國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

Topic D-6　危險(xiǎn)信號(hào)法(紅旗標(biāo)志)

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　　★相關(guān)知識(shí)
　　在內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)關(guān)注容易導(dǎo)致舞弊發(fā)生的內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，這是內(nèi)部審計(jì)師遵循應(yīng)有的職業(yè)審慎性的要求。危險(xiǎn)信號(hào)法（紅旗標(biāo)志）就是幫助內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注控制弱點(diǎn)的一種有效方法。
　　6.1 危險(xiǎn)信號(hào)法.（紅旗標(biāo)志法），是利用一整套文字標(biāo)明哪種條件下舞弊發(fā)生率較高的方法。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)師必須警覺那些預(yù)示控制制度不當(dāng)可能導(dǎo)致舞弊的信號(hào)，及犯罪者已經(jīng)利用這些控制弱點(diǎn)或缺失的制度實(shí)施舞弊的可能性。這些信號(hào)被稱為“紅旗標(biāo)志”或“危險(xiǎn)信號(hào)"（以下統(tǒng)稱為“危險(xiǎn)信號(hào)”）。
　　6.1.1 危險(xiǎn)信號(hào)是指可能與舞弊行為相關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)或活動(dòng)，是在總結(jié)以往舞弊經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上得出的，因此，在有危險(xiǎn)信號(hào)的地方，人們通常會(huì)發(fā)現(xiàn)舞弊的特征或狀況，并且發(fā)生舞弊的可能性會(huì)比較高。
　　6.1.2對(duì)每個(gè)組織來說，編制“危險(xiǎn)信號(hào)”清單是一項(xiàng)很好的做法，依據(jù)組織性質(zhì)不同，組織的“危險(xiǎn)信號(hào)”是不同的。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)過程中，這樣一份清單是很有用的。但是，危險(xiǎn)信號(hào)不能證明舞弊已經(jīng)發(fā)生，相反，它們只是用于改變審計(jì)師注意力，使他們注意到有問題區(qū)域或者有問題活動(dòng)，然后，審計(jì)師進(jìn)行調(diào)查，以取得舞弊可能發(fā)生或者舞弊事實(shí)上沒有發(fā)生的客觀證據(jù)。
　　6.1.3如果內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查發(fā)現(xiàn)了舞弊可能發(fā)生的證據(jù)，那么審計(jì)師就要馬上向內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告這種情況，要求進(jìn)行廣泛的舞弊調(diào)查和司法鑒定調(diào)查。在此階段，內(nèi)部審計(jì)師必須注意不要讓受懷疑的犯罪者察覺到這一切。
　　6.2導(dǎo)致舞弊的因素
　　所有舞弊活動(dòng)都具有影響舞弊實(shí)施的共同條件：機(jī)會(huì)、動(dòng)機(jī)和合理化。這些條件既適用于個(gè)人，也適用于整個(gè)組織?！词乖跊]有個(gè)人危險(xiǎn)信號(hào)的情況下，對(duì)于接受審計(jì)的組織或活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)師也必須警覺到產(chǎn)生舞弊需求、機(jī)會(huì)或理由的環(huán)境因素。無論這些條件是單獨(dú)出現(xiàn)，還是一起出現(xiàn)，它們都是危險(xiǎn)信號(hào)，是提醒內(nèi)部審計(jì)師需要在業(yè)務(wù)過程中投入更多注意力的信號(hào)。
