國際注冊內(nèi)部審計師

     內(nèi)部審計的兩重性決定了其代表國家利益，在對部門、單位經(jīng)濟活動審計監(jiān)督的同時，又代表部門、單位利益,從強化內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，促進提高效益入手,找準薄弱環(huán)節(jié)，提出審計意見，督促落實整改。內(nèi)部審計有別于國家審計。任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計，在審計內(nèi)容的設(shè)置上，同樣具有兩重性要素。任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的內(nèi)容設(shè)置，應(yīng)針對內(nèi)審特點設(shè)計的更趨科學、合理。筆者試就任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的內(nèi)容設(shè)置與內(nèi)容特性，闡述觀點如下。
　　一、任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的基本內(nèi)容
　　任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計在內(nèi)容設(shè)置上應(yīng)含有以下要素：
　　1.內(nèi)控制度的符合性測試
　　建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門、單位規(guī)范管理，促進經(jīng)營的前提條件，也是堵塞漏洞,杜絕浪費，提高效能的重要舉措。任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的過程,也是對內(nèi)部控制制度符合性測試的全過程。從基礎(chǔ)性工作入手,審核責任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度落實情況如何，并以此檢查驗證資產(chǎn)、負債、損益的真實可信度。內(nèi)控制度的符合性測試是非常必要的。通過審核內(nèi)控制度，找準癥結(jié)所在，分析問題根由,并以此作出恰當?shù)脑u價。因此，內(nèi)控制度的符合性測試有著十分重要的意義,其應(yīng)作為任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一。
　　2.審核任期經(jīng)濟責任目標
　　審核任期經(jīng)濟責任目標,是貫串經(jīng)濟責任審計的一根主線，是任期經(jīng)濟責任審計的又一重要內(nèi)容。經(jīng)濟責任目標以責任狀的形式明確了責任人任期內(nèi)各項考核指標。責任目標簡略、直觀，而實施審計，則賦予了較多的內(nèi)容。內(nèi)部審計應(yīng)充分維護責任狀目標的嚴肅性，緊緊圍繞責任目標確立并細劃審計內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟責任目標一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實施審計則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計內(nèi)容。如審核銷售，應(yīng)將會計報表反映的財務(wù)銷售和統(tǒng)計報表反映的含稅銷售一并作為審計內(nèi)容，把對開票據(jù)、虛增銷售和逃避稅收、隱匿收入作為審計重點，以真實反映企業(yè)銷售。實現(xiàn)稅利是考核利前稅和實現(xiàn)利潤之和，實施審計過程中，應(yīng)從國家利益角度，同時將上繳稅金作為審核內(nèi)容，審核國家財產(chǎn)是否受到損失。審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依據(jù)項目計劃和招投標合同，審核實際投資支出，并將投資收益列作審計內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù),是對資產(chǎn)、負債、損益內(nèi)容的真實性審計?？傊?，審核任期經(jīng)濟責任目標,審計內(nèi)容上應(yīng)突出責任人的任期目標與責任。責任目標不夠明晰，考核內(nèi)容不夠完整的，審計內(nèi)容上應(yīng)予量化、細劃。
　　3.審核資產(chǎn)、負債、損益
　　資產(chǎn)、負債、損益的審計蘊含在對經(jīng)濟責任目標的審計之中，它是任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的著重點。審核、比較任期終了與任期初始階段資產(chǎn)負債的增減變化是審核檢驗責任人任期內(nèi)資產(chǎn)有否保值增值的依據(jù)。資產(chǎn)、負債、損益的真實性審計,是對責任人任期內(nèi)資產(chǎn)保值增值的審計,也是對責任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認。
　　審核資產(chǎn)，應(yīng)注意區(qū)分實物類資產(chǎn)和費用性資產(chǎn)的審計內(nèi)容。依據(jù)企業(yè)提供的實物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資、在建工程等實物資產(chǎn)的真實性與完整性，將責任人任期終了貨幣資金的實際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費用支出,應(yīng)同核實損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時限攤銷的費用，虛列應(yīng)收款的支出以及掛帳的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費用支出的合理掛賬，以核實資產(chǎn)的真實性。審核負債當以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容。
