國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

    淮安市建設(shè)局內(nèi)部審計(jì)工作，在市審計(jì)局的具體指導(dǎo)下，緊緊圍繞我市建設(shè)工作的中心，依法審計(jì)，全面開(kāi)展，重點(diǎn)突出，使內(nèi)部審計(jì)工作在嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)行風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用，近年來(lái)，共組織完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)41個(gè)項(xiàng)目，對(duì)責(zé)任人任職期間對(duì)其所在部門、單位、企業(yè)的財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，合法性和效益性，以及所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)的主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)評(píng)價(jià)做到客觀公正、實(shí)事求是。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，具體做法如下：
　　一、全面審計(jì)、突出重點(diǎn)
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)《江蘇省國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》第十七條規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容有6方面，審計(jì)面廣量大，每個(gè)環(huán)節(jié)都緊密相連不可缺少，我們?cè)谌鎸徲?jì)的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)開(kāi)展企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合法性審計(jì)，客觀反映經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
　　（一）資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)
　　通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)質(zhì)性審計(jì)，主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性、正確性、合法性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的依據(jù)無(wú)論是資產(chǎn)的存在性、所有負(fù)債的全局性和所有者權(quán)益的合法性，都需要有充分、可靠和相關(guān)的審計(jì)證據(jù)加以證實(shí)，使在完成資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等分項(xiàng)審計(jì)后，在通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的審計(jì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
　　①對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)要有經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)核實(shí)的證據(jù)，才能證明其實(shí)際存在；對(duì)于企業(yè)為他人代管或寄存的資產(chǎn)或已發(fā)出沿未辦理收款或轉(zhuǎn)賬結(jié)算的資產(chǎn)、發(fā)出外委加工的資產(chǎn)和委托他人代保管的資產(chǎn)，都應(yīng)有必要的書面證據(jù)，才能劃分并確認(rèn)其所有權(quán)。
　?、趯?duì)于貨幣資金、長(zhǎng)短期借款，要經(jīng)過(guò)清查核實(shí)，或根據(jù)銀行出具的對(duì)賬單，以及經(jīng)過(guò)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)后編制的\"銀行存款余額調(diào)節(jié)表\"等書面證據(jù)證實(shí)其實(shí)際存在。
　?、蹖?duì)于各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和回收、應(yīng)付票據(jù)，要經(jīng)過(guò)函詢加以證實(shí)。
　?、軐?duì)于對(duì)外投資的股票、債券和其他投資，長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債，都要有實(shí)物盤點(diǎn)記錄或書面證明作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。
　?、輰?duì)于所有者投入的股本、實(shí)收資本，要從公司的章程、協(xié)議、合同及其驗(yàn)資報(bào)告和有關(guān)帳目中取得審計(jì)證據(jù)，證實(shí)其實(shí)際發(fā)生和在企業(yè)內(nèi)存留的數(shù)額；公積金和未分配利潤(rùn)則應(yīng)從股東會(huì)決議及有關(guān)帳目中取得審計(jì)證據(jù)，證實(shí)其合法性和正確性。
　?。ǘp益審計(jì)
　　損益是反映企業(yè)定期間經(jīng)營(yíng)成果的合計(jì)報(bào)表，它揭示了企業(yè)的凈利潤(rùn)及其項(xiàng)目構(gòu)成情況，體現(xiàn)出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的盈利水平，也是在任期內(nèi)重要考評(píng)指標(biāo)。在審計(jì)中要對(duì)企業(yè)利潤(rùn)形成和分配過(guò)程按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)，具體堅(jiān)持以下原則：
　?、贆?quán)責(zé)發(fā)生制原則。由于會(huì)計(jì)核算要分期進(jìn)行，為了正確確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用，正確計(jì)算當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基矗例如銷售收入應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，并已收訖款項(xiàng)，或者取得索取款項(xiàng)的有效憑證時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。否則，其銷售收入就不是真實(shí)的。
　?、谂浔仍瓌t。為了分期計(jì)算損益，除依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)外，對(duì)于為生產(chǎn)該項(xiàng)收入所發(fā)生的成本、費(fèi)用必須同期入賬、相互配比。比如：當(dāng)期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入應(yīng)與其銷售成本核算相互配比，當(dāng)期的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都應(yīng)作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，才能使當(dāng)期的利潤(rùn)真實(shí)、正確。否則，如果任意分?jǐn)?，配比不?dāng)，必然使企業(yè)的利潤(rùn)失真。