　　6.2.1 機(jī)會(huì)，是指工作區(qū)域所處的環(huán)境。較弱的控制或缺乏控制都為非法者提供了實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)。這就是為什么內(nèi)部審計(jì)師將注意力集中在控制制度有效性和存在性，以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因。下列事項(xiàng)能夠提供舞弊機(jī)會(huì)：
　　▲ 顯示有效的程序中存在缺陷；
　　▲ 暫時(shí)出現(xiàn)的擾亂有效程序執(zhí)行的情況（如管理人員缺席或者異常沉重的工作負(fù)擔(dān)）；
　　▲ 較弱的管理層結(jié)構(gòu)，使管理人員可以繞過有效控制制度。
　　舉個(gè)例子，假定內(nèi)部審計(jì)師正在檢查某公司的運(yùn)輸和驗(yàn)收職能，該審計(jì)師注意到?jīng)]有控制制度要求對(duì)應(yīng)收貨款進(jìn)行交叉檢驗(yàn)，雖然可能沒有實(shí)際發(fā)生舞弊活動(dòng)，但是這種環(huán)境危險(xiǎn)信號(hào)或組織危險(xiǎn)信號(hào)預(yù)示著這是控制弱點(diǎn)，有可能產(chǎn)生舞弊機(jī)會(huì)。該審計(jì)師應(yīng)該調(diào)查存貨、生產(chǎn)消耗量和對(duì)外運(yùn)輸量是否與應(yīng)收賬款相匹配。
　　內(nèi)部審計(jì)師不可能了解足夠多的雇員個(gè)人信息，以確認(rèn)導(dǎo)致雇員實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)。但是，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該認(rèn)識(shí)到有效控制的缺乏和有缺陷控制的存在。
　　6.2.2動(dòng)機(jī)，也可以說刺激、壓力，是指舞弊行為的實(shí)施理由。需求經(jīng)常與金錢有關(guān)，如需要償還賭債或需要為貴重物品買單。對(duì)金錢的需求還刺激旨在維護(hù)工作崗位的舞弊行為，如希望繼續(xù)留在競(jìng)爭(zhēng)力很強(qiáng)的銷售部門工作；需求還指心理或感情的需求。例如，一些人需要感覺他們處于控制之中，并且他們能夠戰(zhàn)勝這些控制系統(tǒng)，他們實(shí)施舞弊是要證明他們的能力。因此，某些性格類型也可能是危險(xiǎn)信號(hào)：有些人有破壞或放松規(guī)定的趨向；有些人習(xí)慣凌駕于常規(guī)系統(tǒng)之上以達(dá)到個(gè)人目的。某些感情因素也可能成為強(qiáng)大的動(dòng)力，如雇員覺得其受到上級(jí)歧視或侮辱的申述沒有得到管理層的重視，那么他們就可能將舞弊活動(dòng)視為一種報(bào)復(fù)、獲取補(bǔ)償?shù)男袆?dòng)。
　　6.2.3合理化，是指在一些研究舞弊著作中都提到的一種行為方式，即，實(shí)施舞弊的人都需要能夠以一些方式來解釋自己的行為，要么將其視為無意的或不可控制的、偏離了其正常行為的行為（一種無法抗拒的做錯(cuò)事的強(qiáng)烈沖動(dòng)），要么避而不談其行為的“不當(dāng)性"。雇員們會(huì)利用資金缺乏作為合理化的理由，也會(huì)在寬松的道德環(huán)境中尋求使他們的行為合理化的理由。例如，他們會(huì)說“因?yàn)槊總€(gè)人都這樣做，所以這樣做一定是對(duì)的”。在現(xiàn)實(shí)中，是不存在完美無缺的理由的，能夠?yàn)槲璞渍咝袨檗q解的理由更是不可能美滿的。因此，無論是個(gè)人還是組織陳述的完美無缺和有力的理由，都有可能是危險(xiǎn)信號(hào)。
　　6.3 內(nèi)部審計(jì)師在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，都應(yīng)該證實(shí)典型的危險(xiǎn)信號(hào)。
　　· 從本質(zhì)上說，危險(xiǎn)信號(hào)是主觀的，因此，即使是在計(jì)劃合理并且按《標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)施的審計(jì)過程中，也有可能某些危險(xiǎn)信號(hào)沒有引起內(nèi)部審計(jì)師的注意。
　　· 內(nèi)部審計(jì)師只要以專業(yè)判斷，意識(shí)到那些可能需要進(jìn)一步收集事實(shí)證據(jù)的危險(xiǎn)信號(hào)就可以，不必記錄所有危險(xiǎn)信號(hào)。
