國際注冊內(nèi)部審計師

Topic A-11　報告審計業(yè)務(wù)結(jié)果

　　Report engagement results
　　11.1 內(nèi)部審計師必須及時報告業(yè)務(wù)結(jié)果，報告內(nèi)容必須包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍以及適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論、建議和行動計劃。
　　11.2 業(yè)務(wù)結(jié)果的最終報告，適當(dāng)時，必須包含內(nèi)部審計師的意見和結(jié)論，發(fā)表的審計意見或結(jié)論必須考慮到高級管理層、董事會及其他利益相關(guān)方的預(yù)期，必須有充分、可靠、相關(guān)及有用的證據(jù)支持。因此在首席審計執(zhí)行官發(fā)布最終業(yè)務(wù)報告之前，內(nèi)部審計師應(yīng)與適當(dāng)級別的管理層就結(jié)論和建議進(jìn)行討論，這通常是在業(yè)務(wù)過程中或業(yè)務(wù)結(jié)束會議（退出會議）上完成。
　　11.2.1 被審計活動的管理層也可以審閱業(yè)務(wù)問題、發(fā)現(xiàn)和建議的草稿，并與審計師進(jìn)行討論。這些討論和審閱為業(yè)務(wù)客戶提供了澄清具體問題和表述他們對發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的看法的機(jī)會，有利于避免誤解或扭曲事實(shí)。
　　11.2.2 參加退出會議的人員層次可依據(jù)組織和報告性質(zhì)進(jìn)行調(diào)整，通常是參加進(jìn)點(diǎn)會議的人員，包括：
　　▼ 了解經(jīng)營細(xì)節(jié)的人員；
　　▼ 有權(quán)采取糾正措施的人員。
　　11.2.3 退出會議的目的是：
　　▼ 與審計業(yè)務(wù)客戶討論審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，在最終報告簽發(fā)前，及時發(fā)現(xiàn)不正確的地方，以提高業(yè)務(wù)工作質(zhì)量；
　　▼ 允許委托人為了澄清有關(guān)特定事項(xiàng)而提出問題，并且表達(dá)對發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的看法，從而解決誤解，改善與審計業(yè)務(wù)客戶之間的關(guān)系；
　　▼ 針對報告中確認(rèn)的問題，就問題解決方案取得一致意見；
　　▼ 取得管理層對報告的反饋意見，確認(rèn)管理層的反應(yīng)和采取的措施。
　　11.2.4 內(nèi)部審計師應(yīng)該負(fù)責(zé)退出會議的準(zhǔn)備工作，提出需要討論的問題。充分討論對消除誤解是非常關(guān)鍵的。另外，內(nèi)部審計師為促進(jìn)管理人員立即采取行動，提高溝通效率，應(yīng)該在會上分發(fā)報告草稿的復(fù)印件，方便與會人員閱讀并提出問題。同時，內(nèi)部審計師也要認(rèn)真做好會議記錄，將任何分歧及解決的方法記錄下來。
　　11.3 在溝通業(yè)務(wù)結(jié)果時，內(nèi)部審計師應(yīng)該充分考慮到法律因素，避免溝通中涉及的結(jié)論、發(fā)表的意見違反相關(guān)法律規(guī)定。通常：
　　▼ 內(nèi)部審計師應(yīng)該制定政策、制度來加強(qiáng)管理，并且與其他適當(dāng)部門（如法律部門、法規(guī)部門）建立密切的工作聯(lián)系，向法律顧問等專家咨詢相關(guān)事宜；
　　▼ 內(nèi)部審計師應(yīng)該與法律顧問密切合作，共同周密計劃業(yè)務(wù)結(jié)果溝通過程，制定政策以明確各自的角色定位及溝通方式，避免雙方出現(xiàn)矛盾。同時，雙方應(yīng)該努力促進(jìn)管理層乃至整個組織了解和接受所制定的政策制度；
　　▼ 如果需要與組織外部溝通或向其揭示業(yè)務(wù)結(jié)果，作為代理人，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮與審計業(yè)務(wù)客戶之間的法定言論自由權(quán)，保護(hù)委托人的利益。
　　11.3.1 在向組織外部有關(guān)方面發(fā)布業(yè)務(wù)結(jié)果時，必須告知對分發(fā)和使用業(yè)務(wù)結(jié)果的限制。在與外界溝通業(yè)務(wù)結(jié)果的時候，內(nèi)部審計師應(yīng)該首先研究業(yè)務(wù)合同中或者組織政策中關(guān)于這方面的規(guī)定。一般來說，在內(nèi)部審計章程及審計委員會章程中也會包含有相關(guān)規(guī)定。如果上述規(guī)定不存在，那么內(nèi)部審計師就應(yīng)該促使組織制定這方面的政策。所制定的政策應(yīng)該包括：
　　▼ 只有經(jīng)授權(quán)才能向外界發(fā)布信息的規(guī)定；
　　▼ 向外界發(fā)布信息的審批程序；
　　▼ 有關(guān)允許或不允許向外界發(fā)布的信息類型的規(guī)定；
　　▼ 授權(quán)可以獲得信息的外部人員及其所獲得信息類型方面的規(guī)定；
　　▼ 向外界發(fā)布信息應(yīng)該考慮的保密條款、管理要求等法律規(guī)定；
　　▼ 向外界發(fā)布信息的報告中所包括的保證程度、建議、意見、指南等方面的要求。
　　11.3.2 向外界發(fā)布信息時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下因素：
　　▼ 簽訂書面信息發(fā)布合同的必要性；
　　▼ 身份的確認(rèn)，例如，信息提供者、信息來源、報告簽發(fā)人員、獲得信息人員以及其他與報告或發(fā)布的信息有關(guān)人員；
　　▼ 溝通的信息性質(zhì)，包括意見、建議中包含或排除的內(nèi)容、否認(rèn)聲明、限制條件及提供保證的類別等；
　　▼ 版權(quán)事宜、對信息共享或擴(kuò)大發(fā)布范圍的限制。
　　11.3.3 內(nèi)部審計師還應(yīng)該掌握溝通技巧，以便提高溝通效率。他們應(yīng)該充分了解人際關(guān)系的奧妙，并且注意與審計業(yè)務(wù)客戶保持良好的工作關(guān)系。建議在溝通過程中掌握一些“軟技巧”，例如：
　　▼ 設(shè)想審計師和委托人屬于合伙人，站在同一立場上，都是要尋找最好的方法以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)（或者咨詢合同中確立的目標(biāo)）。歷史不是必定按照你的想法運(yùn)轉(zhuǎn)，審計師與委托人之間的傳統(tǒng)關(guān)系并不總是融洽的，要勇于打破傳統(tǒng)！
　　▼ 通常以籠統(tǒng)的方式開始溝通，而不是直接切入發(fā)現(xiàn)的問題。要顯示你已經(jīng)掌握了經(jīng)營活動的本質(zhì)、全部任務(wù)要求以及存在的具體問題。
　　▼ 首先要提出許多正面的審計發(fā)現(xiàn)。
　　▼ 盡可能地將負(fù)面發(fā)現(xiàn)與改善建議聯(lián)系在一起，但是這樣做時不要太過分。做作、虛假的正面表述是缺乏說服力的。
　　▼ 一定要強(qiáng)調(diào)審計發(fā)現(xiàn)中的“結(jié)果”部分。
