國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

    任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或其他審計(jì)組織接受干部管理部門(mén)的委托，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策，對(duì)黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體及事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)。其依據(jù)有廣義與狹義兩種理解。廣義的依據(jù)包括三個(gè)層次，即產(chǎn)生和發(fā)展的依據(jù)、立項(xiàng)的依據(jù)和審計(jì)的依據(jù)；狹義的依據(jù)則僅指審計(jì)的依據(jù)。本文擬從廣義角度側(cè)重于第一層次談一點(diǎn)粗淺看法，以就教于各位同仁。
　　一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的依據(jù)
　?、迦纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史依據(jù)
　　魯迅先生曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：\"看歷史，能夠據(jù)過(guò)去推知未來(lái)\"。過(guò)去的審計(jì)，在其歷史演進(jìn)過(guò)程中所反映出來(lái)的諸多規(guī)律性及在不同歷史時(shí)期所表現(xiàn)出來(lái)的各自特點(diǎn)，應(yīng)是我們研究現(xiàn)代審計(jì)和推知未來(lái)審計(jì)的起點(diǎn)和依據(jù)?？v觀我國(guó)古代至近代審計(jì)發(fā)展歷史，其始于西周，以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，以外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)察為主線(xiàn)，以?xún)?nèi)部財(cái)務(wù)稽核為輔線(xiàn)，以上計(jì)、御史、比部、戶(hù)部等監(jiān)督體制為代表，歷經(jīng)西周至秦漢的萌芽與生長(zhǎng)時(shí)期、三國(guó)至隋唐的確立與成熟時(shí)期、宋代的革新與反復(fù)時(shí)期、元明清的中衰與恢復(fù)時(shí)期、中華民國(guó)的引進(jìn)與改良時(shí)期。橫看他國(guó)古代至近代審計(jì)發(fā)展歷史，無(wú)論是古代埃及、羅馬、希臘等國(guó)的監(jiān)督官或會(huì)計(jì)檢查官的監(jiān)督體制，還是近代英、法、德等國(guó)的收支監(jiān)督局或?qū)徲?jì)院的監(jiān)督體制，均大體反映了同一軌跡。
　　究其產(chǎn)生與發(fā)展之規(guī)律性，蓋以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成和演進(jìn)為根本前提。這是因?yàn)?，社?huì)生產(chǎn)力的發(fā)展促使社會(huì)分工日趨精細(xì)，剩余產(chǎn)品日益增加，產(chǎn)品交換進(jìn)一步擴(kuò)大，從而導(dǎo)致私有制、階級(jí)和國(guó)家的產(chǎn)生。隨著私有制、階級(jí)和國(guó)家的產(chǎn)生，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)逐步分離，經(jīng)營(yíng)管理權(quán)也隨之多層分權(quán)，于是形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成，財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)者（受托者）就負(fù)有履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并向財(cái)產(chǎn)所有權(quán)者（委托者）定期匯報(bào)履責(zé)情況的義務(wù)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)者就擁有對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)者所應(yīng)履行的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查和監(jiān)督的權(quán)利。但由于空間、時(shí)間、法律特別是技術(shù)等方面因素的制約，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)者通常難以對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)者實(shí)施直接的有效的監(jiān)督，這便需要有獨(dú)立的權(quán)威的專(zhuān)司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)和人員在接受財(cái)產(chǎn)所有權(quán)者委托的前提下對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)者所應(yīng)履行的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，審計(jì)則由此應(yīng)運(yùn)而生。隨著社會(huì)生產(chǎn)力特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的主體身份更趨復(fù)雜，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也從起初單純的財(cái)務(wù)責(zé)任逐漸向經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任等方面拓展，這便為現(xiàn)代審計(jì)及未來(lái)審計(jì)的發(fā)展提供了更為廣闊的空間。
　　由此可見(jiàn)，審計(jì)是隨著人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和私有制、階級(jí)、國(guó)家的誕生，在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)逐步分離及經(jīng)營(yíng)管理權(quán)多層分權(quán)所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)上基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。其根源即受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，其核心即受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確認(rèn)或免除，其對(duì)象即負(fù)有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的當(dāng)事人。故從此特定意義上講，審計(jì)即受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)亦非創(chuàng)新之舉。
　?、嫒纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
