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Topic A-3 收集證據(jù)
【No.A.3. 收集證據(jù)】
內(nèi)部審計(jì)工作包括以下四個(gè)步驟：（1）計(jì)劃業(yè)務(wù)；（2）確認(rèn)、分析、評(píng)估和記錄證據(jù)；（3）溝通業(yè)務(wù)結(jié)果：（4）根據(jù)IIA《實(shí)務(wù)公告》以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來監(jiān)督整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過程。因此，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄足夠的證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)?？梢哉f，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程就是不斷收集審計(jì)證據(jù)、鑒定證據(jù)、最終作出業(yè)務(wù)判斷的過程。收集審計(jì)證據(jù)來支持業(yè)務(wù)判斷是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)的核心工作。
【例題1·單選題】以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)的最好描述是：
a.初步計(jì)劃和調(diào)查記錄、審計(jì)方案以及外勤工作結(jié)果。
b.審計(jì)師記錄整理的信息和通過觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。
c.一個(gè)中間事實(shí)或一組事實(shí)，審計(jì)師能夠通過它們來斷定某一審計(jì)結(jié)論的合理性。
d.對(duì)沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的系統(tǒng)、采取的不適當(dāng)行動(dòng)以及應(yīng)該采取卻沒有采取的行動(dòng)所作的詳細(xì)記錄。
【正確答案】b
【答案解析】
a.不正確。初步計(jì)劃和調(diào)查記錄、審計(jì)方案以及外勤工作結(jié)果均是審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。其中，初步計(jì)劃和審計(jì)方案不是審計(jì)證據(jù)。
b.正確。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》2300，“內(nèi)部審計(jì)師必須識(shí)別、分析、評(píng)估并記錄充分的信息，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)”。被確認(rèn)的信息應(yīng)該是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)暗示了業(yè)務(wù)證據(jù)應(yīng)該包括實(shí)物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)，這些信息正是本選項(xiàng)所描述的。
c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師能夠用來斷定某一審計(jì)結(jié)論合理性的一個(gè)中間事實(shí)或一組事實(shí)屬于附屬證據(jù)，而業(yè)務(wù)證據(jù)不僅包括附屬證據(jù)，還包括直接證據(jù)等其他證據(jù)。
d.不正確。為完成業(yè)務(wù)目標(biāo)而收集的業(yè)務(wù)證據(jù)不應(yīng)僅僅包括這些負(fù)面的發(fā)現(xiàn)，而應(yīng)該包括全面的信息。
3.1 按證據(jù)來源分類
| 證據(jù)類型 |
產(chǎn)生 |
保管 |
可信度 |
|
3.1.1 內(nèi)部證據(jù) |
內(nèi)部 |
內(nèi)部 |
低 |
|
3.1.2 內(nèi)-外證據(jù) |
內(nèi)部 |
外部 |
中等 |
|
3.1.3 外-內(nèi)證據(jù) |
外部 |
內(nèi)部 |
較高 |
|
3.1.4 外部證據(jù) |
外部 |
外部 |
高 |
外部產(chǎn)生﹥內(nèi)部產(chǎn)生
外部保管﹥內(nèi)部保管
3.1.1 內(nèi)部證據(jù)（Internal information）
由被審計(jì)單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來說，其證明力要低于那些在形成或處理過程中有外部單位參與的證據(jù)?，F(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)樗紫扔杀粚徲?jì)單位記錄而成，后又由被審計(jì)單位處理和保存。
例如：固定資產(chǎn)/存貨盤點(diǎn)表
3.1.2 內(nèi)-外證據(jù)（Internal—external information）
形成于被審計(jì)單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程并由這些單位進(jìn)行處理后的一些信息資料。一般來說，內(nèi)-外證據(jù)的可靠性被認(rèn)為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計(jì)單位，所以都會(huì)受到被審計(jì)單位的制約。典型的內(nèi)-外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。例如：經(jīng)供應(yīng)商確認(rèn)的采購訂單/經(jīng)稅局確認(rèn)的報(bào)稅申報(bào)單/經(jīng)雙方簽字的合同
3.1.3 外-內(nèi)證據(jù)（External—internal information）
形成于外部單位，然后由被審計(jì)單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因?yàn)槭峭獠繂挝痪幹频?，因而增?qiáng)了證明力。但是，由于它們有可能被被審計(jì)單位篡改或錯(cuò)誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外-內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。例如：銀行對(duì)賬單
3.1.4 外部證據(jù)
形成于外部單位，由內(nèi)部審計(jì)師直接從外部獲得的一些信息資料。當(dāng)審計(jì)證據(jù)來源于獨(dú)立的第三方時(shí)，被審計(jì)單位就沒有機(jī)會(huì)修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認(rèn)為是證明力最強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計(jì)師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計(jì)師的應(yīng)收賬款查詢回函。例如：銀行詢證函
【例題2·單選題】下列哪項(xiàng)是內(nèi)部文件證據(jù)的例子?