　　▼ 不要簡單地停止談話，要作總結(jié)。將結(jié)果簡單地概括起來，將重點(diǎn)放在委托人能夠采取的行動步驟上。以自信的語調(diào)結(jié)束講話，就象你開始時那樣。
　　【典型試題】
　　1.下列哪項(xiàng)不是結(jié)束或退出會議的主要目標(biāo)？
　　a.解決沖突。
　　b.討論審計發(fā)現(xiàn)。
　　c.確認(rèn)未來審計的關(guān)注對象。
　　d.確認(rèn)管理者對審計發(fā)現(xiàn)的反應(yīng)和采取的措施。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。解決沖突是結(jié)束或退出會議的一個目標(biāo)。
　　b.不正確。為了達(dá)到對事實(shí)的一致認(rèn)同而討論審計發(fā)現(xiàn)是結(jié)束或退出會議的一個目標(biāo)。
　　c.正確。確定未來審計的關(guān)注對象不是結(jié)束或退出會議的主要目標(biāo)，退出會議關(guān)注的是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論及提出的建議。
　　d.不正確。確定管理層的行動計劃和做出的反應(yīng)是結(jié)束或退出會議的一個目標(biāo)。
　　2.退出會議是為了保證內(nèi)部審計師所使用的信息是準(zhǔn)確的，退出會議的第二個目的是：
　　a.針對建議立即采取行動。
　　b.改善與被審計單位的關(guān)系。
　　c.在最終報告的適當(dāng)分發(fā)上達(dá)成一致。
　　d.使高級管理人員簡要了解審計結(jié)果。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。能夠促進(jìn)及時針對建議采取行動的是中期報告。
　　b.正確。在簽發(fā)最終審計報告前，內(nèi)部審計師應(yīng)該與適當(dāng)?shù)墓芾韺佑懻搶徲嫿Y(jié)論和建議。這種討論不僅有助于提高業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，而且還可以加強(qiáng)與被審計單位之間的關(guān)系。另外，退出會議是被審計單位參與內(nèi)部審計過程的一種方法，參與決策制定過程的人更容易接受做出的決策，所以退出會議創(chuàng)造了一個良好的審計外部環(huán)境，便于審計師與被審計單位之間進(jìn)行溝通，從而改善彼此之間的關(guān)系。
　　c.不正確。這不是退出會議的目的。
　　d.不正確。送給高級管理人員的一般是總結(jié)報告。
　　3.在退出會議上，促進(jìn)被審計單位接受一項(xiàng)有關(guān)其控制弱點(diǎn)建議的最有效方式是：
　　a.提醒被審計單位由其高級管理層閱讀審計報告。
　　b.告知被審計單位：其他具有較少創(chuàng)新精神的部門管理人員能夠改善相似的狀況。
　　c.努力提供帶有結(jié)論性的證據(jù)來表明審計發(fā)現(xiàn)是正確而且合理的。
　　d.表揚(yáng)被審計單位已做出的改進(jìn)并鼓勵他們進(jìn)一步改變。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這樣做有威脅的嫌疑，容易引起被審計單位的反感，所以不是最有效方式。
　　b.不正確。容易引起被審計單位的逆反心理，不是最有效方式。
　　c.不正確。容易與被審計單位產(chǎn)生沖突，不利于其接受建議。
　　d.正確。這是一種溝通技巧，通過正面鼓勵可以促進(jìn)被審計單位接受建議。
　　4.對內(nèi)部審計師來說，退出會議的目的之一是：
　　a.要求針對發(fā)現(xiàn)的缺陷采取糾正行動。
　　b.檢查和確認(rèn)根據(jù)被審計單位提供材料編制的審計報告的適當(dāng)性。
　　c.檢查被委以任務(wù)的內(nèi)部審計師的表現(xiàn)。
　　d.向管理者提出最終審計報告。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。內(nèi)部審計師不應(yīng)該要求被審計單位必須采取糾正行動，這不屬于內(nèi)部審計的責(zé)任。
　　b.正確。在簽發(fā)最終審計報告前，內(nèi)部審計師應(yīng)該與適當(dāng)?shù)墓芾韺佑懻搶徲嫿Y(jié)論和建議，這種討論通常在退出會議上進(jìn)行。討論中，被審計單位可以對審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議發(fā)表看法，從而幫助內(nèi)部審計師確認(rèn)是否對
　　事實(shí)有誤解或誤導(dǎo)，編制的審計報告是否恰當(dāng)，進(jìn)而提高審計工作質(zhì)量。
　　c.不正確。對內(nèi)部審計師的業(yè)績評價是私底下進(jìn)行的，而不是在退出會議上進(jìn)行。
　　d.不正確。最終審計報告是根據(jù)退出會議的結(jié)果進(jìn)行修改后簽發(fā)的，在退出會議上通常是對報告草稿進(jìn)行溝通。
　　5.內(nèi)部審計中成功的咨詢交流，部分地基于被審計單位對內(nèi)部審計師在審計期間行為的反饋意見，這種反饋：
　　a.應(yīng)該僅僅報給高級管理層，作為檢查審計師工作的一種手段。
　　b.應(yīng)該僅僅報給審計師以幫助他們提高審計業(yè)績。
　　c.應(yīng)該報給管理層和審計師以保證經(jīng)營價值得到提高。
　　d.將保持被審計單位對審計師的對抗情緒。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應(yīng)該報給審計師，有利于他們進(jìn)行自我檢查和完善，提高工作質(zhì)量和效率。
　　b.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應(yīng)該報給管理層，有利于他們對審計師的工作進(jìn)行檢查，促進(jìn)審計工作質(zhì)量和效率的提高。
　　c.正確。被審計單位的反饋意見，有助于管理層加強(qiáng)對審計師的監(jiān)督，幫助審計師提高工作質(zhì)量，也有助于審計師進(jìn)行自我檢查和完善，改進(jìn)工作方法，提高工作效率。
　　d.不正確。內(nèi)部審計中成功的咨詢交流，目的之一是保持被審計單位與審計師之間良好的協(xié)作關(guān)系。

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　　11.4 當(dāng)業(yè)務(wù)完成后，內(nèi)部審計師應(yīng)該簽發(fā)報告，以便與相關(guān)方面溝通業(yè)務(wù)結(jié)果，促進(jìn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的完成。
　　11.4.1 業(yè)務(wù)報告的作用和重要性
　　11.4.1.1對于內(nèi)部審計師來說：
　　▼ 業(yè)務(wù)報告總結(jié)概括了業(yè)務(wù)工作的目的、范圍和結(jié)果；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告鼓勵審計業(yè)務(wù)客戶（被審計單位）采取行動，加強(qiáng)控制；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告促進(jìn)對內(nèi)部審計師的教育與培訓(xùn)；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告為評價內(nèi)部審計師的工作業(yè)績提供方便；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告為后續(xù)工作的進(jìn)行提供便利條件。