　　損益的審核是對責任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的審核，各項收支的真實性、合法性是審計的主要內(nèi)容。審核損益與核實資產(chǎn)負債密切相關(guān)。將任期內(nèi)所有者權(quán)益中\(zhòng)"未分配利潤\"反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等影響損益真實核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計重點,以核實損益的真實性。
　　資產(chǎn)、負債、損益的審計，既是對各項財務(wù)收支真實性、合法性的審計，也是對責任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。
　　4.審核債權(quán)債務(wù)
　　債權(quán)債務(wù)的審核是任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計不可或缺的內(nèi)容，包括審核責任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化，債權(quán)債務(wù)的真實性，債權(quán)債務(wù)的清結(jié)情況，債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債的償債能力，有問題賬款的成因及潛在損失等。責任人經(jīng)手尚未清結(jié)的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點審計內(nèi)容。依據(jù)購銷合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)付，應(yīng)付、預(yù)收等往來賬項業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、完整性與合法性。依據(jù)其他相關(guān)合同，審核其他往來。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有問題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失應(yīng)是深度審計的內(nèi)容。對工程支出類債務(wù)的審計，應(yīng)將工程合同、招投標標書、工程決算報告、工程審計報告作為審計內(nèi)容，審核工程往來結(jié)算的真實性。債權(quán)債務(wù)審計是資產(chǎn)、負債、損益審計的構(gòu)成內(nèi)容，又是離任審計中不容忽視的一項重要內(nèi)容。
　　上述審計內(nèi)容以測試內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以審核任期經(jīng)濟責任目標為主線，以核實資產(chǎn)、負債、損益為重點，結(jié)合查究違規(guī)違紀行為。相關(guān)審計內(nèi)容交織穿插，相互印證，審計時把握要點，突出重點，形成對責任人任期經(jīng)濟責任的全方位審計監(jiān)督。內(nèi)容設(shè)置力求科學、合理、完整。
　　二、任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的內(nèi)容特性
　　任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計在內(nèi)容設(shè)置上有其自身特性，表現(xiàn)如下：
　　針對性與側(cè)重性。任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計由內(nèi)審機構(gòu)組織實施，經(jīng)常性的內(nèi)部審計監(jiān)督能夠較多地掌握了解本部門、本單位的財務(wù)收支狀況，把握住本部門、本單位的經(jīng)濟活動脈絡(luò)。因而，在任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容選擇上,具有較強的針對性和側(cè)重性。在按規(guī)范程序操作的同時,易于結(jié)合實際,把握住重點,圍繞重點環(huán)節(jié)、重點內(nèi)容開展審計,有的放矢地找準問題所在。
　　分析性與比較性。任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計,注重對審計內(nèi)容的分析與比較。通過對目標與實際、本期與同期、任期終了與任期初始、任期內(nèi)主要年份之間及其他具有關(guān)聯(lián)可比因素的財務(wù)收支的比較，以真實數(shù)據(jù)和增減幅度，客觀反映責任人任期內(nèi)的財務(wù)收支狀況和資產(chǎn)運營情況。通過分析增減變動原因,揭示出主客觀因素的影響作用。分析比較的結(jié)果,深化了審計內(nèi)容,增強了審計說服力,加大了部門、單位對審計報告的利用效果,體現(xiàn)出內(nèi)部審計從強化自身管理入手,堅持審計、幫促結(jié)合,為部門、單位服務(wù)的功能。
　　效益性與效果性。任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計,在對責任人任期經(jīng)濟責任目標審計核實的同時,注重對責任人任期內(nèi)資金使用的合理性、資產(chǎn)運作的效益性、離任資產(chǎn)的真實性、經(jīng)營決策的效果性、內(nèi)控制度的符合性、部門單位的經(jīng)濟增長后勁和可持續(xù)發(fā)展性等深層次內(nèi)容的延伸審計,從產(chǎn)生效益、收到效果的角度審計監(jiān)督責任人任期內(nèi)資產(chǎn)運作狀況和財務(wù)收支情況,體現(xiàn)出內(nèi)部審計效益為先的特點。
　　細致性與銜接性。任期經(jīng)濟責任內(nèi)部審計,側(cè)重對任期終了資產(chǎn)負債的審計核實,細致反映出存量資產(chǎn)的真實狀況。從內(nèi)審角度對有問題資金、有問題存貨、有問題賬款作出客觀實際的反映。細致縝密的審核內(nèi)容,促成了離任者與接任者對存量資產(chǎn)的共識,形成雙方銜接、交替的財務(wù)依據(jù)。

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