a.承運(yùn)人的提貨單
b.銷售發(fā)票副本
c.顧客采購訂單
d.供貨商的月末報(bào)表
【正確答案】b
【答案解析】
a.不正確。承運(yùn)人的提貨單來自于供貨商（即被審計(jì)單位的外部）并隨貨物一起到達(dá)，屬外部證據(jù)。
b.正確。銷售發(fā)票由公司產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)師檢查的發(fā)票副本也一直保存在公司內(nèi)部，屬于內(nèi)部證據(jù)。
c.不正確，客戶的采購訂單是由公司外部的客戶填制的，來源于外部，屬外部證據(jù)。
d.不正確，供貨商的月末報(bào)表是由公司外部的供貨商編制的，來源于外部，屬外部證據(jù)。
【例題3·單選題】為支持審計(jì)結(jié)論所收集的證據(jù)可按照可信度分級(jí)，最可靠的審計(jì)證據(jù)形式是：
a.從被審計(jì)單位處獲得的內(nèi)部文件。
b.從外部來源中直接獲得的外部文件。
c.經(jīng)歷過嚴(yán)格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件。
d.已在外部單位流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部文件。
【正確答案】b
【答案解析】
a.不正確。產(chǎn)生于被審計(jì)單位的內(nèi)部證據(jù)，其可靠性受到被審計(jì)單位的制約：其證明力要低于有外方參與的審計(jì)證據(jù)。
b.正確。該外部文件直接產(chǎn)生于外部單位，被審計(jì)單位沒有機(jī)會(huì)篡改，所以相對(duì)于其他選項(xiàng)，是最可靠的。
c.不正確。雖然該內(nèi)部文件經(jīng)過了嚴(yán)格的內(nèi)部審查，但是其可靠性仍然受到被審計(jì)單位的制約。
d.不正確。該內(nèi)部文件雖經(jīng)歷了外部單位的處理過程，但仍屬于內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)，其可靠性要弱于直接來自于外部的證據(jù)。
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3.2 按證據(jù)特征分類
| 證據(jù)類型 |
英文 |
|
3.2.1 實(shí)物證據(jù) |
Physical information |
|
3.2.2 證明證據(jù) |
Testimonial information |
|
3.2.3 文件證據(jù) |
Documentary information |
|
3.2.4 分析證據(jù) |
Analytical information |
3.2.1 實(shí)物證據(jù)（Physical information）
指內(nèi)部審計(jì)師通過對(duì)人、財(cái)、物和活動(dòng)的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點(diǎn)所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當(dāng)獲取實(shí)物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時(shí)，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計(jì)師在場(chǎng)。
3.2.2 證明證據(jù)（Testimonial information）
指被審計(jì)單位的個(gè)人、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立第三方，在回答詢問或在面談時(shí)所做的口頭或書面的說明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計(jì)工作提供重要方向。例如：管理層聲明書 Management representation letter
3.2.3 文件證據(jù)（Documentary information）
是內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)中最常見的類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會(huì)計(jì)記錄、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、采購訂單、備忘錄、電子郵件、項(xiàng)目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來保證其可靠性。
3.2.4 分析證據(jù)（Analytical information）
是內(nèi)部審計(jì)師通過分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過程包括計(jì)算、比較、推理、分析等程序。
【例題4·單選題】回復(fù)審計(jì)師質(zhì)詢的信件是以下哪一種審計(jì)證據(jù)的例子?
a.實(shí)物證據(jù)
b.證明證據(jù)
c.文件證據(jù)
d.分析證據(jù)
【正確答案】b
【答案解析】
a.不正確。實(shí)物證據(jù)是通過觀察人、財(cái)產(chǎn)和活動(dòng)取得的。
b.正確?；貜?fù)質(zhì)詢的信件是為了證明內(nèi)部審計(jì)師需要了解的信息的，是一種證明證據(jù)。
c.不正確。文件證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)中最常見的類型，例如信件、支票及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等文件。
d.不正確。分析證據(jù)來自于內(nèi)部審計(jì)師的分析和認(rèn)證。
【例題5·單選題】對(duì)某建筑承包商進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計(jì)師懷疑由公司付款的材料被運(yùn)送到他人處。哪一類審計(jì)證據(jù)將會(huì)使該審計(jì)師認(rèn)定弄錯(cuò)賬的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生?
a.文件
b.實(shí)地盤點(diǎn)
c.函證
d.分析
【正確答案】a
【答案解析】
a.正確。文件證據(jù)包括支票、發(fā)票、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和采購訂單等，通過對(duì)比從供貨商處收到的發(fā)票和公司職員編制的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，可以發(fā)現(xiàn)公司已經(jīng)付款但沒有收到材料的問題。而且從供貨商處取得的發(fā)票可能顯示出材料運(yùn)送的目的地。
b.不正確。實(shí)地盤點(diǎn)只可能查明公司倉庫中的存貨數(shù)量，而購買的材料并沒有存放在公司倉庫內(nèi)。
c.不正確。對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行函證只能確認(rèn)已付貨款和未付貨款的金額，但是不能確認(rèn)材料運(yùn)送的目的地。
d.不正確。分析性審計(jì)程序只能推測(cè)出某種可能性，而不能認(rèn)定事實(shí)。
【例題6·單選題】在審計(jì)銷售人員的旅行費(fèi)用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師計(jì)算所有銷售人員每天平均的旅行費(fèi)用，然后對(duì)高于平均值的銷售人員的旅行費(fèi)收據(jù)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這個(gè)過程表示使用了哪種類型的審計(jì)證據(jù)?
a.文件及實(shí)物證據(jù)。
b.分析及實(shí)物證據(jù)。
c.文件及分析證據(jù)。
d.實(shí)物及證明證據(jù)。
【正確答案】c
【答案解析】
a.不正確。本題沒有涉及實(shí)物證據(jù)。
b.不正確。本題沒有涉及實(shí)物證據(jù)。
c.正確。分析證據(jù)來自于分析和認(rèn)證，包括計(jì)算和比較。旅行費(fèi)收據(jù)是文件證據(jù)，平均旅行費(fèi)用的計(jì)算結(jié)果是分析證據(jù)。
d.不正確。本題沒有涉及實(shí)物和證明證據(jù)。
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3.3 按證據(jù)的說服力程度分類
| 證據(jù)類型 |
英文 |
|
3.3.1 充分證明力證據(jù) |
Full reliance information |
|
3.3.2 部分證明力證據(jù) |
Partial reliance information |
|
3.3.3 無證明力證據(jù) |
No reliance information |
通常認(rèn)為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨(dú)立于被審單位經(jīng)營(yíng)過程的證據(jù)以及經(jīng)證實(shí)的證據(jù)具有較強(qiáng)的說服力。
3.3.1 充分證明力證據(jù)（Full reliance information）
意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以認(rèn)為通過親自盤點(diǎn)獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據(jù)。
3.3.2 部分證明力證據(jù)（Partial reliance information）
意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，通過與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細(xì)檢查和分析性程序的結(jié)果加以驗(yàn)證。
3.3.3 無證明力證據(jù)（No reliance information）
意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計(jì)師不能依靠其作出審計(jì)決定。但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計(jì)方向，幫助內(nèi)部審計(jì)師獲取有價(jià)值的信息。例如，通過與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實(shí)，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一些線索。
【例題7·單選題】對(duì)下面列示的審計(jì)證據(jù)類型來說，哪一選項(xiàng)表示各類型審計(jì)證據(jù)的說服力按照從高到低的一般順序排列?