　　· 危險(xiǎn)信號(hào)的存在不一定意味著馬上實(shí)施舞弊調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)師也不應(yīng)該與管理層、法律顧問或?qū)徲?jì)委員會(huì)討論相關(guān)事宜。只有在審計(jì)師收集了足夠證實(shí)舞弊發(fā)生的事實(shí)證據(jù)后，才應(yīng)該開始討論。
　　6.4危險(xiǎn)信號(hào)類型。通常來說，危險(xiǎn)信號(hào)的類型包括：
　　· 審計(jì)循環(huán)危險(xiǎn)信號(hào)
　　· 環(huán)境危險(xiǎn)信號(hào)
　　· 行業(yè)特有的危險(xiǎn)信號(hào)
　　· 犯罪者危險(xiǎn)信號(hào)
　　6.4.1 審計(jì)循環(huán)危險(xiǎn)信號(hào)。內(nèi)部審計(jì)檢查四個(gè)領(lǐng)域或四個(gè)循環(huán)的活動(dòng)：
　　· 收益，包括記錄的應(yīng)收賬款和收到的款項(xiàng)，例如，與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)不符的異常增長(zhǎng)，高運(yùn)輸量與低銷售量之間存在的差異，緩慢的應(yīng)收賬款回收期限，有爭(zhēng)議的應(yīng)收賬戶核銷記錄；
　　· 支出，包括與業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)成本有關(guān)的債務(wù)，例如，較高的采購人員或者薪酬部門內(nèi)部人員的更換頻率，一或二個(gè)供應(yīng)商提供的超常采購數(shù)額，一個(gè)供貨商對(duì)應(yīng)多個(gè)匯款地址，未經(jīng)授權(quán)的工資增長(zhǎng)，容易接觸空白工資支票或支票簽發(fā)系統(tǒng)，大量的手工編制工資表或手工簽發(fā)支票，有計(jì)劃地將退回貨物登入明細(xì)賬，允許采購員收取訂單；
　　· 生產(chǎn),集中在與生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)的成本上，例如，經(jīng)常的產(chǎn)量過剩，大量廢料，對(duì)倉庫和運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)沒有建立進(jìn)入控制，反常地高維護(hù)和維修成本，存貨周轉(zhuǎn)率與生產(chǎn)周期不一致，標(biāo)上運(yùn)輸標(biāo)記卻沒有運(yùn)走的貨物；
　　· 財(cái)務(wù)，包括或有負(fù)債和發(fā)行流通的股票，例如，在采用新財(cái)務(wù)核算方法前重要數(shù)據(jù)的重大變化，銷售額和應(yīng)收賬款之間的不一致，在采用新財(cái)務(wù)核算方法前會(huì)計(jì)核算、法律顧問或者財(cái)政狀況的變化，在申請(qǐng)貸款前拖延發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告。
　　6.4.2環(huán)境危險(xiǎn)信號(hào)?？梢詮暮暧^和微觀兩個(gè)層面考慮環(huán)境。宏觀層面是指影響整個(gè)行業(yè)、國家和全球地區(qū)的情況，而微觀層面是指具體組織。
　　6.4.2.1 宏觀層面的危險(xiǎn)信號(hào)包括：
　　· 激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在這樣的環(huán)境中，一些商家可能被不公平商業(yè)規(guī)則或經(jīng)濟(jì)衰退所阻礙，從而給公司帶來壓力，造成工人被解雇，進(jìn)而將壓力轉(zhuǎn)嫁給個(gè)人。這些情況產(chǎn)生了實(shí)施舞弊的需求。
　　· 剛被撤銷管制或控制效率低下的企業(yè)，由于控制缺失或控制松散，為舞弊發(fā)生提供了機(jī)會(huì)。某些類型的企業(yè)，由于其自身性質(zhì)，也會(huì)為舞弊提供機(jī)會(huì)，例如，商業(yè)活動(dòng)中接觸現(xiàn)金的容易程度，交易的復(fù)雜性和所導(dǎo)致的交易不透明性。
　　· 某行業(yè)或文化中存在的不誠實(shí)或違反法律法規(guī)的風(fēng)氣（例如，在某類政府承包商范圍內(nèi)過去的腐敗經(jīng)歷，政府官員接受賄賂的事例）。這些危險(xiǎn)信號(hào)說明了舞弊理由的構(gòu)成因素：犯罪者會(huì)將接受賄賂的經(jīng)歷或風(fēng)氣當(dāng)作舞弊的合理化理由。
　　在微觀層面或組織層面中，也可以看到同樣類型的危險(xiǎn)信號(hào)：