　?、蹌澐质找嫘灾С雠c資本性支出的原則。凡支出的收益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的收益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。如果將資本性支出列為收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益，就會(huì)減少資產(chǎn)，增加支出，少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)；反之，則虛增資產(chǎn)，減少支出，多計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)。
　?、苤?jǐn)慎性原則。該項(xiàng)原則同樣應(yīng)在損益表審計(jì)中加以遵循。對(duì)于一些不確定性的收益和費(fèi)用，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。對(duì)尚未取得的收益不得估計(jì)入帳，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，可按規(guī)定估計(jì)入帳，但不得虛列支出，隱匿收入。
　　二、審計(jì)工作做到二個(gè)結(jié)合
　　1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督相結(jié)合
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在搞清事實(shí)，查清問(wèn)題的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分清領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者在任期間做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并追究其相應(yīng)的責(zé)任。由此看來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和常規(guī)審計(jì)是不同一層次上的監(jiān)督，它是常規(guī)審計(jì)的深化，有其特殊的審計(jì)對(duì)象和指定的職能。其特點(diǎn)體現(xiàn)在對(duì)責(zé)任的劃分上，是對(duì)事監(jiān)督和對(duì)人的監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，歸根結(jié)底是實(shí)現(xiàn)對(duì)人的監(jiān)督，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分、評(píng)價(jià)、追究、涉及到行政監(jiān)督問(wèn)題，只有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是不夠的，需要借助行政監(jiān)督手段。所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和作工監(jiān)督的結(jié)合，與一般審計(jì)業(yè)務(wù)相比，它的監(jiān)督范圍更廣，程度更深，力度更大。因此，紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織人事部門要共同參與，使審計(jì)成果能得到充分應(yīng)用。
　　2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)相結(jié)合
　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間界定，在\"任期\"二字，規(guī)定了一審數(shù)年的特點(diǎn)，審計(jì)年度的增加，使審計(jì)的范圍更廣，審計(jì)的內(nèi)容更多，審計(jì)的重點(diǎn)就更難把握，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就愈大。因此，我們?cè)谄綍r(shí)的年度目標(biāo)責(zé)任審計(jì)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)，投資審計(jì)等審計(jì)工作中重視量的積累，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中就可以充分利用前期的審計(jì)成果，有利于審計(jì)范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)的確定，縮短了審計(jì)時(shí)間，使對(duì)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況評(píng)價(jià)的連續(xù)性和一致性。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)要相結(jié)合。
　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)因素
　　1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)劃清前任領(lǐng)導(dǎo)與本任領(lǐng)導(dǎo)（離任人）的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來(lái)的問(wèn)題，可以對(duì)本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)或受到一定程度的阻礙。因此在分析評(píng)價(jià)離任人的任期業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析這種影響，劃清前任與本任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
　　2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)劃清離任人員與其他負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要方面往往是由集體決策的，如果某項(xiàng)決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟(jì)損失，而決策時(shí)離任人曾表示反對(duì)意見(jiàn)，這種經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任就能由離任人員來(lái)負(fù)擔(dān)，而主要就由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)，又如在財(cái)務(wù)決策方面，如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未請(qǐng)示報(bào)告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費(fèi)的，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。
　　3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)正確處理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。例如國(guó)家提高稅率時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)減少，任期目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)，反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時(shí)，利潤(rùn)就增加。又如，在離任人任期內(nèi)，如果進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時(shí)的國(guó)有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的\"功勞\"。因此在評(píng)價(jià)離任人的業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析業(yè)績(jī)的因果關(guān)系，作出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。

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