I.詢問管理部門
II.觀察被審計(jì)單位的處理過程
III.實(shí)物檢查
IV.外部提供的資料
a.III、IV、II和I
b.IV、I、II和III
c.II、IV、I和III
d.IV、III、I和II
【正確答案】a
【答案解析】
I.由于被詢問人本身固有的偏見，詢問管理部門獲得的證據(jù)被認(rèn)為是證明力最低的。
II.觀察處理過程獲得的證據(jù)受到被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度有效性的制約，其證明力不如選項(xiàng)“IV”。
III.一般認(rèn)為，由內(nèi)部審計(jì)師親自觀察或檢查獲得的證據(jù)的證明力最強(qiáng)：
IV.一般假定，當(dāng)自身內(nèi)部控制制度有效時(shí)，來源于被審計(jì)單位外部的獨(dú)立第三方的證據(jù)具有較強(qiáng)的說服力，但是其證明力不如選項(xiàng)“III”。
【例題8·單選題】文件提供了具有不同程度說服力的審計(jì)證據(jù)，如果審計(jì)目標(biāo)是證實(shí)從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項(xiàng)文件通常會(huì)提供最具說服力的審計(jì)證據(jù)?
a.被審計(jì)單位現(xiàn)金支出日記賬中記錄的有包含供應(yīng)商發(fā)票憑證支持的分錄。
b.支付給供應(yīng)商并有發(fā)票支持的已核銷的支票，該支票包括在內(nèi)部審計(jì)師從銀行直接取得的截止日銀行報(bào)表中。
c.列示了已支付發(fā)票的應(yīng)付賬款明細(xì)賬。
d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關(guān)支票號(hào)碼的供應(yīng)商原始發(fā)票。
【正確答案】b
【答案解析】
a.不正確。這些分錄是由被審計(jì)單位編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)，被審計(jì)單位有
機(jī)會(huì)更改憑證和發(fā)票，所以其證明力不如“b”。
b.正確。從銀行直接取得的截止日銀行報(bào)表中包括的已核銷支票產(chǎn)生于內(nèi)部，但是在直接遞交給審計(jì)師之前經(jīng)過了外部單位（銀行）的確認(rèn)，因此該支票是內(nèi)—外文件證據(jù)。與其他選項(xiàng)比較，這樣的審計(jì)證據(jù)是最具有說服力的。
c.不正確。應(yīng)付賬款明細(xì)賬屬于內(nèi)部證據(jù)，其說服力要低于外部證據(jù)。
d.不正確。發(fā)票是有關(guān)債務(wù)的外部審計(jì)證據(jù)，不是有關(guān)支付的審計(jì)證據(jù)。另外蓋有“付訖”戳記的發(fā)票提供的又是有關(guān)支付的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，說服力較低。
【例題9·單選題】?jī)?nèi)部審計(jì)師關(guān)心所有存貨的計(jì)價(jià)，將下列判定存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)按說服力從高至低順序進(jìn)行排列
I.按單個(gè)產(chǎn)品計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率。
II.通過與市場(chǎng)部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷售性，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率小于或等于2的存貨項(xiàng)目評(píng)價(jià)其凈變現(xiàn)能力。
III.計(jì)算所有存貨產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（NRV）（根據(jù)最后的銷售價(jià)格，用審計(jì)軟件計(jì)算NRV），并將其與成本進(jìn)行比較。
IV.選取存貨的一個(gè)統(tǒng)計(jì)樣本，檢查最后的采購文件（發(fā)票和收貨清單），以計(jì)算存貨成本。
a.I、II、III和IV b.I、IV、II和III
c.IV、I、IIl和II d.II、III、IV和I
【正確答案】c
【答案解析】
I.內(nèi)部審計(jì)師利用分析性程序獲得的審計(jì)證據(jù)屬于分析證據(jù)，其說服力僅次于IV。通過計(jì)算和比較存貨周轉(zhuǎn)率。從存貨周轉(zhuǎn)率的變化中可以顯示出存在過時(shí)存貨的可能性，較低水平的存貨周轉(zhuǎn)率也會(huì)提示內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施額外的審計(jì)程序，如檢查后期銷售以確定存貨是否被正確結(jié)轉(zhuǎn)核銷。
II.市場(chǎng)經(jīng)理關(guān)于可銷售性的意見屬于證明證據(jù)，其說服力是最低的。為了自身利益，市場(chǎng)經(jīng)理需要努力說服內(nèi)部審計(jì)師商品是在正常的業(yè)務(wù)過程中以正常的價(jià)格售出的。另外，任意地將存貨周轉(zhuǎn)率取值為2.0也是不合理的，取多大值應(yīng)根據(jù)存貨的性質(zhì)來決定。
III.可變現(xiàn)凈值的計(jì)算揭示的是存貨的計(jì)價(jià)問題，但用最后的銷售價(jià)格計(jì)算可變現(xiàn)凈值并不合適，因此其證明力低于IV和I。
IV.對(duì)存貨進(jìn)行抽樣檢查和檢查采購文件所獲得的證據(jù)，屬于實(shí)物證據(jù)，是提供關(guān)于存貨價(jià)值的最有說服力的審計(jì)證據(jù)。由內(nèi)部審計(jì)師親自觀察存貨和檢查來自外部的采購文件，更增加了所獲得審計(jì)證據(jù)的證明力。另外，存貨應(yīng)按照成本和市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)，因此，確定存貨價(jià)值重要的是從確定成本開始，檢查采購文件和抽樣檢查存貨的過程就是確定成本的過程。
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3.4 按證據(jù)的法律概念分類
| 證據(jù)類型 |
英文 |
|
3.4.1 直接證據(jù) |
Direct evidence |
|
3.4.2 旁證 |
hearsay evidence |
|
3.4.3 最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù) |
best evidence or primary evidence |
|
3.4.4 次要證據(jù) |
secondary evidence |
|
3.4.5 意見證據(jù) |
opinion evidence |
|
3.4.6 附屬證據(jù) |
circumstantial evidence |
|
3.4.7 確證證據(jù) |
conclusive evidence |
|
3.4.8 佐證證據(jù) |
corroborative evidence） |
注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”（evidence）一詞的應(yīng)用是基于嚴(yán)格的法律概念，是內(nèi)部審計(jì)師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)尤其需要了解的。而“證據(jù)”（information）一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計(jì)師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來說，他（她）需要檢查和評(píng)估收集到的任何證據(jù)資料，直至依據(jù)其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。
3.4.1 直接證據(jù)（direct evidence）
是指不需要推測(cè)或推理就能證明審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽到這些文件的證詞。
3.4.2 旁證（hearsay evidence）
是為證明尚待證實(shí)事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因?yàn)樗荒芡ㄟ^交叉檢查（cross—examination）加以驗(yàn)證。例如，雇員甲說：雇員乙說他看見雇員丙偷了錢。如果要證實(shí)雇員丙確實(shí)偷了錢，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。
3.4.3 最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)（best evidence or primary evidence）
是證實(shí)需要證實(shí)事情的最圓滿和最有說服力的審計(jì)證據(jù)。典型的最優(yōu)證據(jù)是文件證據(jù)。
3.4.4 次要證據(jù)（secondary evidence）
比最優(yōu)證據(jù)的說服力弱一些，因?yàn)樗ǔＳ稍紤{證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成?！ ?BR> 復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實(shí)存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：
1.提供復(fù)印件的當(dāng)事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件；
2.有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實(shí)性；
3.對(duì)方當(dāng)事人承認(rèn)的復(fù)印件。
3.4.5 意見證據(jù)（opinion evidence）
因?yàn)槠錆撛诘卮嬖谄?，所以通常在法庭上不能算作是有用的審?jì)證據(jù)。但是，在所需的知識(shí)領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時(shí)，專家意見例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當(dāng)：（1）事項(xiàng)超出了他們的知識(shí)范圍；（2）意見是由無偏見的專家提出時(shí)，他們才能依賴這樣的意見。
3.4.6 附屬證據(jù)（circumstantial evidence）
屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來的，因?yàn)槠渥C明可以從首要事實(shí)（這些事實(shí)對(duì)于所爭(zhēng)議事項(xiàng)非常重要）中推斷出一些介于中間的事實(shí)。例如，受到密碼接觸保護(hù)的在線會(huì)計(jì)證據(jù)被修改這一事實(shí)構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。
3.4.7 確證證據(jù)（conclusive evidence）
是指那些不需要任何額外的佐證，可以無可爭(zhēng)辯地推出唯一一個(gè)合理結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。
3.4.8 佐證證據(jù)（corroborative evidence）
是指可以支持其他審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞。
【例題10·單選題】在與存貨部門工作人員面談過程中，某內(nèi)部審計(jì)師了解到銷售人員經(jīng)常在沒有得到主管銷售副總裁批準(zhǔn)的情況下訂購存貨。同時(shí)，詳細(xì)測(cè)試顯示在補(bǔ)充備件采購訂單上也沒有書面批準(zhǔn)。在本題中詳細(xì)測(cè)試是下列哪種審計(jì)證據(jù)的一個(gè)很好的例子?
a.間接證據(jù)
b.附屬證據(jù)
c.佐證證據(jù)
d.主觀證據(jù)
【正確答案】c
【答案解析】
a.不正確。詳細(xì)測(cè)試提供了采購訂單沒有獲得批準(zhǔn)的直接證據(jù)。間接證據(jù)是在推理主要事實(shí)過程中得到的次要事實(shí)。
b.不正確。附屬證據(jù)通過提供能支持事實(shí)發(fā)生的、經(jīng)合理推理得出的事件或環(huán)境來證實(shí)一項(xiàng)事實(shí)。因此，它也是間接證據(jù)。
c.正確。佐證證據(jù)是具有不同來源的、可支持和確認(rèn)其他證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。例如關(guān)于某程序未得到執(zhí)行的口頭證明可以由該程序沒有被執(zhí)行的文件證據(jù)所證實(shí)。在本題中，通過面談獲得了沒有經(jīng)過批準(zhǔn)就訂購存貨的口頭證據(jù)，但是如果應(yīng)用這些口頭證據(jù)，就需要獲得沒有批準(zhǔn)就訂購貨物的文件證據(jù)，而詳細(xì)測(cè)試所獲得的審計(jì)證據(jù)恰好是這樣的文件證據(jù)。
d.不正確。主觀證據(jù)是具有一定意見導(dǎo)向的，不能依靠它得出審計(jì)結(jié)論。在本題中，沒有涉及主觀證據(jù)。
【例題11·單選題】?jī)?nèi)部審計(jì)師的多數(shù)工作都涉及審計(jì)證據(jù)的收集。合同的復(fù)印件（而不是原件）是哪類審計(jì)證據(jù)的實(shí)例?
a.次要證據(jù)
b.附屬證據(jù)
c.旁證
d.意見證據(jù)
【正確答案】a
【答案解析】
a.正確。依照法律概念，當(dāng)首要證據(jù)（最有力的審計(jì)證據(jù)，如原始憑證）已被破壞或不能合理地取得，次要證據(jù)是可以接受的。次要證據(jù)必須是對(duì)首要證據(jù)的適當(dāng)說明，如合同的副本。
b.不正確。附屬證據(jù)通過提供另一項(xiàng)次要事實(shí)來推理證實(shí)一項(xiàng)事實(shí)。
c.不正確。旁證是為證明所要證明的事情的真象，以審計(jì)證據(jù)形式提供的一種庭外的陳述說明。
d.不正確。除了專家證明，意見證據(jù)通常是目擊者對(duì)事實(shí)所作的證明。
新考試應(yīng)用：考試答疑，互動(dòng)交流?。?/FONT>
3.5 收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的問題
內(nèi)部審計(jì)師通過審計(jì)測(cè)試程序來收集證據(jù)，收集關(guān)于控制運(yùn)行有效性的證據(jù)的測(cè)試是控制測(cè)試（符合性測(cè)試）?？刂茰y(cè)試的目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部審計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。
在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)：5w1h分析法
1.控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；When
2.控制是否得到一貫執(zhí)行；When and Where
3.控制由誰執(zhí)行；Who
4.控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。How
在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行的測(cè)試是實(shí)質(zhì)性程序。
實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的詳細(xì)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。詳細(xì)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來評(píng)估證據(jù)，以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。
在決定采用最好的方法以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮許多方面。
3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類型審計(jì)證據(jù)
3.5.2 應(yīng)該考慮對(duì)涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)
3.5.3 應(yīng)該考慮審計(jì)證據(jù)的可用性
3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素
3.5.5 提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和重視程度
3.5.6 應(yīng)該考慮審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的反饋信息
3.5.7 應(yīng)該考慮可獲得的最佳證據(jù)
3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類型審計(jì)證據(jù)
在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師需要應(yīng)用多種審計(jì)程序、采取不同的方法來收集審計(jì)證據(jù)，所以必然會(huì)獲得多種類型的審計(jì)證據(jù)。只有多種類型審計(jì)證據(jù)相互印證，才能對(duì)形成的業(yè)務(wù)結(jié)論給予充分的支持，增強(qiáng)業(yè)務(wù)結(jié)論和業(yè)務(wù)建議的說服力。
在計(jì)劃信息系統(tǒng)審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的不同類型審計(jì)證據(jù)，包括（4點(diǎn)）IT audit
1.觀察到的流程及存在的實(shí)物項(xiàng)目：包含對(duì)活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)及信息系統(tǒng)功能的觀察，例如，存放于遠(yuǎn)端儲(chǔ)存地點(diǎn)的硬件設(shè)備、運(yùn)行中的電腦機(jī)房安全系統(tǒng)。
2.書面審計(jì)證據(jù)：指記錄于紙質(zhì)或其他介質(zhì)的書面審計(jì)證據(jù)，例如，證據(jù)篩選的結(jié)果、交易記錄、程序清單、發(fā)票、活動(dòng)及控制日志、系統(tǒng)開發(fā)文件。
3.說明：指被審計(jì)人員的陳述，例如，書面政策及程序、系統(tǒng)流程圖、書面或口頭聲明。
4.分析：指通過比較、模擬、計(jì)算及推理等方式分析的信息結(jié)果，例如：將信息系統(tǒng)績(jī)效與其他組織或與過去系統(tǒng)進(jìn)行比較的結(jié)果；比較應(yīng)用系統(tǒng)、交易及使用者之間錯(cuò)誤率得出的結(jié)果。
3.5.2 應(yīng)該考慮對(duì)涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)更加關(guān)注對(duì)那些涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。組織在很多國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，都必須面對(duì)隱私保護(hù)問題方面的法律規(guī)定。因此，內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注意掌握和遵守與個(gè)人隱私資料使用相關(guān)的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個(gè)人信息資料是不當(dāng)或違法的。如果涉及這方面的問題，建議內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)前做些調(diào)查工作，并且從法律專業(yè)人士處獲取一些意見。
3.5.3 應(yīng)該考慮審計(jì)證據(jù)的可用性
應(yīng)該考慮審計(jì)證據(jù)的可用性。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮要檢查證據(jù)的時(shí)間性，尤其是當(dāng)證據(jù)是以電子形式儲(chǔ)存的時(shí)候。例如，如果對(duì)文件的變更未加控制或文件沒有備份，那么通過電子證據(jù)交換系統(tǒng)、文件圖像處理系統(tǒng)處理的審計(jì)證據(jù)，可能在一段特定期間后就無法獲取。
3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素
應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，包括抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
3.5.4.1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)定義
3.5.4.2 將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可以接受的水平上
3.5.4.3 審計(jì)重要性
3.5.4.4 重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)
3.5.4.1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)定義
