國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

2、管理審計(jì)

管理審計(jì)是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促進(jìn)被審計(jì)單位提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。

提高經(jīng)濟(jì)效益的手段和方法，大體可分兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，即企業(yè)謀求最大限度地開(kāi)發(fā)和利用現(xiàn)有資源，最充分地挖掘人、財(cái)、物的潛力，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的；二是向管理要效益，即在現(xiàn)有技術(shù)水平和技術(shù)設(shè)備條件下，通過(guò)提高管理素質(zhì)和管理水平來(lái)實(shí)現(xiàn)較大的經(jīng)濟(jì)效益。那么，審查評(píng)價(jià)生產(chǎn)力要素效益的審計(jì)為經(jīng)營(yíng)審計(jì)，而審計(jì)查評(píng)價(jià)管理水平和管理素質(zhì)效益的審計(jì)為管理審計(jì)。因此，管理審計(jì)也是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一個(gè)重要方面。

當(dāng)代審計(jì)的目標(biāo)不再是局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，這也是管理審計(jì)的目標(biāo)，它要求內(nèi)部審計(jì)人員從檢查和評(píng)價(jià)的角度來(lái)熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問(wèn)題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來(lái)提出改進(jìn)管理過(guò)程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似具體問(wèn)題，達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。

從二十世紀(jì)四十年代以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制作為一種有效的現(xiàn)代管理技術(shù)首先在美國(guó)及其他西方國(guó)家得到了迅速發(fā)展和運(yùn)用，并作為一門管理學(xué)問(wèn)引起了人們的高度重視。建立適當(dāng)有效的內(nèi)部控制是企業(yè)科學(xué)管理的需要，而內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部門，它的主要使命就是檢查和評(píng)價(jià)其他控制的適當(dāng)性和有效性，并提出加強(qiáng)控制的改進(jìn)建議。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任人，在其履行責(zé)任期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在西方企業(yè)中是一項(xiàng)重要的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。它主要圍繞企業(yè)設(shè)置的成本、費(fèi)用中心、收入中心、利潤(rùn)中心、投資中心、評(píng)價(jià)各責(zé)任人在一定時(shí)期的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在我國(guó)，最早進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的是國(guó)有企業(yè)。審計(jì)署有關(guān)文件規(guī)定，對(duì)承包經(jīng)營(yíng)者、廠長(zhǎng)、經(jīng)理等在任職期限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果，企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況，企業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況，進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。隨著國(guó)有企業(yè)管理體制的不斷改革和現(xiàn)代制度的建立和不斷完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅在工業(yè)企業(yè)推行，而且還擴(kuò)展到其他企業(yè)。這是符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。

實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠客觀、公正地考核企業(yè)法人代表的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使企業(yè)法人地位不斷增強(qiáng)，作為法人代表的廠長(zhǎng)或經(jīng)理手中的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)也不斷增大，相適應(yīng)，其責(zé)任也日益增大。目前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)大多數(shù)實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)，是考核和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的依據(jù)。只有內(nèi)部審計(jì)部門以其獨(dú)立地位，特有的職能和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全面了解，能夠?qū)Y產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，進(jìn)行真實(shí)地核實(shí)，對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)公正地進(jìn)行評(píng)價(jià)。

實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，也是建立現(xiàn)代化企業(yè)的需要。作為企業(yè)的法定代表人，廠長(zhǎng)、經(jīng)理應(yīng)對(duì)全體投資人的財(cái)產(chǎn)保值增值承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。但事實(shí)上，有些企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)中的廠長(zhǎng)、經(jīng)理的自身利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及企業(yè)的利益聯(lián)系得還不夠緊密。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中亂攤成本、截留收入、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、揮霍浪費(fèi)、隱瞞虧損、報(bào)表不實(shí)等情況時(shí)有發(fā)生，直接的后果是造成企業(yè)資產(chǎn)的流失，使國(guó)家和廣大投資者的權(quán)益受損害。適時(shí)對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和數(shù)量變化與廠長(zhǎng)、經(jīng)理的自身利益緊密相聯(lián)系，進(jìn)一步完善資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的完整和增值，對(duì)維護(hù)投資人利益，提供了可靠的保證。

