國際注冊內部審計師

Topic A-4　評估證據(jù)的相關性、充分性和證明力

　　【No.A 4.評估證據(jù)的相關性、充分性和證明力】
　　4.1 審計證據(jù)的評估標準
　　·《標準》對審計證據(jù)的標準作了說明，內部審計師應該收集4.1.1 充分的（sufficient）、4.1.2 可靠的（reliable）、4.1.3 相關的（relevant）和4.1.4 有用的（useful）證據(jù)來實現(xiàn)審計業(yè)務目標。
　　·決定審計證據(jù)是否具有證明力，需要內部審計師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認定具有主觀性，但毫無疑問這些判斷會因內部審計師的經(jīng)驗、教育程度以及其他一些個性不同而有所不同，而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。
　　4.1.1 充分的（sufficient）
　　·充分的（sufficient）是指證據(jù)的符合事實、滿足條件、具備說服力，可以使審慎的、具備相關知識的人員得出與內部審計師相同的結論。
　　·審計證據(jù)的充分性必然受人對事物的不同理解所影響，而人對事物的理解因為一些因素，如擁有的知識范圍、偏見等而存在差異。因此，內部審計師不僅要收集充分的審計證據(jù)，而且還應該以聽眾能夠清楚、了解的方式表述審計證據(jù)。
　　4.1.2 可靠的（reliable）
　　·可靠的（reliable）是指通過采用適當?shù)募夹g可以獲得的最佳信息。特別地，當審計證據(jù)能夠被其他人或事物所驗證，則說明它是可靠的?？煽康膶徲嬜C據(jù)意味著是有效的審計證據(jù)，其準確代表了被觀察事項的真相。
　　·審計證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)的類型。通常認為原始文件比復印件可靠，直接證據(jù)比旁證可靠。
　　4.1.3 相關的（relevant）
　　·相關的（relevant）是指審計證據(jù)能夠支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，并且與審計目標相一致。
　　·相關性要求審計證據(jù)與其要證明的事項之間具有一定的邏輯關系。收集相關的審計證據(jù)應該在審計目標和審計范圍所涉及的事項中進行。
　　4.1.4 有用的（useful）
　　·有用的（useful）是指審計證據(jù)能夠幫助組織實現(xiàn)其目標。組織的最終目標就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價值。因此，收集的審計證據(jù)必須與內部審計的目標相一致，即能夠為組織增值，促進組織改善經(jīng)營管理，并且?guī)椭M織實現(xiàn)其目標。
　　·無論如何，風險差異決定了審計證據(jù)的數(shù)量和質量。確定的重要風險越大，所需要的審計證據(jù)數(shù)量越多、質量越高。
　　補充知識
　　實務公告中指出：所有審計證據(jù)應該滿足三個標準，即：充分性、勝任性（competent）和相關性。以事實為依據(jù)的證據(jù)是充分的。勝任的證據(jù)是可靠的證據(jù)。“相關性”是指信息和用途之間的關系。當審計證據(jù)不能夠滿足上述三條標準時，需要附加（佐證）證據(jù)才能形成審計意見。
　　
　　【例題1·單選題】下列哪項資料能夠最有力地證明一項購買交易實際已經(jīng)發(fā)生?
　　a.核銷的支票，簽發(fā)此支票是用以支付已收到的貨物
　　b.訂購部門原始的貨物請購單
　　c.記錄貨物已收到的驗收備忘錄
　　d.供應商關于已購買貨物的發(fā)票
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。核銷的支票證明已經(jīng)支付了貨款，不能證明已收到貨物。
　　b.不正確。貨物請購單表明訂購貨物已經(jīng)過授權，但不能證明已收到貨物。
　　c.正確。驗收貨物的備忘錄表明已經(jīng)收到貨物，故可以證明購買交易已經(jīng)發(fā)生。
　　d.不正確。發(fā)票表明供應商已經(jīng)為購入貨物開具了發(fā)票，但是沒有為是否收到貨物提供足夠的審計證據(jù)。
　　【例題2·單選題】充分的審計證據(jù)應該是：
　　a.較好地歸檔，在工作底稿中互相參考
　　b.以被認為可信的參考資料為基礎
　　c.與發(fā)現(xiàn)的事實有直接關系，包括這一發(fā)現(xiàn)的所有因素
　　d.確信一個謹慎的人根據(jù)這些審計證據(jù)足以得出相同的結論
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。這是審計證據(jù)的固有一面，與審計證據(jù)的評估標準均無特定聯(lián)系。
　　b.不正確。這涉及的是審計證據(jù)的可靠性。
　　c.不正確。這涉及的是審計證據(jù)的相關性。
　　d.正確。這涉及的是審計證據(jù)的充分性。
　　【例題3·單選題】當使用抽樣方法時，審計證據(jù)充分性的概念意味著選擇的樣本提供了：
　　a.合理保證，即它們具有總體的代表性
　　b.已經(jīng)合理取得的最好審計證據(jù)
　　c.合理保證，即審計證據(jù)和審計目標具有邏輯關系
　　d.樣本具有總體代表性的絕對保證
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。只有證據(jù)是真實的、恰當?shù)牟⑶沂怪斏鞯闹槿四軌虻贸雠c內部審計師相同的結論，它才是充分的。內部審計師在使用統(tǒng)計抽樣時，只有樣本具有總體的代表性，才能通過樣本推斷出總體的特征，所得到的結果才是充分的。由于成本/效益方面的考慮，提供絕對保證是不可能的，只能提供合理保證。