　　11.4.1.2 對于管理層來說：
　　▼ 業(yè)務(wù)報告提出了行動計劃，可以促進(jìn)管理層采取必要的改進(jìn)措施；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告有助于提醒最高管理者關(guān)注應(yīng)該注意的事情；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告有助于繁忙的管理層了解經(jīng)營情況；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告有助于評價經(jīng)營業(yè)績。
　　11.4.1.3 對于最高管理者來說：
　　▼ 業(yè)務(wù)報告提供了其他報告不能提供的、有關(guān)經(jīng)營和控制的詳細(xì)情況；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告提供了一些高層管理者不可能從其他途徑獲得的客觀信息；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告提供的有關(guān)業(yè)務(wù)活動的信息，可以使最高管理者判斷是否很重要或高風(fēng)險的事件正在接受審計；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告可以促進(jìn)經(jīng)營活動的規(guī)范化。
　　11.4.1.4 對于其他組織來說：
　　▼ 業(yè)務(wù)報告是一項(xiàng)重要的信息來源；
　　▼ 外部審計師可以借助業(yè)務(wù)報告來評估其依賴內(nèi)部審計工作的程度，以避免重復(fù)工作；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告有助于保證監(jiān)管機(jī)構(gòu)的利益。
　　【典型試題】
　　1.編制書面的正式的審計報告的主要原因是：
　　a.給被審計單位提供反應(yīng)機(jī)會。
　　b.將高級管理層要求采取的改進(jìn)行為記錄成文。
　　c.為外部審計師評價對內(nèi)審部門的可信賴程度提供一種正規(guī)方法。
　　d.記錄業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議采取的行動過程。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。在形成正式報告之前，內(nèi)部審計師就應(yīng)與被審計單位進(jìn)行溝通，那時被審計單位已經(jīng)有機(jī)會做出反應(yīng)，而不是在得到正式報告之后。
　　b.不正確。在審計報告中，內(nèi)部審計師提出的是建議，而不是提出要求。
　　c.不正確。只有在適當(dāng)?shù)臅r候，外部審計師才檢查工作底稿和業(yè)務(wù)報告以評價可信賴程度。這不構(gòu)成業(yè)務(wù)報告編制的主要原因。
　　d.正確。業(yè)務(wù)報告應(yīng)該陳述業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，這正是編制業(yè)務(wù)報告的主要原因。
　　2.某內(nèi)部審計報告指出了薪酬管理部門的弱點(diǎn)并提出了相應(yīng)的改正措施，這份審計報告對誰最有用？
　　a.出納員
　　b.董事會的審計委員會
　　c.薪酬部門經(jīng)理
　　d.總裁
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確，公司薪酬職能的控制弱點(diǎn)對出納員不是最有用的，因?yàn)槌黾{員沒有責(zé)任也沒有權(quán)力針對此部門的控制弱點(diǎn)采取糾正措施。
　　b.不正確。董事會的審計委員會對有關(guān)薪酬職能控制弱點(diǎn)的報告沒有直接的興趣，因此；這份報告對這些人不是最有用的。
　　c.正確。關(guān)于薪酬職能控制弱點(diǎn)的報告對薪酬部門經(jīng)理是最有用的，因?yàn)樗菍@個部門負(fù)有直接責(zé)任的人。
　　d.不正確。公司總裁對公司的全面經(jīng)營負(fù)責(zé)，相應(yīng)地，關(guān)于薪酬處理職能控制弱點(diǎn)的報告對總裁來說也不是最有用的。
　　3.下列哪一項(xiàng)不是審計報告的主要目的？
　　a.通知
　　b.得出結(jié)果
　　c.認(rèn)定責(zé)任
　　d.說服
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。通知是目的之一。
　　b.不正確。得出結(jié)果是目的之一。
　　c.正確。認(rèn)定責(zé)任是管理的職能，并不是內(nèi)部審計的職能。
　　d.不正確。說服是目的之一。
　　11.4.2 編制業(yè)務(wù)報告的質(zhì)量要求：
　　▼ 準(zhǔn)確（Accurate），指報告沒有錯誤和歪曲，忠于相關(guān)事實(shí)。
　　▼ 客觀（Objective），指報告公正、不偏不倚、不帶偏見，是在公正地對所有相關(guān)事實(shí)和情況統(tǒng)籌評估的基礎(chǔ)上做出的。在業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的提出和敘述上，不帶有任何個人成見和盲目性，也不會受制于人。
　　▼ 清晰（Clear），指報告易于理解，符合邏輯，避免使用不必要的技術(shù)性語言，并提供所有重要的相關(guān)信息。
　　▼ 簡潔（ Concise），指報告針對性強(qiáng)，避免不必要的闡述、細(xì)節(jié)和冗余。
　　▼ 富有建設(shè)性（ Constructive），指報告可以幫助客戶和整個組織，并促使其改善工作。
　　▼ 完整（ Complete），指報告未遺漏任何重要信息，包括所有支持建議和結(jié)論的重要且相關(guān)的證據(jù)和觀察結(jié)果。
　　▼ 及時（Timely），指根據(jù)事項(xiàng)的重要程度，適時快速地提供報告，以便于管理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施。
　　【典型試題】
　　一個連鎖零售店的內(nèi)部審計部門最近結(jié)束了對東南部地區(qū)所有商店的銷售調(diào)整審計。審計揭示幾個商店每季度花費(fèi)了公司近85，000美元給顧客的費(fèi)用賬戶重復(fù)賒賬。審計結(jié)束8周后發(fā)表的審計報告，包含了內(nèi)部審計師對商店管理部門提出的建議，該建議提出應(yīng)阻止對客戶賬戶的重復(fù)賒賬。在上述的案例中，下列哪一項(xiàng)報告標(biāo)準(zhǔn)被忽視了？
　　a.進(jìn)一步的行動是不適當(dāng)?shù)摹?BR>　　b.當(dāng)重復(fù)賒賬的情況一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計師應(yīng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)募m正措施。
