國際注冊內(nèi)部審計師

1. 一家中等規(guī)模制造業(yè)公司的生產(chǎn)經(jīng)理超額訂貨，并將它們運至他自己作為副業(yè)經(jīng)營的一家倉儲公司。為此，他竄改了驗收憑證并批準了發(fā)票以便付款。以下審計程序中最可能發(fā)現(xiàn)這種舞弊行為的是:
A．對現(xiàn)金支出進行抽樣，比較采購訂單、驗收報告、發(fā)票和支票副本；
B．抽取現(xiàn)金支出樣本，并向供應商函證采購的數(shù)量、價格以及供應商的送貨日期；
C．觀察收貨地點并清點收到的材料，將清點結果與驗收人員編制的驗收報告相比較；
D．開展分析性測試，比較產(chǎn)量、原材料采購量以及原材料存貨水平，調(diào)查差異。
答案：D
解析：答案A不正確，假定竄改了驗收憑證，對于每筆現(xiàn)金支出就會存在相應的支持性憑證；
答案B不正確，供應商會證實所有的交易業(yè)務；
答案C不正確，假定不恰當?shù)亩ㄘ洷贿\送到其他的地方，觀察收貨地點并清點收到的材料就不會發(fā)現(xiàn)舞弊。
答案D正確，分析性審計程序為內(nèi)部審計師提供了快速有效評估、評價業(yè)務期間收集的信息的方式。通過將收集的信息和內(nèi)部審計師確認或擬定的期望值相比較，可以得出評估結果。分析性審計程序在確認以下內(nèi)容時非常有用：意外差異；預期的差異沒有出現(xiàn)；潛在的差錯；潛在的不合規(guī)或不合法行為；其他異?；虿恢貜桶l(fā)生的交易或事件（實務公告2320-1）。因此，分析性程序應該能對原材料使用中的不能做出解釋的增加部分進行函證。

2. 分析性程序最好是歸在以下哪類：
A．實質性測試；
B．控制測試；
C．定性測試；
D．預算比較。
答案：A
解析：答案A正確，分析性審計程序為內(nèi)部審計師提供了快速有效評估、評價業(yè)務期間收集的信息的方式。通過將收集的信息和內(nèi)部審計師確認或擬定的期望值相比較，可以得出評估結果。分析性審計程序在確認以下內(nèi)容時非常有用：意外差異；預期的差異沒有出現(xiàn)；潛在的差錯；潛在的不合規(guī)或不合法行為；其他異?；虿恢貜桶l(fā)生的交易或事件。因此，分析性程序屬于實質性測試。
答案B不正確，控制測試用于評價控制活動的計劃、執(zhí)行和效果；
答案C不正確，分析性程序往往是定量的，甚至在考慮非財務信息時也是如此；
答案D不正確，預算比較僅僅是多種分析性程序中的一種類型。

3. 內(nèi)部審計師決定對原材料存貨和產(chǎn)成品存貨實施存貨周轉分析。這個分析潛在的作用是：
A．確認管理層沒有對市場要求的變化做出反映的產(chǎn)品；
B．確認采購活動中的潛在問題；
C．確認過時的存貨；
D．以上答案都正確。
答案：D
解析：答案A、B和C不正確，存貨周轉分析可以表明錯誤的需求預測、確認采購活動中的錯誤以及確認存在過時的存貨。
答案D正確，存貨周轉可提供分析性信息，它等于銷售成本除以平均存貨。存貨周轉率低表明存貨過剩。比如，由于存貨是過時的或公司過高估計產(chǎn)品需求使存貨過剩。

4. 分析性程序能使內(nèi)部審計師預測項目的金額或數(shù)量。以下哪項信息不能形成對項目金額或數(shù)量的估計：
A． 追蹤貫穿于系統(tǒng)中的交易，確定是否按規(guī)定運用了分析性程序；
B． 將財務數(shù)據(jù)與可比期間的數(shù)據(jù)、預期的結果（如預算和預測），以及類似的行業(yè)數(shù)據(jù)進行比較；
C． 研究財務數(shù)據(jù)要素間的關系，根據(jù)公司的經(jīng)驗，可以預期到這種數(shù)據(jù)間的關系與可預測的模型是保持一致的；
D． 研究財務數(shù)據(jù)與相關的非財務數(shù)據(jù)間的關系。
答案：A
解析：答案A正確，追蹤貫穿于系統(tǒng)中的交易是控制測試，它是針對內(nèi)部控制運營的有效性，而不針對分析性程序。
答案B不正確，分析性程序的基本前提是數(shù)據(jù)之間的似是而非的關系可合理地預期為是存在的，并在缺乏已知反例的情況下繼續(xù)存在。因此，在年度伊始明確設定的預算和預測應該和實際的結果進行比較，并且，業(yè)務客戶的信息應與該行業(yè)的數(shù)據(jù)進行比較；
答案C不正確，內(nèi)部審計師應預期到財務比率和數(shù)據(jù)間的各種關系是存在的，并在缺乏變量原因的情況下保持相應的穩(wěn)定；
答案D不正確，財務信息與非財務信息是有關的，比如，薪金費用應該與工作小時數(shù)有關。

5. 分析性程序的以下哪項結果表明存在過時的商品：
A．存貨周轉率下降；
B．總收益與銷售額的比率降低；
C．存貨與應付款的比率下降；
D．存貨與應收款的比率下降。
答案：A
解析：答案A正確，存貨周轉率等于銷售成本除以平均存貨。如果存貨增長的比率要快于銷售額的增長比率，周轉率就會減少并且表明累積形成了沒有銷路的存貨。
答案B、C和D都不正確，在過時存貨仍無法售出時，總收益與銷售額的比率、存貨與應付款的比率以及存貨與應收款的比率不會必然的改變。

