
　　a.惡習，如賭博的習慣。
　　b.對工作不滿意。
　　C.組織承受的財務(wù)壓力。
　　d.對實施完美罪行的逆反心理。
　　『正確答案』c
　　解題思路：
　　a.不正確b見題解“c”。
　　b.不正確。見題解“c”。
　　c.正確。管理層舞弊會增加組織的利益，但是會間接地為個人謀利。組織承受的財務(wù)壓力是最常見的舞弊動機，例如限制性貸款條款、糟糕的現(xiàn)金流通狀況和重要客戶流失等所帶來的財務(wù)壓力。這時，管理層舞弊的目的是企圖使他們的財務(wù)報表顯得更加有吸引力。
　　d.不正確。見題解“c”。

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（責任編輯：中大編輯）

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