　　c.內(nèi)部審計師的建議不應(yīng)包含在報告中。
　　d.報告不及時。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。沒有足夠的審計證據(jù)來評價后續(xù)審計的適當(dāng)性和有效性。
　　b.不正確。審計師可以適當(dāng)?shù)靥岢龈纳平ㄗh，但是不應(yīng)該執(zhí)行具體糾正措施。
　　c.不正確。內(nèi)部審計師的建議是業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的構(gòu)成因素之一，應(yīng)包括在業(yè)務(wù)報告中。
　　d.正確。業(yè)務(wù)報告應(yīng)該是正確、客觀、清晰、簡潔、富有建設(shè)性、完整和及時。及時的報告是指那些沒有拖延發(fā)表日期，能夠促進(jìn)被審計單位盡快采取有效措施的報告。本題中業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)很重要，需要盡快糾正，而報告在審計結(jié)束8周后才發(fā)表，影響到被審計單位采取及時和有效的糾正措施，因此，違反了及時性標(biāo)準(zhǔn)。
　　11.4.3 編制業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容要求。
　　《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容必須包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍以及適用的結(jié)論、建議和行動計劃。雖然最終業(yè)務(wù)報告的形式和內(nèi)容可能隨組織或業(yè)務(wù)類型的不同而有所差異，但至少都應(yīng)包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍和結(jié)果。
　　最終業(yè)務(wù)報告包括背景信息和摘要。背景信息可以明確被檢查的機(jī)構(gòu)和活動，并提供相關(guān)解釋性信息，還可以包括來自以前報告的發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，表明報告是否源自既定計劃或是應(yīng)有關(guān)方面的要求而編制。摘要是對報告內(nèi)容的均衡反映。
　　11.4.3.1 “業(yè)務(wù)目標(biāo)”可告知報告使用者開展業(yè)務(wù)的原因及期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。對業(yè)務(wù)目標(biāo)的簡潔說明有助于保證整個報告的連續(xù)性，易于他人閱讀和討論報告。業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的敘述應(yīng)該與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)。
　　11.4.3.2 “范圍說明”應(yīng)明確業(yè)務(wù)活動范圍，可包括被檢查的時間段、未經(jīng)檢查的活動等輔助信息以勾勒出業(yè)務(wù)的邊界，對已開展業(yè)務(wù)工作的性質(zhì)和范圍也應(yīng)該進(jìn)行說明。
　　11.4.3.3 業(yè)務(wù)結(jié)果包括發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、意見、建議和行動計劃。
　　業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)是對事實(shí)的陳述。內(nèi)部審計師報告一些支持業(yè)務(wù)結(jié)論和建議、’或避免相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)論和建議被誤解的發(fā)現(xiàn)是有必要的。比較次要的發(fā)現(xiàn)或建議可以通過非正式形式溝通。
　　業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議是在對標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際情況進(jìn)行比較的過程中產(chǎn)生的，不管兩者之間是否存在差異，內(nèi)部審計師都可能將其作為編制報告的基礎(chǔ)。著實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合，在報告中肯定其出色業(yè)績是恰當(dāng)?shù)?。發(fā)現(xiàn)和建議應(yīng)以下述內(nèi)容為依據(jù)：
　　▼ 標(biāo)準(zhǔn)：在進(jìn)行評估和查證時運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和期望值（正確的情形）；
　　▼ 實(shí)際情況：內(nèi)部審計師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)（目前的情形）；
　　▼ 原因：標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情況之間存在差異的原因；
　　▼ 后果：由于情況與標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致組織或其他部門面臨的風(fēng)險（即差異的影響）。在確定風(fēng)險程度時，內(nèi)部審計師應(yīng)考慮該發(fā)現(xiàn)和建議可能會對組織運(yùn)營和財務(wù)報表產(chǎn)生的影響；
　　▼ 發(fā)現(xiàn)和建議還可包括業(yè)務(wù)客戶的成績、相關(guān)問題和輔助信息。
　　業(yè)務(wù)結(jié)論和意見是內(nèi)部審計師對發(fā)現(xiàn)和建議影響被檢查活動的情況所做出的評估。他們通常根據(jù)總體印象合理提出發(fā)現(xiàn)和建議，并在業(yè)務(wù)報告中明確給出業(yè)務(wù)結(jié)論。結(jié)論可能覆蓋整個業(yè)務(wù)范圍或只是針對某些具體方面。它們可以包括但不限于以下內(nèi)容：
　　▼ 運(yùn)營或項(xiàng)目目標(biāo)是否與組織目標(biāo)保持一致；
　　▼ 組織目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)；
　　▼ 被檢查業(yè)務(wù)是否按計劃運(yùn)作。
　　出具的意見可以是對控制情況的全面評估，也可僅限于特定控制或業(yè)務(wù)的某些方面。
　　發(fā)表總體意見時，必須考慮到高級管理層、董事會及其他利益相關(guān)方的預(yù)期，必須有充分、可靠、相關(guān)及有用的證據(jù)支持。
　　報告要表明：
　　▼ 業(yè)務(wù)范圍，包括意見所涵蓋的時間段；
　　▼ 范圍受限制的情況；
　　▼ 考慮所有相關(guān)項(xiàng)目的情況，包括對其他確認(rèn)業(yè)務(wù)提供者的依賴程度；
　　▼ 用來作為形成總體意見基礎(chǔ)的風(fēng)險或控制框架或者其他標(biāo)準(zhǔn)；
　　▼ 形成的總體意見、判斷或結(jié)論。
　　做出不利的總體意見時，必須說明原因。