　　· 由于一些事件導(dǎo)致對(duì)資金的需要，例如，失去了可獲利的合同、為獲得貸款需要改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的壓力、發(fā)行股票前要求改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的壓力、研發(fā)失敗從而威脅到組織產(chǎn)品銷售渠道。
　　· 重組意味著將所有控制政策全部打亂，這會(huì)為舞弊發(fā)生提供機(jī)會(huì)。沒有對(duì)雇員進(jìn)行全面檢查，可能會(huì)雇用了需要實(shí)施舞弊的人。管理人員和監(jiān)督人員沒有執(zhí)行、加強(qiáng)和監(jiān)督控制政策也能夠形成一種尋找舞弊機(jī)會(huì)的企業(yè)文化。
　　· 沒有對(duì)所有人員進(jìn)行組織道德規(guī)范教育，可能造成這樣一種文化氛圍，即認(rèn)為很容易將大的或小的舞弊行為.（包括盜竊、投標(biāo)價(jià)格操縱、回扣、利益沖突）合理化。
　　6.4.2.2有兩種特定類型微觀環(huán)境為舞弊實(shí)施提供了特定機(jī)會(huì)，也是內(nèi)部審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)，即跨國組織和過分依賴技術(shù)的組織。
　　· 跨國組織。審計(jì)在國際范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)的公司可以發(fā)現(xiàn)許多類型危險(xiǎn)信號(hào)，這些信號(hào)的產(chǎn)生源于分散型和多文化組織中維護(hù)內(nèi)部控制的難度。受賄可以從兩個(gè)角度反映：一是雇員可能收受回扣；二是大量的、難以說清楚的支出被冠以向外國官員行賄的名義來掩飾。管理人員可以在工資單上偽造不存在的雇員，可以丟失記錄，可以將兌換率差額據(jù)為己有。無數(shù)合法的國際間資本流動(dòng)能夠掩蓋將非法資金轉(zhuǎn)移到合法賬戶的過程。
　　· 依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)的組織。過分依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)的組織面對(duì)著控制安全性的挑戰(zhàn)。如，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)偷竊資產(chǎn)（包括那些有助于證實(shí)偷竊發(fā)生的數(shù)據(jù)），同時(shí)掩飾這種舞弊行為；進(jìn)入系統(tǒng)擅自改變控制和記錄，可以很方便地、很容易地接觸到知識(shí)財(cái)產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)師必須警覺到預(yù)示著無效安全控制的危險(xiǎn)信號(hào)（例如，不能控制接觸面的較差的網(wǎng)絡(luò)管理、缺少能夠顯示未經(jīng)授權(quán)接觸系統(tǒng)的報(bào)告、未經(jīng)授權(quán)的用戶了解和使用密碼、用戶沒能通過密碼保護(hù)其計(jì)算機(jī)、缺少用以發(fā)現(xiàn)入侵者的防火墻）。審計(jì)師還必須注意到這類危險(xiǎn)信號(hào)，如干擾系統(tǒng)或數(shù)據(jù)丟失的方式、異常的系統(tǒng)使用方法、職員工作時(shí)間很長(zhǎng)或者超出其正常工作時(shí)間以至于他們可以一直在線，等等。
　　6.4.3行業(yè)特有的危險(xiǎn)信號(hào)。據(jù)估計(jì)，有四個(gè)行業(yè)，其發(fā)生舞弊的比率占白領(lǐng)舞弊的70%以上：金融服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和能源業(yè)。
　　· 金融服務(wù)部門包括：銀行、儲(chǔ)蓄和貸款機(jī)構(gòu)、信用卡公司、投資公司和財(cái)務(wù)公司。這些部門滿足了至少兩種舞弊構(gòu)成因素：需求和機(jī)會(huì)。在高度競(jìng)爭(zhēng)的商業(yè)領(lǐng)域，無論是個(gè)人還是公司都有錯(cuò)報(bào)銷售額和贏利的動(dòng)機(jī)，還可以通過有計(jì)劃地轉(zhuǎn)移客戶賬戶資金、截留客戶付款、向偽造實(shí)體發(fā)放貸款等方式，將資金據(jù)為己有，同時(shí)，復(fù)雜的電子交易系統(tǒng)還有助于掩蓋這些違法行為。