抽樣風(fēng)險(xiǎn)指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)（信賴不足影響審計(jì)效率）和誤受風(fēng)險(xiǎn)（過度信賴影響審計(jì)結(jié)果）。
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)師在判斷方面發(fā)生錯(cuò)誤所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，例如：（1）內(nèi)部審計(jì)師采取了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；（2）不恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行了審計(jì)程序；（3）在抽樣過程中沒能意識(shí)到錯(cuò)誤的存在或錯(cuò)誤地評(píng)估了抽樣結(jié)果，等等。
3.5.4.1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)定義
3.5.4.2 將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可以接受的水平上
無論是抽樣風(fēng)險(xiǎn)還是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計(jì)師能夠考慮到與活動(dòng)、目標(biāo)、資源和經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的重要風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)法將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可以接受的水平上，即把風(fēng)險(xiǎn)控制在“合理” （reasonable）的范圍內(nèi)。“合理”的涵義包括：（1）成本/效益原則，即在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮收集成本；（2）符合性（materiality）原則，即收集的審計(jì)證據(jù)可以改變一個(gè)人的意見或行動(dòng)。
3.5.4.3 審計(jì)重要性
如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平
各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平“可容忍錯(cuò)報(bào)”
從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面合理確定重要性水平
審計(jì)重要性是審計(jì)學(xué)的一個(gè)基本概念。審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過程。在計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解審計(jì)業(yè)務(wù)客戶及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。
同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在確定業(yè)務(wù)意見類型時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師也需要考慮重要性水平。
審計(jì)程序
審計(jì)意見
應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面合理確定重要性水平。
從性質(zhì)方面，在某些情況下，金額相對(duì)較少的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，可以認(rèn)為該事項(xiàng)是重大的。
從數(shù)量方面考慮，重要性水平可以分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。
對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，內(nèi)部審計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，內(nèi)部審計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如對(duì)于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，按照來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；對(duì)于非營(yíng)利組織，按照費(fèi)用總額或總收入的0.5%；對(duì)于共同基金公司，按照凈資產(chǎn)的0.5%。
各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平被稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以內(nèi)部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。
3.5.4.4 重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。
重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4,000元的重要性水平比2,000元的重要性水平高。在理解兩者之間的關(guān)系時(shí)，必須注意，重要性水平是內(nèi)部審計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是4,000元，則意味著低于4,000元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4,000元的錯(cuò)報(bào)。
如果重要性水平是2,000元，則金額在2,000元以上的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在2,000元以上的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)重要性水平以上重大錯(cuò)誤的可能性，即為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。顯然，重要性水平為2,000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為4,000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求內(nèi)部審計(jì)師收集更多更有效的證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。因此，重要性和證據(jù)數(shù)量之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。
值得注意的是，內(nèi)部審計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定的。
由于重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)師將要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍有直接的影響，因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
3.5.5 提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和重視程度
應(yīng)該考慮收集的證據(jù)有利于審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的上級(jí)管理部門和董事會(huì)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和重視程度。
3.5.6 應(yīng)該考慮審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的反饋信息
審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的反饋信息對(duì)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)一步判斷證據(jù)是否支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和業(yè)務(wù)結(jié)論也是相當(dāng)重要的，尤其當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和業(yè)務(wù)結(jié)論對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶不利時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)客戶自然會(huì)在內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)和推理得出的結(jié)論中尋找瑕疵，因此，內(nèi)部審計(jì)師更應(yīng)該重視反饋信息內(nèi)容，加強(qiáng)溝通，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
3.5.7 應(yīng)該考慮可獲得的最佳證據(jù)
應(yīng)該考慮在與業(yè)務(wù)目標(biāo)的重要性保持一致以及所需要的時(shí)間與精力相當(dāng)?shù)那闆r下，使用可獲得的最佳證據(jù)。當(dāng)口頭說明方式獲取的證據(jù)對(duì)于業(yè)務(wù)意見或結(jié)論很重要時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮取得這些說明的書面或其他媒介證據(jù)加以證實(shí)。
【例題12·單選題】作為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個(gè)差錯(cuò)率的基準(zhǔn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個(gè)大型樣本；也可以從新流程中抽取一個(gè)新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費(fèi)時(shí)間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項(xiàng)是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)采取的最佳行動(dòng)過程?