　　內(nèi)部審計師的報告包括改進(jìn)建議、對出色業(yè)績的肯定及糾正措施。
　　內(nèi)部審計師的報告也可包括自上次審計后，審計業(yè)務(wù)客戶改進(jìn)或建立良好控制措施所取得的成績，以及審計業(yè)務(wù)客戶對業(yè)務(wù)結(jié)論、意見和建議的看法。
　　作為內(nèi)部審計師與業(yè)務(wù)客戶討論內(nèi)容的一部分，內(nèi)部審計師應(yīng)努力爭取與審計業(yè)務(wù)客戶在業(yè)務(wù)結(jié)果和所有為改進(jìn)運(yùn)營而制訂的行動計劃方面達(dá)成一致意見。若內(nèi)部審計師與審計業(yè)務(wù)客戶對業(yè)務(wù)結(jié)論存在分歧，業(yè)務(wù)報告應(yīng)說明分歧的具體情況及原因。審計業(yè)務(wù)客戶的書面意見可作為附錄收進(jìn)業(yè)務(wù)報告，也可以直接在報告主體部分得到表述或以信函的形式得到表述。
　　11.4.3.4 由于涉及保密權(quán)、所有權(quán)、不當(dāng)或違法行為，有些信息可能不適合向所有報告接收人披露。這些信息需要在單獨(dú)的報告中披露。若所報告情況涉及高級管理層，應(yīng)將報告分發(fā)給董事會。
　　11.4.3.5 署名報告應(yīng)在業(yè)務(wù)完成后出具。強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)結(jié)果的總結(jié)報告適合向高于被檢查部門的管理層提交，可以單獨(dú)發(fā)布，也可與最終報告一起發(fā)布?！笆鹈币馕吨皇跈?quán)的內(nèi)部審計師可以在報告上手工或電子簽名。由首席審計執(zhí)行官確定簽署報告的內(nèi)部審計師。如果報告以電子形式發(fā)布，則內(nèi)部審計部門應(yīng)將署名報告存檔。
　　【典型試題】
　　1.根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，下列哪項(xiàng)是必須包括在舞弊報告里的正確的信息清單？
　　a.目標(biāo)、范圍、結(jié)果以及在適當(dāng)?shù)胤奖硎龅膬?nèi)部審計師意見。
　　b.標(biāo)準(zhǔn)、原因、條件和效果。
　　c.背景、發(fā)現(xiàn)和建議。
　　d.發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和改正措施。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是作為業(yè)務(wù)結(jié)論的最終業(yè)務(wù)報告應(yīng)該包含的信息清單，這一清單不包括舞弊信息。另外，由于本選項(xiàng)沒有包含糾正措施，因此它是不完整的。
　　b.不正確。這是關(guān)于業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)各組成要素的正確清單。一份舞弊報告不只包含舞弊發(fā)現(xiàn)，所以這個答案是不完整的。
　　c.不正確。報告中可以包括背景資料，也可不包括。這一清單遺漏了結(jié)論和糾正措施，因此它是不完整的。
　　d.正確?！稑?biāo)準(zhǔn)》2410規(guī)定，業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容必須包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍以及適用的結(jié)論、建議和行動計劃。
　　2.根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，下列哪項(xiàng)是審計報告的必要組成部分？
　　I.背景信息
　　II.審計目的
　　III.審計范圍
　　IV.審計結(jié)果
　　V.摘要
　　a.I、II和III
　　b.I、III和V
　　c.II、III和IV
　　d.II、IV和V
　　『正確答案』c
　　『答案解析』：
　　I.不正確。背景信息不是最終業(yè)務(wù)報告必要的組成內(nèi)容之一。
　　II.正確。審計目的是最終業(yè)務(wù)報告的必要組成內(nèi)容之一。
　　III.正確。審計范圍是最終業(yè)務(wù)報告的必要組成內(nèi)容之一。
　　IV.正確。審計結(jié)果是最終業(yè)務(wù)報告的必要組成內(nèi)容之一。
　　3.根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計報告中的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該包括：
　　a.對業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)發(fā)生原因的意見陳述。
　　b.對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)部門控制弱點(diǎn)的事實(shí)陳述。
　　c.對在審計過程中形成的事實(shí)和意見的陳述。
　　d.對處理未來潛在事件的看法的陳述及對被審計部門有所幫助的一些看法的陳述。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)必須是對事實(shí)的陳述而不是對審計師意見的陳述。意見陳述（而不是發(fā)現(xiàn)）代表了審計師對所檢查活動進(jìn)行審計觀察后作出的評價。
　　b.正確。發(fā)現(xiàn)是對事實(shí)的相關(guān)說明，業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)必須是審計師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于控制強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)的事實(shí)證據(jù)。
　　c.不正確。業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)不能既是事實(shí)又是意見，它們必須只描述存在的事實(shí)或情況。
　　d.不正確。業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)說明的是現(xiàn)在而不是未來的實(shí)際情況或事項(xiàng)。
　　4.下列哪一項(xiàng)不應(yīng)包括在審計報告的范圍段中？
　　a.審計期間
　　b.審計目的
　　c.未接受審計的活動
　　d.實(shí)施審計的性質(zhì)及程度
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。審計期間應(yīng)該包括在業(yè)務(wù)報告的范圍段中。
　　b.正確。業(yè)務(wù)報告范圍段應(yīng)該說明各項(xiàng)檢查的活動，當(dāng)需要時要包括支持性證據(jù)，例如，審計期間。另外，為了界定審計界限，業(yè)務(wù)范圍還可以包括相關(guān)的未經(jīng)審計的活動。但是審計目的部分描述的則是審計業(yè)務(wù)要達(dá)到的目標(biāo)，它是一個獨(dú)立部分，不應(yīng)包括在業(yè)務(wù)范圍段中。
　　c.不正確’。未審計的活動可以包括在業(yè)務(wù)報告的范圍段中。