　　從1949年10月1日中華人民共和國(guó)成立至1983年9月15日審計(jì)署設(shè)立以前，我國(guó)未設(shè)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。有關(guān)國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，通常以會(huì)計(jì)檢查形式由企業(yè)主管及財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)、銀行等部門(mén)結(jié)合各自業(yè)務(wù)管理進(jìn)行。直至1982年12月15日人大九屆9次會(huì)議通過(guò)了修改的《中華人民共和國(guó)憲法》、1983年9月15日國(guó)務(wù)院設(shè)立了審計(jì)署及地方各級(jí)人民政府相繼設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)、1984年8月31日人大八屆9次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》后，才標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)開(kāi)始步入法制化、規(guī)范化、制度化軌道。而對(duì)特定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，雖萌發(fā)于80年代后期及成長(zhǎng)于90年代，但若論正式步入法制化、規(guī)范化、制度化軌道，則應(yīng)以1999年5月24日中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳所制定的《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的頒發(fā)為標(biāo)志。
　　上述現(xiàn)實(shí)，并非是對(duì)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律性的否定，而恰恰是對(duì)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律性的肯定。這是因?yàn)椋腥A人民共和國(guó)成立后至黨的十一屆三中全會(huì)前近三十年期間一直實(shí)行著傳統(tǒng)的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。國(guó)家作為國(guó)有財(cái)產(chǎn)的代表，集所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)于一身，直接從事國(guó)有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員卻由于未充分享有必要的經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)而難以承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，故該時(shí)期的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系應(yīng)該說(shuō)尚不夠明確。而黨的十一屆三中全會(huì)后，隨著工作重心的轉(zhuǎn)移和經(jīng)濟(jì)體制的改革，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得以確立和發(fā)展，國(guó)有財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)逐步分離，經(jīng)營(yíng)管理權(quán)也隨之多層分權(quán)，從而導(dǎo)致受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系日益明確，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)受托者所應(yīng)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施獨(dú)立監(jiān)督的需要日益迫切，最終導(dǎo)致審計(jì)地位的重新確立及任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面發(fā)展。這不正有力證明，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成和演進(jìn)仍然是新中國(guó)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本前提。
　　至于大力開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)依據(jù)是基于從嚴(yán)治黨、依法治國(guó)、反腐倡廉及干部管理等需要之說(shuō)法，筆者以為，此屬衍生之物，理解為現(xiàn)實(shí)意義可能更為妥貼。
　　二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)
　　立項(xiàng)依據(jù)是指確立審計(jì)事項(xiàng)時(shí)的法律、法規(guī)根據(jù)及相關(guān)手續(xù)。目前主要有四類(lèi)：一是國(guó)家立法，如《中華人民共和國(guó)憲法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等；二是地方立法，如《山東省全民所有制企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》、《沈陽(yáng)市國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》等；三是黨和政府或主管部門(mén)立規(guī)，如《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》及《教育系統(tǒng)企業(yè)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》等；四是單位內(nèi)部立規(guī)，如《揚(yáng)州大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》等。
　　相關(guān)手續(xù)主要包括各級(jí)人民政府的指令及各級(jí)干部任免機(jī)關(guān)的委托等。
　　三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)依據(jù)
　　審計(jì)依據(jù)是指實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，據(jù)以判斷是非、評(píng)價(jià)優(yōu)劣的準(zhǔn)繩及提出審計(jì)意見(jiàn)、做出審計(jì)決定的根據(jù)，也可以理解為被審計(jì)人的行為準(zhǔn)則。其具有層次性、相關(guān)性、時(shí)效性及地域性等特點(diǎn)。
　　審計(jì)依據(jù)的種類(lèi)可以從不同角度予以劃分。如按其來(lái)源可分為外部依據(jù)和內(nèi)部依據(jù)兩類(lèi)；按其性質(zhì)可分為法律法規(guī)、規(guī)章制度、指標(biāo)計(jì)劃合同及經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)四類(lèi)；按其目標(biāo)可分為真實(shí)性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性三類(lèi)等。
　　從三個(gè)層次全面理解和深刻領(lǐng)會(huì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之依據(jù)，既有助于增強(qiáng)執(zhí)行的自覺(jué)性、實(shí)施的合法性和評(píng)價(jià)的公正性，又有利于該項(xiàng)活動(dòng)的健康持續(xù)發(fā)展，這也正是筆者不揣冒昧的動(dòng)因所在。

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