國際注冊內(nèi)部審計師

　經(jīng)濟責任審計，是指獨立的審計部門接受干部管理部門委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)等有關(guān)政策，運用恰當?shù)膶徲嫹椒?，對國有企業(yè)的經(jīng)理（廠長）任職期間或離任時的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、鑒證和評價的一種審計活動。具有其突出的特點：一是受托性，它一般是接受干部管理部門委托開展工作，實際是一種\"被動\"而非主動的審計行為。二是專一性，主要體現(xiàn)在審計時間、范圍、內(nèi)容和審計對象的專一性。三是事中、事后審計，這是由其性質(zhì)決定的，因為對經(jīng)濟責任責任人履行職責的情況無法也不可能進行事前審計。四是主要職能是評價，即對被審計人履行職責情況進行評價，為管理部門提供考核、使用干部的依據(jù)，經(jīng)濟監(jiān)督是審計評價的延伸和升華。
　　可見，經(jīng)濟責任審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它貫穿在整個經(jīng)營者任期的全過程，時間跨度大、涉及范圍廣、政策性強、內(nèi)容多、要求高、責任重大。下面對經(jīng)濟責任審計談一點粗淺認識。
　　一、實行經(jīng)濟責任審計的必要性
　　經(jīng)濟責任審計是強化企業(yè)監(jiān)督和經(jīng)營者監(jiān)督的重要舉措。國家審計署審計長李金華最近在國務(wù)院新聞辦公室舉行的審計工作記者招待會上宣布：經(jīng)濟責任審計將成為任用干部的重要參考依據(jù)。經(jīng)濟責任審計是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，并伴隨著建立現(xiàn)代化企業(yè)制度和建立社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，通過經(jīng)濟責任審計，有利于加強企業(yè)管理，促進經(jīng)濟效益的提高和國有資產(chǎn)的保值增值，對防止國有資產(chǎn)的流失，正確評估國有資產(chǎn)的經(jīng)營情況，正確評估經(jīng)營者業(yè)績，可以起到重要作用；通過經(jīng)濟責任審計，有助于進一步強化企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任感，約束經(jīng)營行為，推進黨風廉政建設(shè)；還可以運用審計的結(jié)果，加強對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理，為正確評價和使用干部提供依據(jù)；通過經(jīng)濟責任審計，不僅增強領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政意識，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和決策能力，同時也能密切黨群、干群關(guān)系，維護國有企業(yè)的良好形象。我省石油系統(tǒng)開展經(jīng)濟責任審計起步較早，從一輪承包就開始了，已有10多年的時間，已形成制度，也積累了一些經(jīng)驗。1998年10月，省公司又下發(fā)了七個審計暫行辦法，其中包括《江蘇省石油集團有限公司經(jīng)理任期經(jīng)濟責任審計暫行辦法》。近三年來，我們對16位市級公司經(jīng)理、20多位縣級公司經(jīng)理進行了離任經(jīng)濟責任審計，通過審計，有9人被提拔重用，有4人被免除職務(wù)，有1人給予行政處分，有2人被移交司法機關(guān)；查出違規(guī)違紀問題4450萬元，增加企業(yè)效益2330萬元。
　　但是過去我們對經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計一般都是在人事調(diào)整之后，即使出現(xiàn)嚴重問題，甚至巨額虧損，但人已走上新的崗位，有的甚至已提拔重用，這樣審計結(jié)果已沒有什么實際意義。試想，如果組織人事部門在沒有得到審計結(jié)果之前，就對企業(yè)經(jīng)營者進行任免，這不利于對企業(yè)經(jīng)營者做出客觀公正的考察、衡量及評價，也會給審計工作帶來難度：一是原經(jīng)營者對審計報告的意見難于簽署，還會引起前后任經(jīng)營者之間不必要的誤解或矛盾；二是對于搞弄虛作假但已易地做官的經(jīng)營者來說，難于對其應(yīng)負的經(jīng)濟責任進行處理；三是容易引起新官不理舊帳的不良現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的各種經(jīng)濟問題日積月累，難于解決。因此，先離任后審計，就起不到應(yīng)有的作用，達不到預(yù)期的效果。目前，對先審計后離任，還是先離任后審計，還是有些爭議。我們認為，要實行先審計后離任，建立先審計后離任的企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計制度。