　　d.不正確。實(shí)施審計的性質(zhì)及程度應(yīng)該包括在業(yè)務(wù)報告的范圍段中。
　　5.某內(nèi)部審計師已經(jīng)完成了對組織業(yè)務(wù)活動的審計，并且正在準(zhǔn)備簽發(fā)一份報告。然而，被審計單位不同意內(nèi)部審計師的業(yè)務(wù)結(jié)論。內(nèi)部審計師應(yīng)該：
　　a.暫不簽發(fā)審計報告，直到與被審計單位達(dá)成共識為止。
　　b.與被審計單位共同進(jìn)行更多的工作以解決雙方的分歧。推遲審計報告的簽發(fā)，直到達(dá)成共識。
　　c.簽發(fā)審計報告并且說明被審計單位限制了審計范圍，因此導(dǎo)致就審計結(jié)論出現(xiàn)的分歧。
　　d.簽發(fā)審計報告并且在報告中陳述雙方的觀點(diǎn)以及意見不一致的原因。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。只要審計師對完成的審計感到滿意，就不宜拖延業(yè)務(wù)報告的簽發(fā)時間。有時，就某些問題，可能永遠(yuǎn)不能與被審計單位達(dá)成共識。
　　b.不正確。只要審計師滿意業(yè)務(wù)結(jié)論，就沒有必要擴(kuò)展業(yè)務(wù)工作。
　　c.不正確。被審計單位不同意業(yè)務(wù)結(jié)論不能說明業(yè)務(wù)范圍受到限制。
　　d.正確。若內(nèi)部審計師與業(yè)務(wù)客戶對業(yè)務(wù)結(jié)論存在分歧，業(yè)務(wù)報告應(yīng)說明分歧的具體情況及原因。
　　利用下列信息回答6-7題：
　　審計發(fā)現(xiàn)摘要顯示旅行費(fèi)用預(yù)付款超過規(guī)定的最大額度限制。公司政策允許預(yù)支旅行資金給經(jīng)批準(zhǔn)的員工在旅行時使用，預(yù)付資金不超過45天的預(yù)計費(fèi)用。公司程序不要求在申請大額旅行預(yù)付款時提供正當(dāng)理由，員工能夠并實(shí)際上累計預(yù)借了大額的不需要的預(yù)付資金。
　　6.導(dǎo)致上述審計發(fā)現(xiàn)的原因是：
　　a.公司預(yù)付款程序不要求提供具體的正當(dāng)理由。
　　b.公司政策允許為經(jīng)批準(zhǔn)的員工提供旅行基金。
　　c.員工積累大額的旅行預(yù)付款。
　　d.旅行預(yù)付款沒有及時清理。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。這正是預(yù)付旅行資金大量超額的原因。
　　b.不正確。該政策允許只有經(jīng)批準(zhǔn)的員工才能預(yù)借旅行費(fèi)用，因此它不是導(dǎo)致預(yù)借費(fèi)用超支的直接原因。
　　c.不正確。這是上述業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
　　d.不正確。這也是上述業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
　　7.上述審計發(fā)現(xiàn)中，作為審計發(fā)現(xiàn)“條件”因素的是：
　　a.預(yù)付資金不能超過45天的預(yù)計費(fèi)用。
　　b.雇員積累大額的不需要的預(yù)付旅行資金。
　　c.公司程序不要求對大額的預(yù)付款提供具體的正當(dāng)理由。
　　d.旅行預(yù)付款超過規(guī)定的最大限額。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是“標(biāo)準(zhǔn)”因素。
　　b.不正確。這是產(chǎn)生的“結(jié)果”因素。
　　c.不正確。這是引起該審計發(fā)現(xiàn)的“原因”因素。
　　d.正確。這是“條件”因素。
　　★相關(guān)知識
　　11.4.4 編制業(yè)務(wù)報告的格式要求
　　11.4.4.1 業(yè)務(wù)結(jié)果的溝通方式?jīng)]有具體要求，可以是正式溝通，也可以是非正式溝通?？梢圆捎谜降臅鎴蟾嫘问剑部梢圆捎孟蚪?jīng)營部門發(fā)送備忘錄或簡單的信函形式，此外還可以采用口頭溝通形式。究竟采取何種方式，取決于業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)結(jié)果、管理層的要求、組織特征（是中央集權(quán)還是分散型的）以及組織中各級管理者對內(nèi)部審計地位的認(rèn)可度。
　　11.4.4.2 業(yè)務(wù)報告的類型，除了最終報告外，通常包括總結(jié)報告（summary reports）、口頭報告（oral reports）及過程報告（progress reports）等。
　　▼ 最終報告必須是正式的書面報告，采用的格式經(jīng)過認(rèn)真仔細(xì)地設(shè)計，而且必須經(jīng)過首席審計執(zhí)行官或其委派的人檢查、批準(zhǔn)和簽字后才能簽發(fā)。
　　▼ 總結(jié)報告適于內(nèi)部審計師向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)客戶的上級管理部門強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)結(jié)果時使用，同時，也適用于本組織中的高層人員?？偨Y(jié)報告可以單獨(dú)簽發(fā)，也可以與最終業(yè)務(wù)報告一道簽發(fā)。
　　▼ 口頭報告用于補(bǔ)充和支持書面報告，但不能代替書面報告?？陬^報告的優(yōu)勢在于：（1）可以及時提供反饋信息，一方面有助于審計業(yè)務(wù)客戶盡快采取行動糾正存在問題，另一方面有助于內(nèi)部審計師對審計業(yè)務(wù)客戶的看法做出及時回應(yīng)。（2）改善內(nèi)部審計師與審計業(yè)務(wù)客戶之間的關(guān)系，緩解緊張氣氛，促進(jìn)審計業(yè)務(wù)客戶接受內(nèi)部審計師提出的建議。（3）為內(nèi)部審計師提供額外的信息，使內(nèi)部審計師了解審計業(yè)務(wù)客戶的態(tài)度和想法，評估自身工作是否存在不足和錯誤。雖然口頭報告更加靈活，但是也是需要認(rèn)真計劃和準(zhǔn)備的。
　　▼ 過程報告為需要審計業(yè)務(wù)客戶采取快速行動時所使用，一般用于向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)客戶和高級管理部門報告期限較長的、敏感的或其他特殊業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。過程報告由內(nèi)部審計人員編制，需要接受首席審計執(zhí)行官或其他高級主管的檢查。中期報告是過程報告的一種。
　　11.4.4.3 為了達(dá)到業(yè)務(wù)報告準(zhǔn)確、清晰、簡潔等質(zhì)量要求，需要應(yīng)用一些寫作技巧，例如：
　　▼ 復(fù)雜的事項(xiàng)可以用曲線圖、表格等直觀形式表達(dá)出來，易于理解；
　　▼ 使用清晰、常見的詞匯，避免不必要的技術(shù)用語，并將所有重要且相關(guān)的信息資料都在報告中列示出來；
　　▼ 使用短而簡單的句子，盡量縮短段落的長度，并大量使用小標(biāo)題，標(biāo)題要盡量簡潔，滿足需用即可；
　　▼ 盡量使用主動句，避免被動句；
　　▼ 整篇報告要具有邏輯性，文風(fēng)流暢；