4、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)

經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)，其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和經(jīng)營(yíng)效益的提高。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是事前審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)參與對(duì)合同的談判、起草和審查及通過(guò)建立本單位的經(jīng)濟(jì)合同檔案等，可從本單位的實(shí)際出發(fā)，結(jié)合具體業(yè)務(wù)，對(duì)合同的內(nèi)容、可行性進(jìn)行全面審計(jì)，起到防患于未然的作用。

企業(yè)在與外部各單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)聯(lián)系時(shí)，需要簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，最常見(jiàn)的有：購(gòu)銷合同、工程承包合同、加工協(xié)作合同、借款合同等。不同的經(jīng)濟(jì)合同，審計(jì)的具體內(nèi)容并不完全相同，但經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的總體內(nèi)容有：審查和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī)；合同條款是否完整和正確；參與簽訂合同的當(dāng)事人有無(wú)簽約資格；合同對(duì)方有無(wú)履行誠(chéng)意和經(jīng)濟(jì)擔(dān)保；合同的履行是否正常；違約責(zé)任的處理是否符合規(guī)定等等。

5、績(jī)效評(píng)價(jià)

績(jī)效評(píng)價(jià)也就是績(jī)效審計(jì)，又稱為“三E”審計(jì)，即審查和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。效率性(Efficiency)指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達(dá)到一定的成果；經(jīng)濟(jì)性(Economy) 指投入和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約，是否合理。

第二次世界大戰(zhàn)后，國(guó)家公共開(kāi)支成倍增加和公營(yíng)企業(yè)大批涌現(xiàn)，公共支出占國(guó)民生產(chǎn)總產(chǎn)值比例直線上升，經(jīng)濟(jì)資源日益滿足不了需要。因此，人們對(duì)提高公營(yíng)部門的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求愈來(lái)愈高。在這種形勢(shì)下，美國(guó)總審計(jì)局在1972年頒布了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，將審計(jì)范圍從審查收支賬目和賬表，擴(kuò)大到審查政府部門和公營(yíng)企業(yè)使用國(guó)家資金的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性，在國(guó)家審計(jì)史上第一提出了績(jī)效審計(jì)的要求。隨著現(xiàn)代企業(yè)的建立和發(fā)展，企業(yè)力求以最快的速度、最高的效率和最佳的效果從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，力爭(zhēng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，而績(jī)效審計(jì)正是適應(yīng)了這一要求而成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的又一個(gè)重要組成部分。

(1)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系

績(jī)效評(píng)價(jià)的重要在于其評(píng)價(jià)的職能。因此，必須建立一套現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)體系，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，分析經(jīng)濟(jì)效益高低原因，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和奮斗的方向。

評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系是指由相互聯(lián)系的若干評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)組成的有機(jī)整體。這一指標(biāo)體系的建立，首先應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益的特點(diǎn)；其次應(yīng)分層次地制定各種有關(guān)的指標(biāo)；第三所設(shè)指標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)不同指標(biāo)之間的聯(lián)系。如綜合性指標(biāo)與新時(shí)期指標(biāo)相結(jié)合，直接經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)與間接經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)相結(jié)合，技術(shù)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相結(jié)合。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)善解人意評(píng)價(jià)體系可分為三個(gè)層次，以形成一個(gè)完整的指標(biāo)體系框架：

第一層次的指標(biāo)應(yīng)用以評(píng)價(jià)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。主要有：①“總資產(chǎn)報(bào)酬率”用以評(píng)價(jià)全部資產(chǎn)戰(zhàn)勝的經(jīng)濟(jì)效益；②“成本費(fèi)用利潤(rùn)率”用以評(píng)價(jià)全部資源消耗的經(jīng)濟(jì)效益③“社會(huì)積累率”用以評(píng)價(jià)企業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富的程度。