a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該接受這個(gè)大型歷史樣本，因?yàn)樵诖嘶A(chǔ)上進(jìn)行的分析將具有較高的統(tǒng)計(jì)證明力。
b.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該抽一個(gè)新樣本并與舊樣本結(jié)合起來。
c.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行分析。
d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)首先確定新流程與舊流程的相似程度。
【正確答案】d
【答案解析】
a.不正確。如果舊流程與新流程不相似，則歷史樣本就不具有代表性，從不適當(dāng)?shù)臉颖局蝎@得的較強(qiáng)統(tǒng)計(jì)證明力反倒會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論。
b.不正確。在采取行動(dòng)之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該首先決定新流程與舊流程之間的相似度。
c.不正確。利用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法也不能從錯(cuò)誤的樣本中獲得正確的信息。
d.正確。本題考慮的是成本效益問題，如題中所示：用新流程時(shí)間長(zhǎng)，成本高，所以應(yīng)考慮盡量采用舊流程，但是如果采用舊流程，首先想到的問題應(yīng)該是：舊流程與新流程的相似程度以及產(chǎn)生的證據(jù)是否具有新流程產(chǎn)生證據(jù)的代表性，否則會(huì)得出錯(cuò)誤結(jié)論。
【例題13·單選題】某內(nèi)部審計(jì)師最可能判斷賬戶余額的一個(gè)錯(cuò)誤是重要的，如果該錯(cuò)誤涉及：
a.不可能再次發(fā)生的會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤。
b.占凈收入的比重很大。
c.無法證實(shí)的常規(guī)交易。
d.對(duì)組織來說的異常交易。
【正確答案】b
【答案解析】
a.不正確。這個(gè)單一因素并不意味著是重要的，因?yàn)闆]有將該錯(cuò)誤與其他項(xiàng)目進(jìn)行比較。另外，因?yàn)殄e(cuò)誤是一個(gè)隨機(jī)錯(cuò)誤，不能再發(fā)生，也意味著相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是較小的。
b.正確。重要性水平是可以按照相對(duì)數(shù)加以量化的，即可以以占凈收入比例的大小為基礎(chǔ)來判斷賬戶余額錯(cuò)誤的重要性水平。
c.不正確。無法證實(shí)的常規(guī)交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著高風(fēng)險(xiǎn)。因此需要內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)展審計(jì)程序。
d.不正確。無法證實(shí)的異常交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著交易事項(xiàng)可能包含大量的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，即使當(dāng)該錯(cuò)誤與其他項(xiàng)目相比最終被判斷為不重要，仍需要內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)展審計(jì)程序。
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3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性（Due professional care）
內(nèi)部審計(jì)師必須具備并保持合理的審慎水平和勝任能力所要求的謹(jǐn)慎和技能，內(nèi)部審計(jì)部門整體也必須具備或獲得履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他能力。
如果內(nèi)部審計(jì)師缺乏完成全部或部分咨詢業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)、技能或其他能力，首席審計(jì)執(zhí)行官必須謝絕開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)或?qū)ふ页浞值慕ㄗh和協(xié)助。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)師必須通過持續(xù)職業(yè)發(fā)展來增加知識(shí)、提高技能和其他能力。
應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求相當(dāng)謹(jǐn)慎且勝任的內(nèi)部審計(jì)師在相同或相似的情形下應(yīng)具備的審慎態(tài)度和技能。因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎應(yīng)該與所開展業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相適應(yīng)。
在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警惕故意不當(dāng)行為、錯(cuò)誤和遺漏、怠工、浪費(fèi)、無效工作和利益沖突等情況存在的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象的情形和活動(dòng)。
內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)識(shí)別不適當(dāng)?shù)目刂疲⑻岢龃龠M(jìn)遵守可接受的程序和實(shí)務(wù)的改進(jìn)建議。
但是，應(yīng)有的職業(yè)審慎性并不意味著永不犯錯(cuò)，因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是絕無差錯(cuò)或者業(yè)績(jī)優(yōu)異。
應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師合理地開展檢查和驗(yàn)證工作。
內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證組織不存在違規(guī)或違法現(xiàn)象。然而，無論何時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)注意存在重大違法違紀(jì)現(xiàn)象或不遵守有關(guān)規(guī)定的可能性。
3.6.1 保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)考慮的因素
3.6.2 對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行合理的檢查范圍
3.6.3 職業(yè)審慎性要求警覺重要風(fēng)險(xiǎn)
3.6.4 職業(yè)審慎性要求事實(shí)證據(jù)
3.6.5 職業(yè)審慎性要說明評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)
3.6.6 職業(yè)審慎性要貫穿始終
內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。內(nèi)部審計(jì)師必須通過考慮以下因素：
為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)而需要開展工作的范圍；
所要確認(rèn)事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重要性或嚴(yán)重性；
治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的適當(dāng)性和有效性；
發(fā)生重大錯(cuò)誤、舞弊或不合法行為的可能性；
與潛在效益相對(duì)的確認(rèn)成本。
3.6.1 保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)考慮的因素
在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須考慮利用技術(shù)的審計(jì)方法和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)。
此外，開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須考慮以下因素，履行其應(yīng)有的職業(yè)審慎性：
客戶的需求與期望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排與結(jié)果溝通；
實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)所需開展工作的相對(duì)復(fù)雜性和范圍；
與潛在效益相對(duì)的咨詢業(yè)務(wù)成本。
3.6.2 對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行合理的檢查范圍
在審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，要求對(duì)所有交易事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查幾乎是不可行的，因此，所獲得的審計(jì)證據(jù)就不可能為審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供絕對(duì)的保證，確認(rèn)、分析、評(píng)估和記錄充分審計(jì)證據(jù)的過程應(yīng)該僅僅限定在一個(gè)合理的檢查范圍內(nèi)，即內(nèi)部審計(jì)師只需在合理的范圍內(nèi)實(shí)施審計(jì)，收集、分析、解釋和記錄審計(jì)證據(jù)。