離任審計處理難，難就難在調(diào)離在前，審計在后，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮，失去了審計的實際意義，社會上稱這種審計為\"馬后炮\"。當然，要先審計后離任，有關(guān)部門必須密切配合，首先在人力上要有保證，這樣才能及時有效地、全面綜合地評價一個經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績和素質(zhì)，對弄虛作假騙取榮譽、違反財經(jīng)紀律的人決不可換個地方又做官，而且還要追究其造成國有資產(chǎn)損失、流失的責任，當然，這可以制定一個國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的辦法，包括量化標準和資產(chǎn)處置等，這樣可以防止用人失誤而給企業(yè)經(jīng)濟效益帶來的負面影響。
　　企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計必須法制化、制度化、規(guī)范化。企業(yè)經(jīng)營者無論是提拔、調(diào)任、轉(zhuǎn)任、退休、辭職、解聘、離任前都必須進行離任審計。1999年5月24日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合發(fā)文印發(fā)了經(jīng)黨中央、國務(wù)院批準的《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，兩個暫行規(guī)定的頒布，把國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計工作納入了法制化的軌道，為國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計的實施進一步提供了法規(guī)保證，它將成為我們內(nèi)審部門今后一項法定的重要工作。要通過離任審計，讓那些當一天和尚撞一天鐘的干部混不下去；使官出數(shù)字、數(shù)字出官的現(xiàn)象得到有效的遏制；使留下一堆糊涂賬、爛攤子的人不能易地做官；使一些窮廟里的富方丈原形畢露。同時，也使一大批素質(zhì)高、作風正、事業(yè)心強、不貪不占，深受廣大職工擁戴的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員脫穎而出，最終使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理走向規(guī)范化、科學(xué)化。
　　二、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容及重點
　　根據(jù)《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《江蘇省國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例》和《江蘇省石油集團有限公司經(jīng)理任期經(jīng)濟責任審計暫行辦法》以及我們的工作實踐，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和重點主要是理清以下幾項責任。
　　（一）會計責任。審查被審企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性。重點是銀行存款、債權(quán)債務(wù)、長短期投資、資產(chǎn)的處置、庫存商品、或有負債等。
　?。ǘ┥鐣熑巍Ｈ纹趦?nèi)資產(chǎn)是增加了還是減少了，是通過銷售和經(jīng)營使國有資產(chǎn)增加的，還是通過資產(chǎn)評估、增資擴股、接受捐贈、減免稅、政府補貼等使國有資產(chǎn)增加的，也就是內(nèi)在的努力還是外在的因素。
　?。ㄈ┙?jīng)營責任。審查企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實性，正確反映企業(yè)經(jīng)營者的功過是非，重點審查是否完成了上級下達的各項經(jīng)營目標，如利潤、銷售量等，與同期、與同行相比是個什么水平。
　　（四）財務(wù)責任。評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。重點審查被審企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所在企業(yè)的規(guī)章制度是否健全，適用不適用，各個經(jīng)營環(huán)節(jié)和核算環(huán)節(jié)是否得到了牽制和制約；雖然有了健全的內(nèi)控制度，是否完全執(zhí)行了。
　?。ㄎ澹┕芾碡熑?。人們常說：決策失誤是最大的失誤，要審查被審企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)所作的那些重大經(jīng)營決策是有效的，給企業(yè)帶來了多大的經(jīng)濟效益；那些經(jīng)營決策是失誤的，給企業(yè)造成了多大的損失，要把帳算算清楚，把責任分分清。
