國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

 英國國家審計(jì)署《績效審計(jì)手冊(cè)》
2003年《英國績效審計(jì)手冊(cè)》內(nèi)容提要

    本手冊(cè)由前言、什么是績效審計(jì)、如何實(shí)施績效審計(jì)、績效審計(jì)的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)和附錄5個(gè)部分組成。
    前言介紹了手冊(cè)的發(fā)布背景，總結(jié)了在1997年發(fā)布績效審計(jì)手冊(cè)以來，英國績效審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和方法，尤其是介紹了1997年以來的新發(fā)展和新規(guī)定。比如，刪除了關(guān)于審計(jì)組應(yīng)提供詳盡的內(nèi)部文件的要求；同時(shí)增加了若干可選擇的新技術(shù)方法。
    第1部分介紹了英國開展績效審計(jì)的方式和有關(guān)背景。手冊(cè)指出，保持靈活性和創(chuàng)造性，是這些年績效審計(jì)工作始終堅(jiān)持的一條基本原則。因此，手冊(cè)的主旨并不是介紹有關(guān)績效審計(jì)的統(tǒng)一方法和標(biāo)準(zhǔn)，而是強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員要樹立創(chuàng)新意識(shí)，靈活開展工作，努力滿足議會(huì)、被審計(jì)單位及相關(guān)利益主體的要求。手冊(cè)介紹了績效審計(jì)循環(huán)的關(guān)鍵階段、績效審計(jì)成果的種類和績效審計(jì)工作的發(fā)展演進(jìn)，并結(jié)合憲法和法律依據(jù)，介紹了績效審計(jì)的審計(jì)范圍，以及審計(jì)署與公共賬目委員會(huì)及其他機(jī)構(gòu)的關(guān)系。
    第2部分介紹了如何成功地實(shí)施績效審計(jì)。手冊(cè)提出，要成功地完成一個(gè)績效審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)組需要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目，實(shí)行嚴(yán)格的項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)審計(jì)中需回答的問題予以清晰歸類，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法體系；在審計(jì)實(shí)施階段，要取得充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，提供簡潔明了的審計(jì)信息，組織好與被審計(jì)單位交換意見，并有效地發(fā)布審計(jì)信息；關(guān)于跟蹤檢查，主要是檢查是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)成果增值并擴(kuò)大了審計(jì)影響，是否實(shí)施了建設(shè)性的事后檢查和質(zhì)量保證工作。
    第3部分闡述了在績效審計(jì)過程中，如何分步驟實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，以確保取得高質(zhì)量的審計(jì)成果。針對(duì)不同的審計(jì)階段，提出了審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告草案、審計(jì)信息發(fā)布和總結(jié)等五個(gè)環(huán)環(huán)相扣的 “質(zhì)量環(huán)節(jié)”。每個(gè)“質(zhì)量環(huán)節(jié)”都包括一系列簡明的問題，只有在對(duì)本階段的問題做出“肯定”的回答之后，才能進(jìn)入下一階段。手冊(cè)列舉了審計(jì)人員可能收集到的、用來回答每一個(gè)問題的各類證據(jù)，對(duì)“質(zhì)量環(huán)節(jié)”作了進(jìn)一步的解釋說明。“質(zhì)量環(huán)節(jié)”的設(shè)立，目的在于建立有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的質(zhì)量保證體系，而不是生搬硬套傳統(tǒng)的“程式化”的績效審計(jì)程序。
    附錄分別闡述了績效審計(jì)原則、風(fēng)險(xiǎn)管理、問題解析法和碰頭會(huì)、繪制關(guān)系結(jié)構(gòu)圖、審計(jì)報(bào)告草案發(fā)布等5個(gè)績效審計(jì)中常采用的典型技術(shù)方法，作為對(duì)前幾部分內(nèi)容的說明和補(bǔ)充。
目  錄
 
    前言
    第1部分：什么是績效審計(jì)？
        ●開展績效審計(jì)工作的方式
        ●績效審計(jì)的憲法和法律依據(jù)
    第2部分：如何成功實(shí)施績效審計(jì)？
        ●審計(jì)準(zhǔn)備
        ——選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目
        ——實(shí)行嚴(yán)格的項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)管理制度
        ——對(duì)審計(jì)中需回答的問題予以清晰歸類
        ——適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法體系
        ●審計(jì)實(shí)施
        ——取得充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)
        ——提供簡潔明了的審計(jì)信息
        ——組織好與被審計(jì)單位交換意見
        ——有效發(fā)布審計(jì)信息
        ●跟蹤檢查
        ——實(shí)現(xiàn)增值并擴(kuò)大影響
        ——建設(shè)性的事后檢查和質(zhì)量保證工作
    第3部分：如何進(jìn)行績效審計(jì)質(zhì)量控制——“質(zhì)量環(huán)節(jié)”
        ●質(zhì)量環(huán)節(jié)1：審計(jì)準(zhǔn)備工作是否就緒？
        ●質(zhì)量環(huán)節(jié)2：審計(jì)人員獲取的信息是否清晰、可信并
          得到證據(jù)支持？
        ●質(zhì)量環(huán)節(jié)3：是否可以提交審計(jì)報(bào)告草案？
        ●質(zhì)量環(huán)節(jié)4：是否可以發(fā)布審計(jì)信息?
        ●質(zhì)量環(huán)節(jié)5：是否已總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)？
    附錄：
        ●附錄1：績效審計(jì)原則
        ●附錄2：風(fēng)險(xiǎn)管理
        ●附錄3：問題解析法和碰頭會(huì)
        ●附錄4：繪制結(jié)構(gòu)關(guān)系圖
        ●附錄5：審計(jì)報(bào)告草案的印制
 