　　▼ 對所有的最終報告進(jìn)行認(rèn)真校對，包括用詞、頁數(shù)、日期等；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告的準(zhǔn)備工作應(yīng)該在業(yè)務(wù)開始時進(jìn)行，而不是在發(fā)現(xiàn)問題后才開始。
　　【典型試題】
　　1.無論選擇口頭形式還是以書面形式提交內(nèi)部審計報告，字句的選擇對報告接受者均有影響。在內(nèi)部審計師為以說服報告接受者接受審計建議為目的的書面或口頭報告中，采用高度含蓄或富有感情的措辭比采用不太含蓄的字句將：
　　a.可能促使報告接受者有意朝審計建議方向考慮。
　　b.可能不奏效，使報告接受者偏離審計建議。
　　c.使報告接受者很快地?zé)o保留地接受審計建議。
　　d.無論哪一種，對報告接受者均無影響。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。如果過分含蓄的話，有可能導(dǎo)致誤解，反倒使接受者不能正確理解建議。
　　b.正確。感情色彩強(qiáng)烈而且過分含蓄的措詞無助于增強(qiáng)說服力，可能導(dǎo)致誤解或引起逆反心理，反倒使報告接受者偏離建議。
　　c.不正確。高度含蓄的措辭會使報告接受者難以理解，進(jìn)而無法接受提
　　出的建議。
　　d.不正確。無論哪一種都會產(chǎn)生一定影響。
　　2.要在書面交流中強(qiáng)調(diào)某一重點(diǎn)，下列哪項(xiàng)技術(shù)是最好的？
　　a.把該重點(diǎn)安排在段落的中間而不是開頭或末尾。
　　b.使用被動語氣而不是主動語氣。
　　c.使用非并列結(jié)構(gòu)突出重點(diǎn)。
　　d.一個觀點(diǎn)用一個短句來表達(dá)而不是將幾個觀點(diǎn)集中于一個長句。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。最好將重點(diǎn)放在段落的開頭或結(jié)尾。
　　b.不正確。最好使用主動語氣。
　　c.不正確。最好使用并列結(jié)構(gòu)突出重點(diǎn)。
　　d.正確。一個觀點(diǎn)使用一個短句來表達(dá)可以強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，而將幾個觀點(diǎn)在一個長句子中表述可能掩蓋了所要強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。
　　3.內(nèi)部審計師與被審計單位之間的成功交流，部分依賴于恰當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)重點(diǎn)，這樣雙方都能意識到討論的重點(diǎn)。下列哪種方法最能夠在審計報告中突出要點(diǎn)？
　　a.圖表、重復(fù)和逐條列示。
　　b.固定的段落和詳細(xì)的附錄。
　　c.討論中的語調(diào)保持平靜。
　　d.將要點(diǎn)納入討論中。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。圖表列示、口頭或書面的重復(fù)（例如摘要），以及逐條列示都是在報告中強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)的好方法。
　　b.不正確。因?yàn)樽x者可能不詳細(xì)閱讀報告，固定段落中的長句子容易掩蓋重要信息。詳細(xì)的附錄也無法突出重要信息。
　　c.不正確。如果希望利用聲音強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，則要求以抑揚(yáng)頓挫的聲音吸引聽眾，使其注意到要表述的問題，而不能保持聲調(diào)平和。
　　d.不正確。將要點(diǎn)納入討論的目的是使它們被接受并執(zhí)行，而非強(qiáng)調(diào)它們。
　　4.某內(nèi)部審計主管發(fā)現(xiàn)其下屬審計師越來越多地以口頭報告補(bǔ)充書面報告。該審計師增加使用口頭報告的最可能原因是，口頭報告：
　　a.減少支持審計發(fā)現(xiàn)所需的檢查工作量。
　　b.用非正式形式傳達(dá)意見，無需準(zhǔn)備。
　　c.采用靈活的格式編制而成，因此提高整體審計效率。
　　d.使內(nèi)部審計師有機(jī)會反駁爭議，并為聽眾提供可能需要的額外信息。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。為支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)所要求的檢查工作量與使用口頭報告是無關(guān)的。無論報告業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)是采用口頭形式還是采用書面形式，業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)都需要有充分的審計證據(jù)來支持。
　　b.不正確。即使業(yè)務(wù)報告采用口頭形式，還是需要進(jìn)行精心準(zhǔn)備。否則可能使對方產(chǎn)生不必要的誤解。
　　c.不正確?？陬^報告不能減少對最終報告的需要，所以不可能影響整體審計效率。
　　d.正確?？陬^報告為審計師與報告接受者（聽眾）進(jìn)行面對面討論提供了機(jī)會，使審計師可以對報告接受者提出的反對論點(diǎn)立即做出反應(yīng)，隨時隨地提供一些額外證據(jù)來支持自己的論點(diǎn)。同時，在討論過程中，報告接受者也可以從審計師的言語中得到需要的額外信息。

　　新考試應(yīng)用：考試答疑，互動交流??！

　　11.5 業(yè)務(wù)報告的核準(zhǔn)和分發(fā)。
　　11.5.1 首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)最終業(yè)務(wù)結(jié)果的溝通工作，最終業(yè)務(wù)報告應(yīng)該經(jīng)過首席審計執(zhí)行官或其指派者審核、批準(zhǔn)和簽發(fā)，并由他們決定分發(fā)對象。
　　▼ 首席審計執(zhí)行官或其指派者在審批最終業(yè)務(wù)報告后，應(yīng)該在報告上面簽字?？梢钥紤]由主審人員、審計主管、監(jiān)督人員代表首席審計執(zhí)行官簽字；
　　▼ 在大型跨國公司，如果要求首席審計執(zhí)行官在所有最終業(yè)務(wù)報告上簽字，可能會導(dǎo)致拖延報告的簽發(fā)時間。
　　11.5.2 首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)與能夠保證業(yè)務(wù)結(jié)果得到應(yīng)有考慮的人溝通最終業(yè)務(wù)結(jié)果。
　　▼ 最終業(yè)務(wù)報告應(yīng)該分送給那些有權(quán)采取糾正措施或能夠保證采取糾正措施的人；
　　▼ 較高層次的組織成員可能收到的是總結(jié)報告或摘要性報告；
　　▼ 業(yè)務(wù)報告也可能分送給外部審計師、董事會成員，或者那些可能受業(yè)務(wù)結(jié)果影響或與業(yè)務(wù)結(jié)果有利益關(guān)系的人。
　　11.5.3 如果最終業(yè)務(wù)報告中存在錯誤或漏洞（如遺漏了重要信息、非蓄意地錯誤陳述），首席審計執(zhí)行官應(yīng)簽發(fā)一份修正報告，并分發(fā)給所有收到錯誤報告的人。
