國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

本部分我們先對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做一個(gè)簡(jiǎn)介，然后討論現(xiàn)金制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟我們就不詳細(xì)講解了，大家可以自己看一看教材。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為組織的外部人員或內(nèi)部人員提供會(huì)計(jì)信息。投資者使用這些信息來(lái)確定如果持有該公司的所有權(quán)，他們將獲得的未來(lái)收益（炒股）。債權(quán)人用這些信息來(lái)評(píng)價(jià)組織的可信任程度。其它信息使用者包括員工、工會(huì)、顧客、社會(huì)公眾以及政府部門(mén)。

【例題】財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)目標(biāo)是

A.為投資決策者提供有用信息

B.對(duì)內(nèi)部控制的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)估

C.與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)估管理結(jié)果

D.提供遵循相關(guān)規(guī)定的信息

【答案】A

【解析】這是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。選項(xiàng)（B）不正確，因?yàn)檫@講的是內(nèi)部控制的目標(biāo)，而不是外部財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。選項(xiàng)（C）不正確，因?yàn)檫@講的是管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。選項(xiàng)（D）不正確，因?yàn)檫@講的審計(jì)的目標(biāo)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

會(huì)計(jì)模型使用的是復(fù)式記賬系統(tǒng)。復(fù)式記賬系統(tǒng)下的基本等式是：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

所有的交易根據(jù)他們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響進(jìn)行分析和記錄。借貸記錄規(guī)則是：借方記錄資產(chǎn)的增加和費(fèi)用的增加，貸方記錄負(fù)債的增加、所有者權(quán)益的增加和收入的增加。在記錄這些交易時(shí)，借方金額一定等于貸方金額（有借必有貸，借貸必相等）。

會(huì)計(jì)的兩個(gè)方法是現(xiàn)金制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)下，收入在收到現(xiàn)金時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，費(fèi)用在支付現(xiàn)金時(shí)進(jìn)行確認(rèn)?，F(xiàn)金制有兩大優(yōu)點(diǎn)：可靠性，一項(xiàng)交易只有發(fā)生現(xiàn)金交易時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)；簡(jiǎn)易性，只需要很少的估計(jì)和判斷?，F(xiàn)金制與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）是相符的。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，收入在賣(mài)出產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)。收入和費(fèi)用是在交易發(fā)生的期間內(nèi)確認(rèn)，而不是在收到或支付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)（主觀判斷-修建工程）。

接下來(lái)，為了更好地理解記帳規(guī)則，我們看一些實(shí)例。

例1企業(yè)賒賬購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)：借方記為保險(xiǎn)費(fèi)用；貸方記為應(yīng)付賬款。

例2對(duì)于公司發(fā)行債券的應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄：借方記為利息費(fèi)用；貸方記為應(yīng)付利息。

例3一家零售鞋店購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)復(fù)印機(jī)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，復(fù)印機(jī)的價(jià)格為5,000美元，這家鞋店購(gòu)買(mǎi)時(shí)，支付了2,000美元現(xiàn)金和一張利率為10%的一年期應(yīng)付票據(jù)。對(duì)獲得復(fù)印機(jī)的交易行為進(jìn)行記錄：借方記為機(jī)器設(shè)備5,000美元；貸方記為現(xiàn)金2,000美元，應(yīng)付票據(jù)3,000美元。由于支付期限為一年，應(yīng)付票據(jù)根據(jù)它的票面價(jià)值進(jìn)行記錄。否則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)根據(jù)它的現(xiàn)值進(jìn)行記錄。

例4一家公司進(jìn)行促銷活動(dòng)，顧客可以用20張優(yōu)惠券換取一個(gè)玩具（成本為3美元）。調(diào)查估計(jì)，大約40%的已發(fā)出優(yōu)惠券會(huì)被兌換。從今年開(kāi)始這項(xiàng)促銷活動(dòng)，一共發(fā)放了4,000,000張的優(yōu)惠券，收回了1,000,000張優(yōu)惠券。對(duì)應(yīng)計(jì)的未收回優(yōu)惠券進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄：借方記為贈(zèng)品費(fèi)用90,000美元；貸方記為估計(jì)贈(zèng)品負(fù)債90,000美元。

所有應(yīng)計(jì)費(fèi)用必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行記錄，該例中，所有未收回的優(yōu)惠券必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行記錄，90,000美元的負(fù)債計(jì)算如下：

未收回的優(yōu)惠券數(shù)量：

4,000,000×0.40-1,000,000=600,000

對(duì)應(yīng)的玩具：600,000/20=30,000件

負(fù)債等于：30,000件×3.00美元/件=90,000美元

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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