前    言
 
    1997年，國家審計(jì)署（NAO）首次發(fā)布了績效審計(jì)手冊(cè)。編發(fā)手冊(cè)的目的是為確?？冃徲?jì)能遵循審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并肯定已有的工作方式。那時(shí)，績效審計(jì)在許多方面都取得了進(jìn)展：我們更多地關(guān)注資金投入獲得的產(chǎn)出和結(jié)果，而非過程，審計(jì)方法日益合理可靠，審計(jì)報(bào)告日益簡潔清晰，審計(jì)工作得到了媒體前所未有的積極關(guān)注。
    但是，六年過去了，現(xiàn)在我們面臨新的挑戰(zhàn)。審計(jì)周期仍然太長，漫長的審計(jì)過程占用了過多的審計(jì)資源。重新規(guī)劃審計(jì)工作，適當(dāng)簡化某些既定程序，以縮短審計(jì)周期，已迫在眉睫。同時(shí)，我們也要逐步建立起嚴(yán)謹(jǐn)高效的項(xiàng)目管理制度，在嚴(yán)格的項(xiàng)目計(jì)劃和切實(shí)可行的項(xiàng)目預(yù)算的基礎(chǔ)上，采用與高級(jí)審計(jì)管理人員簽約等形式布置安排審計(jì)項(xiàng)目。
    縮短審計(jì)周期不僅僅是降低審計(jì)成本，而是要求我們?cè)谝?guī)劃工作時(shí)，要有戰(zhàn)略眼光和進(jìn)取精神，依據(jù)原始證據(jù)，努力尋求改進(jìn)方法，提出建設(shè)性意見。必須認(rèn)識(shí)到，要實(shí)現(xiàn)上述目的，對(duì)那些具有較強(qiáng)挑戰(zhàn)性的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)成本可能會(huì)高達(dá)25萬英磅以上；而對(duì)于那些相對(duì)容易的審計(jì)項(xiàng)目，所需花費(fèi)的審計(jì)成本要低得多。這意味著，我們必須統(tǒng)籌靈活地配置審計(jì)資源，科學(xué)縝密地規(guī)劃和管理審計(jì)項(xiàng)目，創(chuàng)造性地有效利用各種可支配資源，以確保取得的最終審計(jì)成果能清楚地表明所投入的審計(jì)成本是值得的?？傊?，我們必須探索更加快捷有效的績效審計(jì)方法。
    本手冊(cè)是為了幫助審計(jì)組更加科學(xué)高效地開展績效審計(jì)：在評(píng)估可能產(chǎn)生的影響和風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，更有效、靈活和創(chuàng)造性地針對(duì)審計(jì)對(duì)象展開工作。手冊(cè)介紹了一些新方法，同時(shí)剔除了已有方法中的無效內(nèi)容。例如：刪除了關(guān)于審計(jì)組應(yīng)提供詳盡的內(nèi)部文件的要求（如初步審計(jì)報(bào)告，在此報(bào)告中羅列的可能的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，主要是基于審計(jì)人員的推測(cè)而非確鑿的審計(jì)證據(jù)）；同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目計(jì)劃中的重點(diǎn)目標(biāo)，手冊(cè)提供了若干可選擇的審計(jì)方法。
    手冊(cè)第1部分介紹了我們開展績效審計(jì)工作的方式，憲法和法律依據(jù)，以及與公共賬目委員會(huì)等機(jī)構(gòu)的關(guān)系。
    第2部分列示了成功實(shí)施績效審計(jì)需要完成的各項(xiàng)工作內(nèi)容，介紹了審計(jì)組管理和開展工作應(yīng)該采用的恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法，包括如何咨詢專業(yè)人士的意見。
    為確保取得如第2部分所述的高質(zhì)量的審計(jì)成果，第3部分闡述了如何分步驟實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制。針對(duì)不同的審計(jì)階段，提出了環(huán)環(huán)相扣的五個(gè)“質(zhì)量環(huán)節(jié)”。每個(gè)“質(zhì)量環(huán)節(jié)”都包括一系列簡明的問題，只有在對(duì)本環(huán)節(jié)的問題做出“肯定”的回答之后，才能進(jìn)入下一環(huán)節(jié)。這里，我們列舉了審計(jì)人員可能收集到的、用來回答每一個(gè)問題的各類證據(jù)，對(duì)“質(zhì)量環(huán)節(jié)”作了進(jìn)一步的解釋說明。 設(shè)立“質(zhì)量環(huán)節(jié)”的目的，在于建立有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的質(zhì)量保證體系，而不是生搬硬套傳統(tǒng)的“程式化”的績效審計(jì)程序。
    本手冊(cè)僅介紹了開展績效審計(jì)工作必然要涉及到的共性內(nèi)容和通用技術(shù)。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合績效審計(jì)專題指南和其他書面資料以及國家審計(jì)署內(nèi)網(wǎng)資料來閱讀，也可以索取本手冊(cè)的電子版。 
 

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（責(zé)任編輯：中大編輯）