　　· 保險(xiǎn)部門通過欺詐性索賠、向不存在客戶付款或錯(cuò)誤計(jì)算承保資產(chǎn)價(jià)值等方式轉(zhuǎn)移資金。
　　· 制造部門也大量存在舞弊機(jī)會(huì)，例如，復(fù)雜的生產(chǎn)程序和管理疏忽能夠?qū)е律蠄?bào)的成本過高或者存在差異。過分依靠技術(shù)支撐的公司也為舞弊提供了機(jī)會(huì)，因?yàn)闆Q策者了解和掌握產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，所以其他人很難對(duì)其加以控制。
　　· 能源行業(yè)，一般為國際間的松散型結(jié)構(gòu)，也為舞弊活動(dòng)和賄賂行為提供了很多掩蓋的機(jī)會(huì)。在能源企業(yè)中，很難去評(píng)估資產(chǎn)或跟蹤了解盈利情況，客戶也不可能核對(duì)他們實(shí)際收到的貨物以及如何收到這些貨物。
　　6.4.4犯罪者危險(xiǎn)信號(hào)。犯罪者既可以是個(gè)人，也可以是組織。由整個(gè)組織實(shí)施的舞弊行為在新聞媒體上報(bào)道的很多，產(chǎn)生了廣泛的經(jīng)濟(jì)、法律和社會(huì)影響。前面談?wù)摰沫h(huán)境危險(xiǎn)信號(hào)強(qiáng)調(diào)了很多舞弊風(fēng)險(xiǎn)的征兆，此外，還存在很多間接經(jīng)濟(jì)成本（例如，管理效率降低帶來的成本、調(diào)查和司法程序成本、新控制制度制定和執(zhí)行成本）和非經(jīng)濟(jì)成本（例如，對(duì)雇員忠誠度的傷害）。
　　犯罪者危險(xiǎn)信號(hào)涉及的三個(gè)舞弊條件，具體如下：
　　▲ 機(jī)會(huì)方面：拒絕休假；提升和交流某崗位的雇員；自愿承擔(dān)與資金、信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)記錄和資產(chǎn)有關(guān)工作的雇員；雇員或管理人員傾向于與某些客戶建立緊密關(guān)系；存在的不斷發(fā)生危機(jī)的氛圍；沒有得到和解的案子或者沒有對(duì)未能和解案子進(jìn)行調(diào)查；某管理人員在某一特定崗位年限太長(zhǎng)。
　　▲ 動(dòng)機(jī)方面：與家庭收入不·致的生活方式或財(cái)產(chǎn)；夸耀擁有的財(cái)產(chǎn)；高負(fù)債；滿足公司或家庭目標(biāo)帶來的壓力；掙大錢的強(qiáng)烈欲望；過多涉入掙錢計(jì)劃之中（如股票市場(chǎng)、不動(dòng)產(chǎn)）。
　　▲ 合理化方面：低標(biāo)準(zhǔn)的道德意識(shí)；過去破壞法律或非正當(dāng)?shù)乩寐殬I(yè)的經(jīng)歷；由于不良習(xí)慣或無惡意的性格缺陷而產(chǎn)生的違規(guī)行為（例如，因?yàn)樽约翰幌矚g這份工作而拖延遞交文書）；對(duì)雇主或上級(jí)不滿）
　　審計(jì)師應(yīng)該還要警覺到一些行為信號(hào)，例如，抱怨某位雇員的方式；雇員忠誠度或參與度的下降；突然辭職或回答問題時(shí)閃爍其詞；在審計(jì)中缺少合作態(tài)度或抱有抵觸情緒。 
　　6.4.5管理舞弊。研究發(fā)現(xiàn)，舞弊活動(dòng)大小與犯罪者的位置有關(guān)，由業(yè)主或執(zhí)行層實(shí)施舞弊造成的損失是管理人員舞弊造成損失的5倍，而管理人員舞弊造成的損失是雇員舞弊造成直接經(jīng)濟(jì)損失的13倍。但是，管理人員針對(duì)公司實(shí)施舞弊（區(qū)別于代表公司利益實(shí)施舞弊的行為，例如，管理人員被授權(quán)掩蓋違反環(huán)境和雇傭規(guī)定的行為）所顯示出來的許多危險(xiǎn)信號(hào)和他們下屬職員舞弊的危險(xiǎn)信號(hào)是一樣的。
　　這些管理人員有源于公司期望所產(chǎn)生的額外需求，例如，銷售經(jīng)理可能偽造虛假銷售記錄，目的是完成季度銷售目標(biāo)，能夠繼續(xù)得到提升；部門領(lǐng)導(dǎo)為了避免下崗，錯(cuò)誤上報(bào)業(yè)績(jī)水平。并且，管理人員有更多的舞弊機(jī)會(huì)。例如，某經(jīng)理可能通過串改業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)來偽造費(fèi)用記錄或者操縱獎(jiǎng)金分配。