　　（六）財經(jīng)法紀責任。審查被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人遵守財經(jīng)紀律、法規(guī)和規(guī)定及廉潔從政情況，重點是被審單位的經(jīng)營和核算是否符合國家財經(jīng)紀律、法規(guī)和規(guī)定的要求，上級的指令能否在本單位有效地執(zhí)行，是否按規(guī)定正確處理好國家、企業(yè)和職工個人三者利益關(guān)系。當然，實施審計時要具體問題具體對待，重點是要抓住群眾有反映的、容易發(fā)生的問題去查清楚。
　　三、怎樣開展經(jīng)濟責任審計
　?。ㄒ唬﹪栏窠?jīng)濟責任審計的程序。審計的程序是審計組織和被審計的法定代表人及其企業(yè)必須遵循的法定順序、形式、期限等，這是實現(xiàn)審計工作規(guī)范化，使審計工作順利進行的重要保證，也是審計原則的基本要求。審計的程序主要把握以下幾點：
　　第一，要根據(jù)上級單位（或主要出資方）的指令、領(lǐng)導(dǎo)的要求或接受委托（主要指離任審計，任期審計由審計部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定定期組織實施）才能進行，對下級單位法定代表人離任審計一般是接受組織人事部門的委托。
　　第二，要履行下列程序和做法：
　　1、審計三日前下達審計通知書。
　　2、要求被審單位組織自查做好準備提供資料。
　　3、要求被審計對象寫述職報告。
　　4、要求被審計單位寫出承諾書。
　　5、六十日內(nèi)完成審計。審計組應(yīng)當在實施審計之日起六十日內(nèi)完成任期審計，確需延長審計時間的，應(yīng)當經(jīng)派出單位或委托方同意，并告知被審計的法定代表人及其所在企業(yè)；這里有個時效問題，不能沒完沒了，超過時效出來的審計報告的使用價值將大打折扣。
　　6、征求被審計法定代表人及其所在企業(yè)的意見。
　　7、被審計的法定代表人、所在企業(yè)對審計報告有異議的，審計組應(yīng)當進一步核實情況，根據(jù)所核實的情況對審計報告作必要的修改，并將他們的書面意見一并提交其派出單位。對沒有根據(jù)的意見，我們也不能隨便采納。
　　第三，開好四個會。一是審計預(yù)備會。與會對象主要是公司的領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)、審計以及物資管理、倉儲保管等部門負責人，以宣傳審計的目的、配合事項等。二是被審計領(lǐng)導(dǎo)述職會。由離任經(jīng)理自述在任職期間的主要工作業(yè)績和執(zhí)行政策、方針及完成經(jīng)濟指標的情況，在任職期內(nèi)的國有資產(chǎn)保值增值等情況。三是有關(guān)人員座談會。主要聽取部分干部職工對離任經(jīng)理工作業(yè)績評價。四是審計結(jié)果通報會。審計報告提交前，審計組應(yīng)當向被審計的法定代表人及其所在企業(yè)通報審計結(jié)果，如有重大出入和明顯與事實不符的地方，審計組需進一步核實，予以糾正。
　?。ǘ┙?jīng)濟責任審計要抓住十個環(huán)節(jié)。
　　我們認為，搞好經(jīng)濟責任審計關(guān)鍵是抓住以下十個環(huán)節(jié)：一是離任經(jīng)理任期內(nèi)經(jīng)濟指標的完成情況；二是國有資產(chǎn)保值增值等情況；三是長短期投資環(huán)節(jié)。審查投資的合理性、合法性和效益性；四是合資、合作、聯(lián)營環(huán)節(jié)。審查合資、合作、聯(lián)營的可行性，合同及章程的公平性、合法性以及效益情況；五是固定資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)。重點審查固定資產(chǎn)購建的必要性，價位的公允性，使用的效益性；工程建設(shè)項目是否報批立項，是否按規(guī)定程序招投標，工程完工是否經(jīng)過審計，有無超付工程款情況；六是資金外借和經(jīng)濟擔保環(huán)節(jié)。審查借款對象與離任人的關(guān)系，借款理由、償還能力，是否及時收回，借款利息是否按規(guī)定及時收納足額入賬，審查提供擔保的原因及擔保的安全性等；七是內(nèi)部資金往來環(huán)節(jié)。審查資金上繳下?lián)艿男问健?nèi)容及原因，是否有轉(zhuǎn)移不合理支出和截留收入等情況；八是商品、材料采購環(huán)節(jié)。審查采購有無舍近求遠、舍廉求貴、舍好求次等非正常情況，有無嚴重積壓浪費情況；九是商品銷售環(huán)節(jié)。有無提前或推遲實現(xiàn)商品銷售收入的情況，有無不正常的商品賒銷現(xiàn)象，重點審查領(lǐng)導(dǎo)人直接經(jīng)手的賒銷給企業(yè)造成經(jīng)濟損失的情況；十是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃環(huán)節(jié)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否履行評估、報批手續(xù)，對下屬單位轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過嚴格審計和評估，重點審計有無領(lǐng)導(dǎo)責任造成資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中國有資產(chǎn)的流失，租賃價格的確定是否合理，租金收入是否全部入賬并依法繳納有關(guān)稅費。