6. 內(nèi)部審計師對應收賬款周轉的初步的分析揭示出以下比率：
2001 2002 2003
4.3 6.2 7.3
以下哪項是應收賬款周轉率減少的最有可能的原因：
A．提供的現(xiàn)金折扣增加；
B．信貸政策的放開；
C．縮短到期時間；
D．增加現(xiàn)金銷售額。
答案：B
解析：答案A不正確，作為現(xiàn)金折扣增加的結果，現(xiàn)金銷售額增加使信貸銷售額減少使應收賬款周轉率具有不確定性。分子和分母都減少，但沒有必要以同樣的數(shù)額減少；
答案B正確，應收賬款周轉率等于凈賒銷額/平均應收賬款。如果凈賒銷額減少或平均應收賬款增加，應收賬款周轉就會減少。
答案C不正確，如果其他因素保持不變，縮短到期時間會大大減少平均應收賬款，增加應收賬款比率；
答案D不正確，增加現(xiàn)金銷售額對應收賬款周轉率具有不確定的影響。

7. 在將當前的財務報表與預算或以前的報表進行比較時，分析性程序主要是用于確定：
A．財務報表披露的適當性；
B．存在具體的錯誤或遺漏；
C．報表內(nèi)容的總體合理性；
D．截止日的錯誤采用。
答案：C
解析：答案A不正確，分析性程序涉及數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系，不涉及披露內(nèi)容的適當性；
答案B和D不正確，分析性程序可以發(fā)現(xiàn)不合理的金額，但不能發(fā)現(xiàn)意外狀況的具體原因。
答案C正確，分析性審計程序為內(nèi)部審計師提供了快速有效評估、評價業(yè)務期間收集的信息的方式。通過將收集的信息和內(nèi)部審計師確認或擬定的期望值相比較，可以得出評估結果。分析性審計程序在確認以下內(nèi)容時非常有用：意外差異；預期的差異沒有出現(xiàn)；潛在的差錯；潛在的不合規(guī)或不合法行為；其他異常或不重復發(fā)生的交易或事件（實務公告2320-1）。因此，將當期信息與預算或前期信息進行比較對于計劃審計業(yè)務是有幫助的。這種比較可以確定財務報表中的不合理金額等情形，而這些情形在隨后的審計程序中都會有要求。

8. 審計委員會能夠服務于幾個重要目標，其中有些目標直接有利于內(nèi)部審計活動。由審計委員會提供給內(nèi)部審計活動的最明顯好處是:
A．保護內(nèi)部審計活動的獨立性免受管理當局的過分影響；
B．審核年度審計計劃并監(jiān)控審計結果；
C．批準審計計劃、日程表、人員配備，并在必要時與內(nèi)部審計師會面；
D．審核公司既定的經(jīng)營程序手冊的復印件，并與公司的官員進行討論。
答案：A
解析：答案A正確，審計委員會是由外部的獨立董事所組成的下屬委員會。它的目標是幫助外部審計師和內(nèi)部審計師獨立于管理層，并確保董事們具備應有的審慎。審計委員會通常選擇外部審計師、審核總體的審計計劃并檢查外部審計與內(nèi)部審計的結果。
答案B、C和D不正確，盡管審計委員會可以參與某些辨識活動，但這些活動對于保護內(nèi)部審計活動的獨立性而言是無關的。

9. 以下哪項是審計委員會的恰當職責：
A．對組織的采購職能進行審核；
B．審核首席審計執(zhí)行官提交的內(nèi)部審計活動的業(yè)務工作計劃；
C．審核會計師事務所的業(yè)務記錄，確定其勝任能力；
D．對具體的業(yè)務安排具體的內(nèi)部審計人員提出建議。
答案：B
解析：答案A和C不正確，審核組織的采購職能與內(nèi)部審計活動的業(yè)務工作計劃要求詳盡的技術上的能力；
答案B正確，審計委員會由外部的獨立于管理層的董事組成。與審計委員會的定期溝通有助于確保獨立性，并在董事們與內(nèi)部審計活動之間提供了相互溝通的方式。根據(jù)標準2020（見第七單元），首席審計執(zhí)行官應該向管理高層與董事會溝通內(nèi)部審計活動的計劃和資源要求，以便得到審核與批準。而此，實務公告2020-1（見第七單元）指出，首席審計執(zhí)行官應將內(nèi)部審計活動關于工作安排、人員配備和財務預算的總結報管理高層審批，報董事會參考。
答案D不正確，人員的具體安排屬于內(nèi)部審計活動的管理工作。

10. 內(nèi)部審計師通常在審計報告中陳述審計事實的同時表述審計意見。職業(yè)關注要求內(nèi)部審計師的意見應該：
A、局限于控制的有效性
B、只有最高管理層或被審部門管理層要求時才表達意見
C、以經(jīng)驗為基礎，無偏見。
D、基于充分的事實證據(jù)基礎上，表達審計意見。
答案：D
解析：答案A不正確。見題解d。
答案B不正確。見題解d。
答案C不正確。見題解d。
答案D正確。審計意見可以包含審計的整個范圍或只是特定的方面。意見應該明確，并建立在審計過程中收集的事實信息上。

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（責任編輯：中大編輯）

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