　　11.5.4 咨詢業(yè)務(wù)報告的分發(fā)也應(yīng)該遵循組織制定的相關(guān)政策。鑒于咨詢業(yè)務(wù)中內(nèi)部審計所評價活動的性質(zhì)，許多組織將咨詢報告的分發(fā)限定在一定范圍內(nèi)。
　　11.6 在正式簽發(fā)最終業(yè)務(wù)報告前，內(nèi)部審計師應(yīng)該與適當(dāng)層次的管理人員討論業(yè)務(wù)結(jié)論和建議，共同審核最終業(yè)務(wù)報告草稿，并取得他們對報告的反饋信息（無論是正面的還是負(fù)面的），目的是確保最終業(yè)務(wù)報告的準(zhǔn)確性。
　　11.6.1 取得審計業(yè)務(wù)客戶對報告反饋意見的最佳方式是為他們提供閱讀報告草稿的機(jī)會，并允許他們發(fā)表不同意見，幫助內(nèi)部審計師復(fù)核最終業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容。
　　11.6.2 根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》，“作為內(nèi)部審計師與業(yè)務(wù)客戶討論內(nèi)容的一部分，內(nèi)部審計師應(yīng)努力爭取與業(yè)務(wù)客戶在業(yè)務(wù)結(jié)果和所有為改進(jìn)運(yùn)營而制訂的行動計劃方面達(dá)成一致意見”。與審計業(yè)務(wù)客戶討論時，內(nèi)部審計師應(yīng)該爭取獲得審計業(yè)務(wù)客戶對業(yè)務(wù)結(jié)果的認(rèn)同，并就擬采取的糾正行動計劃取得一致意見。為了達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計師可以在一些非原則問題上表現(xiàn)得靈活一些，但是，這并不意味著內(nèi)部審計師可以喪失原則性，就業(yè)務(wù)結(jié)論討價還價。如果雙方確實(shí)存在很大分歧，那么應(yīng)該將其書面反饋意見包含在最終業(yè)務(wù)報告中，即“若內(nèi)部審計師與業(yè)務(wù)客戶對業(yè)務(wù)結(jié)論存在分歧，業(yè)務(wù)報告應(yīng)說明分歧的具體情況及原因。業(yè)務(wù)客戶的書面意見可作為附錄收進(jìn)業(yè)務(wù)報告，也可以直接在報告主體部分得到表述或以信函的形式得到表述?！?BR>　　【典型試題】
　　1.某內(nèi)部審計部門最近完成了對應(yīng)付賬款部門的經(jīng)營審計，如果在出具最終報告的同時出具總結(jié)報告，誰最可能只收到總結(jié)報告？
　　a.應(yīng)付賬款部門經(jīng)理
　　b.外部審計師
　　c.會計部主任
　　d.董事會審計委員會
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。應(yīng)付賬款部門經(jīng)理最應(yīng)該收到最終報告的副本。
　　b.不正確。在有些情況下，外部審計師可能獲得最終報告的副本。
　　c.不正確。會計部主任，像應(yīng)付賬款部門經(jīng)理一樣，需要最終報告的副本以便了解缺陷的詳細(xì)情況并且組織實(shí)施審計建議。
　　d.正確。較高層次的組織成員可能收到的是總結(jié)報告，向董事會審計委員會提交總結(jié)報告才是適當(dāng)?shù)摹?
　　2.下列哪項(xiàng)是首席審計執(zhí)行官將列舉重要內(nèi)部控制弱點(diǎn)的審計報告復(fù)印件送給審計委員會和外部審計師的最可能原因？
　　a.審計委員會和外部審計師通常會收到所有內(nèi)部審計報告的復(fù)印件。
　　b.期望審計委員會和外部審計師對業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)采取糾正措施。
　　c.審計委員會和外部審計師的活動會受到可能錯報財務(wù)報表的影響。
　　d.一些政府治理機(jī)構(gòu)要求這樣分發(fā)報告。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。審計委員會通常會收到內(nèi)部審計報告的復(fù)印件，但外部審計師一般不會收到內(nèi)部審計報告的復(fù)印件，除非是需要或存在其他特殊情況。
　　b.不正確。應(yīng)該由存在重大控制弱點(diǎn)的運(yùn)營部門管理層采取糾正措施，而不是由審計委員會和外部審計師負(fù)責(zé)此事。
　　c.正確。符合《實(shí)務(wù)公告》，即“按內(nèi)部審計章程或組織政策的要求，首席審計執(zhí)行官還可將報告發(fā)送給其他感興趣的或受報告影響的人員，如外部審計師和董事會”的規(guī)定。如果存在的重大控制弱點(diǎn)可能會導(dǎo)致財務(wù)報表錯報，就應(yīng)該告知外部審計師和審計委員會，因?yàn)檫@可能會對他們的工作造成影響。
　　d.不正確。政府治理機(jī)構(gòu)沒有這種要求。
　　3.幾級管理層都對市場部門的審計結(jié)果感興趣，什么是溝通審計結(jié)果的最好方法？
　　a.給每一級管理層寫一份詳細(xì)的報告。
　　b.給市場部管理層寫一份報告，給其他管理層總結(jié)報告。
　　c.與市場部管理層討論結(jié)果并給最高管理層提交一份總結(jié)報告。
　　d.與所有層次的管理者討論結(jié)果。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。不是每一層次的管理部門都需要詳細(xì)報告。
　　b.正確。最終報告應(yīng)該送給能夠針對報告中所提到的缺陷采取行動的一級管理部門，所以應(yīng)該給市場部管理層送此報告。高級管理部門應(yīng)該了解內(nèi)部審計活動和提到的任何重大缺陷，這一目的通過口頭或總結(jié)報告就可以達(dá)到。其他管理層也只需送總結(jié)報告即可。
　　c.不正確。因?yàn)槭袌龉芾聿块T能夠針對缺陷采取行動，所以應(yīng)該送給他們一份正式、詳細(xì)的書面報告，而不僅僅是討論結(jié)果。
　　d.不正確。應(yīng)該與適當(dāng)層次而不是所有層次的管理部門探討業(yè)務(wù)結(jié)論和建議。
　　4.最終審計報告應(yīng)該由誰檢查和批準(zhǔn)？
　　a.被審計單位或被審計單位需要向其報告的人。
　　b.審計項(xiàng)目主審。
　　c.首席審計執(zhí)行官或其指派者。
　　d.首席財務(wù)執(zhí)行官。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。最終業(yè)務(wù)報告應(yīng)該由首席審計執(zhí)行官或其指派者檢查和復(fù)核。
　　b.不正確。除非首席審計執(zhí)行官授權(quán)，否則審計項(xiàng)目主審員不應(yīng)該檢查和復(fù)核最終業(yè)務(wù)報告。
　　c.正確。首席審計執(zhí)行官或其指派者應(yīng)該檢查、復(fù)核和簽發(fā)最終業(yè)務(wù)報告，并且決定報告分發(fā)的對象。如果形勢允許，可以考慮由主審人員、監(jiān)督人員等代表首席審計執(zhí)行官簽發(fā)報告。
　　d.不正確。最終業(yè)務(wù)報告應(yīng)由首席審計執(zhí)行官或其指派者進(jìn)行檢查和復(fù)核。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）