第二層次的指標(biāo)應(yīng)用以評(píng)價(jià)企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。主要有：①“流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率”用以評(píng)價(jià)流動(dòng)資產(chǎn)的有效利用程度；②“全員勞動(dòng)生產(chǎn)率”用以評(píng)價(jià)勞動(dòng)力的利用效益；③“成本利潤(rùn)率”用以評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)中勞動(dòng)消耗的經(jīng)濟(jì)效益；④“資本金利潤(rùn)率”用以評(píng)價(jià)權(quán)益性資本的利用效益；⑤產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)，用以評(píng)價(jià)產(chǎn)品使用滿足社會(huì)需要的程序。

第三層次指標(biāo)用以評(píng)價(jià)某項(xiàng)資源利用的經(jīng)濟(jì)效益。這主要有：“材料利用率”、“單耗”、“能耗”、“生產(chǎn)工人勞動(dòng)生產(chǎn)率”、“固定資產(chǎn)利用率”、“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”、“存貨周轉(zhuǎn)率”、“流動(dòng)比率”和“速動(dòng)比率”等指標(biāo)。

(2)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)原則

經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員衡量、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，也是提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，關(guān)鍵的是要研究、制定經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為此，必須遵守的原則是：

首先，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)取決于審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)主要立足于三方面：一是企業(yè)對(duì)資源占用和利用的經(jīng)濟(jì)效益方面；二是企業(yè)管理的素質(zhì)、水平和效率；三是與企業(yè)相關(guān)的社會(huì)效益及生態(tài)效益。

其次，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從定性和定量方面考慮，并定量為主。定性標(biāo)準(zhǔn)主要是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的合法性和合理性，包括對(duì)有關(guān)方針、政策、法規(guī)的執(zhí)行。定量標(biāo)準(zhǔn)則是由評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系及其標(biāo)準(zhǔn)水平兩在要素組成。定性標(biāo)準(zhǔn)是定量標(biāo)準(zhǔn)的前提，而定量標(biāo)準(zhǔn)又是定性標(biāo)準(zhǔn)的量化體現(xiàn)，兩者是共同發(fā)揮作用的。

第三，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的水平應(yīng)適合實(shí)際情況。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況和審計(jì)目標(biāo)及可比性、合理性原則來(lái)選取可用的標(biāo)準(zhǔn)，如歷史標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)、同行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)等，并建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)參數(shù)，使績(jī)效評(píng)價(jià)能恰如其分地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益狀況。

6、資產(chǎn)重組審計(jì)

企業(yè)集團(tuán)主要是按國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策以資本為紐帶，通過(guò)層層投資、控股、參股的產(chǎn)權(quán)關(guān)系形成多層次的集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)的組建必將導(dǎo)致資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整等一系列變化，因此，資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，成為目前內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。

資產(chǎn)重組審計(jì)是一項(xiàng)政策性和操作性都非常強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員參與資產(chǎn)重組事前、事中、事后的全過(guò)程。在資產(chǎn)重組前，對(duì)被收購(gòu)兼并企業(yè)的情況進(jìn)行深入了解，摸清資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)管理和盈虧情況。并對(duì)其市場(chǎng)現(xiàn)狀與潛力進(jìn)行可靠性分析，給重組決策方案提供有力的數(shù)據(jù)。在資產(chǎn)重組過(guò)程中，應(yīng)配合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)組織參與資產(chǎn)評(píng)估，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)狀和價(jià)值，尤其是要做好產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)針對(duì)資產(chǎn)重組的不同類型確定審計(jì)重點(diǎn)。在資產(chǎn)重組后以，應(yīng)針對(duì)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后財(cái)務(wù)處理的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，既防止損害國(guó)家利益的現(xiàn)象出現(xiàn)，又要注重重組后企業(yè)發(fā)展后勁是否增加。

此外，作為企業(yè)集團(tuán)，在搞好一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)以外，在對(duì)外投資的重大問(wèn)題上，以及集團(tuán)成員內(nèi)部發(fā)生重大關(guān)聯(lián)交易時(shí)，都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，由此而形成相對(duì)固定的審計(jì)制度，從而對(duì)企業(yè)集團(tuán)的重要理財(cái)活動(dòng)和交易活動(dòng)進(jìn)行有力的監(jiān)督。

（責(zé)任編輯：中大編輯）