3.6.3 職業(yè)審慎性要求警覺重要風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警覺可能影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、活動(dòng)或資源的重要風(fēng)險(xiǎn)，但是，即使保持了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，單靠一個(gè)保證程序也不能確保已經(jīng)確認(rèn)了所有的重要風(fēng)險(xiǎn)。因此，要求內(nèi)部審計(jì)師向管理當(dāng)局作出一定程度的保證，以限制為支持某一審計(jì)結(jié)論所需收集的審計(jì)證據(jù)范圍，使審計(jì)工作滿足管理當(dāng)局的需要。
3.6.4 職業(yè)審慎性要求事實(shí)證據(jù)
應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論應(yīng)該有事實(shí)證據(jù)來支持。不充分的審計(jì)證據(jù)既削弱了審計(jì)結(jié)果的可靠性，又損害了與被審計(jì)單位之間的關(guān)系，從而降低了內(nèi)部審計(jì)師的威信。如果審計(jì)結(jié)果缺乏足夠的證據(jù)支持，則內(nèi)部審計(jì)師必須加以揭示。
3.6.5 職業(yè)審慎性要說明評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師除了確認(rèn)并說明與審計(jì)范圍相關(guān)的證據(jù)收集范圍、向管理當(dāng)局提供保證的程度外，還需要揭示和說明其進(jìn)行評(píng)估所采用的標(biāo)準(zhǔn)。
3.6.6 職業(yè)審慎性要貫徹始終
應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求監(jiān)督應(yīng)貫穿于審計(jì)證據(jù)的計(jì)劃、收集、評(píng)估、分析和記錄的整個(gè)過程中，以提高審計(jì)質(zhì)量。
【例題14·單選題】如果在復(fù)核有關(guān)現(xiàn)金交易審計(jì)工作底稿時(shí)，揭示出近來發(fā)現(xiàn)的欺詐交易沒有包括在已經(jīng)過測(cè)試且經(jīng)合理設(shè)計(jì)的交易項(xiàng)目樣本中，下列哪項(xiàng)是正確的推論？
a.由于現(xiàn)金交易是高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，應(yīng)對(duì)所有交易進(jìn)行測(cè)試。
b.審計(jì)是在合理的職業(yè)審慎情況下進(jìn)行的，因?yàn)橐褜?duì)重要交易的適當(dāng)抽樣樣本進(jìn)行了測(cè)試。
c.在最近的審計(jì)領(lǐng)域中，欺詐行為不可能不被發(fā)現(xiàn)。
d.對(duì)現(xiàn)金交易的審計(jì)需要特別的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)該疏忽負(fù)責(zé)。
【正確答案】b
【答案解析】
a.不正確。不能要求對(duì)所有涉及現(xiàn)金的交易進(jìn)行檢查，這也不符合成本／效益原則。
b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和技能，并不是絕不出錯(cuò)或非同一般的表現(xiàn)。它要求內(nèi)部審計(jì)師在一個(gè)合理的范圍內(nèi)進(jìn)行檢查，而不是檢查所有的交易。因此，內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證違規(guī)問題不存在。只要內(nèi)部審計(jì)師考慮到了違規(guī)問題并且采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行檢查，那么其行為就是適當(dāng)?shù)摹?BR> c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師不能保證一定發(fā)現(xiàn)舞弊情況。
d.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和技能，并不是絕不出錯(cuò)或非同一般的表現(xiàn)。
【例題15·單選題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中有時(shí)會(huì)在陳述審計(jì)事實(shí)的同時(shí)表述審計(jì)意見。應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則要求內(nèi)部審計(jì)師的意見應(yīng)該：
a.局限于控制的有效性。
b.只有當(dāng)組織的管理層或被審計(jì)單位的管理層要求時(shí)才表達(dá)。
c.以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，并且遠(yuǎn)離偏見。
d.建立在能充分證明所表達(dá)審計(jì)意見的事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上。
【正確答案】d
【答案解析】
a.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則并不是對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行范圍限制，而是進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)采取的態(tài)度和技能。
b.不正確。即使組織的管理層或被審計(jì)單位的管理層不要求，如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為必要，也可以提出審計(jì)意見。
c.不正確。不能單單以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，重要的是要以充分的事實(shí)證據(jù)為基礎(chǔ)，這樣才能避免偏見。
d.正確。審計(jì)意見可以針對(duì)整個(gè)審計(jì)范圍提出，也可以只是針對(duì)某一特定方面。意見應(yīng)該非常明確并建立在審計(jì)過程中收集的事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上。
【例題16·單選題】某內(nèi)部審計(jì)師雖然懷疑存在潛在的誤報(bào)，但尚無審計(jì)證據(jù)。如果他作出下列哪項(xiàng)行為則可能違反應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則？
a.確定錯(cuò)誤發(fā)生的潛在方法并將其歸入審計(jì)觀察項(xiàng)目。
b.將其懷疑通知審計(jì)部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動(dòng)指示。
c.不對(duì)可能誤報(bào)進(jìn)行檢查，因?yàn)閷徲?jì)方案已經(jīng)得到了審計(jì)管理部門的批準(zhǔn)。
d.在未得到被審計(jì)單位批準(zhǔn)的情況下，擴(kuò)充審計(jì)方案，以說明誤報(bào)發(fā)生的最可能方式。
【正確答案】c
【答案解析】
a.不正確。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》1220.A2，在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須考慮利用技術(shù)的審計(jì)方法和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)，排列出錯(cuò)誤可能發(fā)生的方式并進(jìn)一步觀察，從而尋求解決建議，這和應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求相一致。
b.不正確。在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警惕故意不當(dāng)行為、錯(cuò)誤和遺漏、怠工、浪費(fèi)、無效工作和利益沖突等情況存在的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象的情形和活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)師懷疑存在潛在的誤報(bào)，盡管無審計(jì)證據(jù)，將其懷疑通知審計(jì)部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動(dòng)的指示符合應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則要求。
c.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則要求履行一個(gè)合理謹(jǐn)慎的且有能力的審計(jì)師在相似環(huán)境下被期望具有的謹(jǐn)慎和技能。當(dāng)形勢(shì)需要，內(nèi)部審計(jì)師可以修改審計(jì)方案，以反映變化后的實(shí)際情況。如果審計(jì)師僅僅因?yàn)閷徲?jì)方案已獲得批準(zhǔn)，不宜改變，而沒有調(diào)查一個(gè)可疑的誤報(bào)，則說明該審計(jì)師沒能履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則。
d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)充審計(jì)方案無須經(jīng)過被審計(jì)單位的批準(zhǔn)。
【例題17·單選題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，包括：
a.建立首席審計(jì)執(zhí)行官和董事會(huì)之間的直接交流。
b.評(píng)估已建立的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，確定其是否是可接受的以及是否被遵守。
c.收集足夠的審計(jì)證據(jù)以使內(nèi)部審計(jì)師可以絕對(duì)地保證不存在不合規(guī)事項(xiàng)。