　　實(shí)施舞弊的管理人員通常都不是很好的管理者，他們延遲上交報(bào)告，與雇員爭(zhēng)斗，要求雇員只對(duì)其忠誠，等等。但是，也要注意，一些不好的管理人員可能僅僅是不好的管理者，不一定會(huì)實(shí)施舞弊。為此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將這樣的管理者所在的領(lǐng)域看作是舞弊高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，同時(shí)注意觀察進(jìn)一步的危險(xiǎn)信號(hào)。
　　6.4.6財(cái)務(wù)報(bào)表危險(xiǎn)信號(hào)。雖然有外部審計(jì)師負(fù)責(zé)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，但是要求內(nèi)部審計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)表編制提供咨詢服務(wù)，以便避免外部審計(jì)過程中發(fā)生問題。因此，內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任在違規(guī)問題公開化并成為需要耗費(fèi)很大的組織難題之前，發(fā)現(xiàn)這些問題。下面是與財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊有關(guān)的一些危險(xiǎn)信號(hào)：
　　· 虛假利潤(rùn)：收入或盈利的異常增長(zhǎng)；盡管多次出現(xiàn)負(fù)現(xiàn)金流但仍然增長(zhǎng)的收入；非常復(fù)雜的交易項(xiàng)目（好像安然公司使用的方法）；在提交報(bào)告前發(fā)生的交易調(diào)整事項(xiàng)；與不知名公司之間發(fā)生的銷售或收入；已入賬銷售收入缺少證明性文件。
　　· 不適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)價(jià)值：存貨數(shù)量的變動(dòng)；將費(fèi)用性支出作為資產(chǎn)性支出（可以攤銷或分期償還）；相信主觀確認(rèn)的價(jià)值；異常的低費(fèi)用或采購支出；損失額度低于相似組織類似額度；減少應(yīng)納稅額度的錯(cuò)誤。
　　· 不適當(dāng)?shù)呐叮河嘘P(guān)披露標(biāo)準(zhǔn)的有效溝通；不起作用的董事會(huì)。
　　總之，將權(quán)力過分集中于某一個(gè)人或部門、逃避責(zé)任、曾經(jīng)的不忠實(shí)或不遵守法律法規(guī)的經(jīng)歷等，都是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的常見危險(xiǎn)信號(hào)。
　　6.4.7 還有一些危險(xiǎn)信號(hào)是舞弊實(shí)施方法顯示出來的信號(hào)，包括：
　　· 沒有解釋清楚的差異（例如：當(dāng)與前期比較時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常高額費(fèi)用支出）
　　· 現(xiàn)金或存貨的異常短缺
　　· 文件丟失或?qū)ξ募薷?
　　· 發(fā)票上項(xiàng)目與收費(fèi)代碼或業(yè)務(wù)職能無關(guān) 
　　· 回避經(jīng)過批準(zhǔn)的程序（例如，將訂單分成幾部分，使每部分金額都低于需要批準(zhǔn)的最低金額）
　　· 同姓的供貨商或者不同供貨商的郵政信箱地址相同
　　· 在自動(dòng)交易處理系統(tǒng)環(huán)境下的手工處理交易項(xiàng)目
　　6.5 危險(xiǎn)信號(hào)法在形式上非常有用，但它所提供的信息有一定的局限性。
　　· 收集危險(xiǎn)信號(hào)信息不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的常規(guī)部分；
　　· 很多常見的危險(xiǎn)信號(hào)并不意味著總是與舞弊聯(lián)系在一起；
　　· 由于危險(xiǎn)信號(hào)的主觀性，它們難以被量化或評(píng)估。

　　新考試應(yīng)用：考試答疑，互動(dòng)交流?。?/U>

　　典型試題
　　1.下列哪項(xiàng)陳述正確地描述了最近在審計(jì)專業(yè)界出現(xiàn)的“危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）”這一新名詞的特征?