　?。ㄈ?、經(jīng)濟責任審計最終是搞好審計評價
　　經(jīng)濟責任審計的最終結(jié)果要通過審計報告反映出來，這也是經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵所在。
　　經(jīng)濟責任審計報告總的要求是實事求是、客觀公正，要能真實、全面地反映被審計對象的情況，不能主觀片面，更不能帶有偏見、帶著觀點。而審計評價又是任期經(jīng)濟責任審計報告的關(guān)鍵。我們認為，審計評價應(yīng)遵循三個原則：
　　（1）重要性原則。即對重要的方面進行評價。主要包括經(jīng)營目標的實現(xiàn)情況；重大經(jīng)營決策的有效程度；經(jīng)營管理的方法及其效果；執(zhí)行國家政策和財經(jīng)制度的情況，在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面是否盡心盡職等。在評價一系列經(jīng)濟考核指標時一定要量化。
　　（2）謹慎性原則。主要在對問題評價的時候，不能脫離當時的宏觀經(jīng)濟形勢單純地看企業(yè)運營情況，不能脫離當時當?shù)氐臍v史條件和環(huán)境，不能機械地用現(xiàn)在的眼光、政策和標準去對過去的事情進行判別，也不能用一般的標準去對在特殊場合下出現(xiàn)的個別情況進行衡量，而是應(yīng)該就單位內(nèi)、外部因素及各種復(fù)雜的主客觀條件對單位經(jīng)營成果的影響進行實事求是的、全方位的分析，從而作出全面的、沒有偏頗的審計評價。要分清幾個界限：分清外部環(huán)境和內(nèi)在努力不夠的界限；改革失誤與鉆改革空子的界限；玩忽職守與工作失誤的界限；國家政策因素與企業(yè)管理因素的界限；前任責任和后任責任的界限；直接責任和間接責任的界限。
　　（3）客觀公正的原則。即圍繞被審對象任期內(nèi)的經(jīng)營目標，站在第三者的立場上對審計對象持客觀公正的態(tài)度，尊重客觀事實，特別是在界定和評價前任遺留的潛在虧損和不良資產(chǎn)等敏感問題上，應(yīng)采用寫實的手法，按照事物的本來面貌說明問題，使審計評價和結(jié)論建立在全部事實的基礎(chǔ)上，而不應(yīng)附加任何主觀偏見和先入為主，不能簡單地憑幾個數(shù)字或片言只語作出評價，排除任何方面的暗示和影響。在充分事實依據(jù)和審計證據(jù)的前提下，作出實事求是、恰如其分的評價。做到內(nèi)容準確、數(shù)字恰當、文字簡潔，切忌任意發(fā)揮，夸大其辭。對于企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的收益、健全的內(nèi)控制度、真實的會計資料等成績或做得比較好的方面，應(yīng)在評價中予以明確肯定；對于依據(jù)不足、政策法規(guī)不明確的事項，可以只擺事實，不作評價；對明顯違反財經(jīng)法規(guī)的形為，應(yīng)對照相關(guān)法律、法規(guī)給予定性評價，當然，定性必須以定量的指標、數(shù)據(jù)及審計證據(jù)為前提條件；而對于證據(jù)確鑿的弄虛作假、貪污受賄、權(quán)責不分、管理混亂、盲目決策導(dǎo)致嚴重經(jīng)濟損失等問題，應(yīng)在評價中明確被審計對象應(yīng)付的經(jīng)濟責任。
　?。ㄋ模┙?jīng)濟責任審計要注意風險防范。審計風險有固有風險、控制風險和檢查風險，這些風險在經(jīng)濟責任審計中同樣存在。對于審計風險的防范，一是要增強風險意識，提高審計人員自身素質(zhì)，嚴肅審計紀律，保持職業(yè)謹慎；二是要規(guī)范審計程序，依法審計；三是要做好審前調(diào)查，制定周密的審計方案，實行被審單位承諾制度；四是實行制度基礎(chǔ)審計，對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行符合性測試，應(yīng)用多種方法對審計結(jié)果進行佐證，注意聽取各方面的意見；五是要建立健全審計質(zhì)量監(jiān)控制度和崗位責任制度。通過上述措施的采取，力求將審計風險降到最低限度。
　　我們認為，作為審計人員要不斷提高自身的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極總結(jié)和積累經(jīng)濟責任審計的經(jīng)驗，并在實踐中不斷完善經(jīng)濟責任審計。

（責任編輯：中大編輯）