d.建立適當(dāng)?shù)慕逃龢?biāo)準(zhǔn)和適合內(nèi)部審計(jì)職位的經(jīng)歷要求。
【正確答案】b
【答案解析】
a.不正確。建立直接交流的目的是為了增加內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，而不是為了提高業(yè)務(wù)成績(jī)，因此與應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求無關(guān)。
b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理程序的充分性和有效性，因此需要用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)控制進(jìn)行評(píng)估。這樣，內(nèi)部審計(jì)師要判定管理部門是否已經(jīng)建立了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，決定其是否完成了目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師還要評(píng)估已建立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，并決定這些經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)是可接受的，而且得到了遵守執(zhí)行。
c.不正確。即使遵守了應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求，也不能保證已經(jīng)確認(rèn)了所有的重要風(fēng)險(xiǎn)。
d.不正確。建立適當(dāng)?shù)慕逃龢?biāo)準(zhǔn)和適合內(nèi)部審計(jì)職位的經(jīng)歷要求與職業(yè)教育有關(guān)，與應(yīng)有的職業(yè)審慎性無關(guān)。
【例題18·單選題】下列哪一項(xiàng)關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)審慎的說法是正確的？
a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在提交報(bào)告前對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)檢查。
b.除非內(nèi)部審計(jì)師對(duì)項(xiàng)目有絕對(duì)的把握，否則就不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中提及。
c.審計(jì)報(bào)告不應(yīng)該被認(rèn)為已提供了關(guān)于某項(xiàng)目的絕對(duì)真實(shí)的情況。
d.內(nèi)部審計(jì)師沒有責(zé)任提出改進(jìn)建議。
【正確答案】c
【答案解析】
a.不正確。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行合理的檢查和核實(shí)，不要求其對(duì)所有的交易進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。
b.不正確。不需要也不必要作出絕對(duì)保證。
c.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和技能，并不是絕不出錯(cuò)或非同一般的表現(xiàn)，它要求內(nèi)部審計(jì)師在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行檢查和核實(shí)，不必對(duì)所有交易進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。因此，內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證違規(guī)問題不存在。但是，無論審計(jì)師何時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，都應(yīng)該考慮到重大違規(guī)問題發(fā)生的可能性。
d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提出改進(jìn)建議以促進(jìn)被審計(jì)單位完善管理。
【例題19·單選題】某受聘于一家大百貨公司的注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師正實(shí)施對(duì)該公司現(xiàn)金職能的審計(jì)，下列哪項(xiàng)活動(dòng)將被認(rèn)為缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎？
a.檢查公司的記錄以確定是否所有的負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支的雇員都有擔(dān)保。
b.編制該公司整個(gè)現(xiàn)金職能的流程圖，但只測(cè)試抽取的交易樣本。
c.報(bào)告中包括了有足夠?qū)徲?jì)證據(jù)支持的裁員建議，盡管盡人皆知這種裁員會(huì)對(duì)士氣造成負(fù)面影響。
d.因?yàn)橛嘘P(guān)現(xiàn)金的內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立完善，因此向高層管理部門報(bào)告保證沒有違規(guī)情況存在。
【正確答案】d
【答案解析】
a.不正確。這是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)程序。
b.不正確。因?yàn)樵敿?xì)審計(jì)是不可行的，所以通常不要求對(duì)所有交易進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，允許采用抽樣技術(shù)。這是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)程序。
c.不正確。在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則過程中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)能察覺到經(jīng)營(yíng)無效率等風(fēng)險(xiǎn)的存在，并且提出的審計(jì)建議要有足夠?qū)徲?jì)證據(jù)支持。
d.正確。內(nèi)部審計(jì)師不能保證絕對(duì)不存在舞弊。他們履行應(yīng)有的職業(yè)審慎責(zé)任，包括評(píng)估能夠阻止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制系統(tǒng)，警覺故意而為的錯(cuò)誤、浪費(fèi)以及利益沖突發(fā)生的可能性。但是，內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證不存在違規(guī)問題。
【例題20·單選題】下列哪項(xiàng)不構(gòu)成對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了適當(dāng)監(jiān)督的證據(jù)？
a.審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)審計(jì)方案并在審計(jì)開始時(shí)對(duì)下屬給予指導(dǎo)，審計(jì)師也可以向其進(jìn)行咨詢，但審計(jì)經(jīng)理并不積極參加審計(jì)程序的執(zhí)行。
b.審計(jì)經(jīng)理開始不參與審計(jì)，但會(huì)復(fù)核結(jié)果以確定所有的審計(jì)目標(biāo)都已實(shí)現(xiàn)。
c.高級(jí)審計(jì)師不斷偏離已批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃，但總能在已規(guī)定的時(shí)間里完成審計(jì)工作。時(shí)間計(jì)劃是由審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)的，并由其審核是否按照時(shí)間計(jì)劃執(zhí)行。
d.審計(jì)經(jīng)理仔細(xì)地復(fù)核了高級(jí)審計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)初步計(jì)劃階段運(yùn)用分析性程序得出的結(jié)論，以確定其是否合理。
【正確答案】c
【答案解析】
a.不正確。這可以作為對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的證據(jù)。
b.不正確。這說明審計(jì)經(jīng)理對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了適當(dāng)監(jiān)督。
c.正確。首席審計(jì)執(zhí)行官或其指定的人員提供適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)督導(dǎo)。督導(dǎo)是一個(gè)從計(jì)劃開始并貫穿于業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的過程，包括確保批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)方案按計(jì)劃實(shí)施，除非有充分的理由并得到授權(quán)才能變更。高級(jí)審計(jì)師經(jīng)常偏離已批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃，而審計(jì)經(jīng)理既負(fù)責(zé)計(jì)劃的批準(zhǔn)，又負(fù)責(zé)檢查計(jì)劃的執(zhí)行情況，則說明了審計(jì)經(jīng)理對(duì)高級(jí)審計(jì)師沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。
d.不正確。這正是審計(jì)經(jīng)理對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督的行為。
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