　　I.危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）是與舞弊行為相關(guān)的項(xiàng)目或行為。
　　II.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)在審計(jì)業(yè)務(wù)中注意到的所有危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）進(jìn)行記錄。
　　III.許多危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）的性質(zhì)是“主觀的"，即使是在計(jì)劃合理并且按《標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)施的審計(jì)過程中也有可能沒有引起內(nèi)部審計(jì)師的注意。
　　a.I和II 
　　b.I和III
　　c.II和III 
　　d.只有III
　　『正確答案』b
　　解題思路：
　　I.正確。在具有危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）的地方，往往可以發(fā)現(xiàn)舞弊的特征或狀況，因此可以說危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）是與舞弊性行為相關(guān)的項(xiàng)目或行為。
　　II.不正確。記錄危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）紅旗標(biāo)志是需要審計(jì)成本的，而且有些危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）也在沒有舞弊的情況下存在，因此并不需要對(duì)所有危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）進(jìn)行記錄。
　　III.正確。對(duì)危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）的判斷因人而異，因而危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）不一定都能引起內(nèi)部審計(jì)師的注意。 
　　2.《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)師了解與管理層舞弊相關(guān)的因素（危險(xiǎn)信號(hào)或紅旗標(biāo)志）。
　　下列哪項(xiàng)因素通常與管理層舞弊無關(guān)?
　　a.慷慨的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)制度。
　　b.盛氣凌人的管理層。
　　c.實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的日常比較。
　　d.只關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)不斷增長(zhǎng)的管理層。
　　『正確答案』c
　　解題思路：
　　a.不正確。在慷慨的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)制度下，管理層有可能虛報(bào)利潤(rùn)、夸大業(yè)績(jī)以騙取獎(jiǎng)金。
　　b.不正確。管理層盛氣凌人可能是缺乏制約機(jī)制的表現(xiàn)，在缺乏制約機(jī)制的情況下可能出現(xiàn)舞弊行為。
　　c.正確。將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行日常比較是一項(xiàng)常規(guī)而有效的管理措施，與管理層舞弊無關(guān)。
　　d.不正確。如果管理層只關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的不斷增長(zhǎng)，當(dāng)實(shí)際上無法增長(zhǎng)時(shí)，則可能采取舞弊行為，虛報(bào)增長(zhǎng)。 
　　3.內(nèi)部審計(jì)師接受建議通過查看危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）來確定管理層是否涉及舞弊。下列陳述中，哪些不屬于利用危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）作為舞弊信號(hào)時(shí)所遇到的相應(yīng)困難? 
　　a.許多常見的危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）也在無舞弊的情況下存在。
　　b.一些危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）難以被量化或評(píng)估。
　　c.危險(xiǎn)信號(hào)（.紅旗標(biāo)志）并非作為審計(jì)業(yè)務(wù)正常內(nèi)容來收集。
　　d.危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）尚未被大家接受和熟悉，因而無法對(duì)審計(jì)產(chǎn)生積極影響。
　　『正確答案』d
　　解題思路：
　　a.不正確。這樣會(huì)給審計(jì)工作帶來很多干擾，浪費(fèi)內(nèi)部審計(jì)師的時(shí)間,因此屬于困難之一。 
　　b.不正確。危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）難以被量化或評(píng)估，這會(huì)給內(nèi)部審計(jì)師的工作帶來困難。
　　c.不正確。這樣可能會(huì)遺漏了一些重要的危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志），給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)
　　d.正確。危險(xiǎn)信號(hào)（紅旗標(biāo)志）即使不叫做“危險(xiǎn)信號(hào)"或“紅旗標(biāo)志”，它對(duì)審計(jì)工作的意義早為內(nèi)部審計(jì)師們所熟悉，可以為審計(jì)產(chǎn)生積極影響。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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