　　b.不正確。已經(jīng)合理取得的最好審計證據(jù)是可靠的證據(jù)。
　　c.不正確。邏輯關系證明的是相關性。
　　d.不正確。出于成本/效益方面的考慮，提供絕對保證是不可能的。
　　【例題4·單選題】某內部審計師正在進行公司廣告職能審計，該公司已將雜志等出版物上的廣告業(yè)務交給一個中型的地方廣告業(yè)務代理機構代理。作為審計工作底稿復核的一部分，內部審計主管對收集到的審計證據(jù)進行了評估。內部審計師通過與廣告部經(jīng)理、產品銷售部主任（他也許更客觀一些）、五個大客戶（他們也許知之甚少）進行面談，以核對廣告詞的合法性和公平銷售原則的遵循性。該主管有理由得出結論，即這些審計證據(jù)是：
　　a.可靠的
　　b.不相關的
　　c.決定性的
　　d.不充分的
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。廣告部經(jīng)理和生產部經(jīng)理的意見屬于意見證據(jù)，缺乏可靠性。
　　b.不正確。收集到的審計證據(jù)是相關的但不充分。
　　c.不正確。因為審計證據(jù)是不充分的，所以就不可能是決定性的。內部審計師很難收集到使人確信無疑的審計證據(jù)，因此，這種審計固有局限性要求審計師依賴具有說服力的審計證據(jù)而不是依賴使人確信無疑的審計證據(jù)。
　　d.正確。審計證據(jù)充分性依靠的是審計師對所需審計證據(jù)的數(shù)量、種類和說服力的職業(yè)判斷。來自于產品銷售部經(jīng)理的審計證據(jù)，因為其固有的偏見，是不可靠的；來自于客戶的審計證據(jù)，因為其不了解廣告業(yè)務，不屬于專業(yè)人士，是不充分的。
　　【例題5·單選題】在決定銷售記錄是否有效的過程中，下列哪一項審計證據(jù)將會最適合?
　　a.客戶采購訂單的復印件
　　b.從貨運部主任處得到的一份備忘錄，該備忘錄載明另有一雇員證實某人已將商品運送給顧客
　　c.顯示收取了顧客現(xiàn)金的應收賬款記錄
　　d.運輸單據(jù)、獨立的裝貨單和商品發(fā)票
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。顧客采購訂單僅能證明貨物已被訂購，而不能證明已實現(xiàn)銷售。
　　b.不正確。備忘錄是旁證并不是確證，其可靠性不如直接證據(jù)。
　　c.不正確。顯示收取顧客現(xiàn)金的應收賬款記錄沒有運輸單據(jù)和發(fā)票那么直接，僅提供了關于銷售有效性的附屬證據(jù)。
　　d.正確?？煽康膶徲嬜C據(jù)是通過使用適當?shù)膶徲嫾夹g所能得到的最好的審計證據(jù)。貨運單據(jù)和發(fā)票提供的是銷售已發(fā)生的直接證據(jù)；裝貨單是產生于外部的、證明商品已運送的文件證據(jù)，其來源于獨立第三方，更增加了可靠性。
　　【例題6·單選題】在對組織的現(xiàn)金控制進行審計時，內部審計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金并不是每天都完整地存入銀行。通過對現(xiàn)金收入清單的樣本進行比較揭示出每張現(xiàn)金收款清單與現(xiàn)金日記賬的金額相等，但與每日銀行存款金額不等，而現(xiàn)金收入清單中的總額長期以來一直等于銀行存款總額。作為支持內部審計師發(fā)現(xiàn)的這一審計證據(jù)是：
　　a.充分但不可靠或不相關
　　b.充分、可靠和相關
　　c.不充分但是相關的
　　d.相關但不充分或不可靠
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。因為該審計證據(jù)是充分的、可靠的和相關的。
　　b.正確。將公司現(xiàn)金日記賬與審計師獨立獲得的銀行對賬單進行比較所取得的審計證據(jù)，對現(xiàn)金收入是否被完整存入銀行這一審計目標來說很有說服力，因此是充分的。從銀行得到的對賬單屬于從獨立第三方獲取的審計證據(jù)，通過檢查該賬單來核實銀行存款而得到的審計證據(jù)可以被認為是可靠的。上述審計程序明顯與現(xiàn)金收入是否原封不動存入銀行這一事項相關，因此具有相關性。
　　c.不正確。因為審計證據(jù)是充分的、可靠的和相關的。
　　d.不正確。因為審計證據(jù)是充分的、可靠的和相關的。
　　【例題7·單選題】有證明力的審計證據(jù)最好可定義為：
　　a.審計證據(jù)遠離錯誤和偏見，并忠實地表明其所要表明的意思
　　b.審計證據(jù)是在觀察人、資產和事件過程中取得的
　　c.審計證據(jù)是對其他審計證據(jù)的補充，并且加強或證實了這些證據(jù)
　　d.審計證據(jù)證明了一個間接事實或一組事實，從這些事實中可以推理出其他事實
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。有證明力的審計證據(jù)應足以能夠證明所要得出的結論，應該是可靠的、表述意思明確的審計證據(jù)。
　　b.不正確。這是實物證據(jù)的定義。實物證據(jù)不一定都是有證明力的。實際上，關于“有證明力”的質量屬性通常與文件證據(jù)聯(lián)系在一起。
　　c.不正確。這是佐證證據(jù)的定義。佐證證據(jù)有可能是有證明力的，但大部分有證明力的審計證據(jù)是首要證據(jù)而不是佐證證據(jù)。
　　d.不正確。這是附屬證據(jù)的定義。附屬證據(jù)不一定是有證明力的審計證據(jù)。
　　【No.A 4.評估證據(jù)的相關性、充分性和證明力-本節(jié)小結】
　　4.1.1 充分的（sufficient）
　　4.1.2 可靠的（reliable）
　　4.1.3 相關的（relevant）
　　4.1.4 有用的（useful）

　　新考試應用：考試答疑，互動交流??！

（責任編輯：中大編輯）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