國際注冊內(nèi)部審計師

  　內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)部審計人員對本單位下屬單位的負責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責(zé)任所進行的審計。隨著審計范圍的不斷擴展，審計要求的不斷提高，審計風(fēng)險日益突出。如何正確認識和有效防范任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，已經(jīng)成為內(nèi)部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對提高任期經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，樹立和提高內(nèi)部審計的權(quán)威性、信譽度，保護內(nèi)部審計人員的自身利益，有著十分重要和現(xiàn)實的意義。
　　一、內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因
　?。ㄒ唬﹣碜员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險
　　1.被審計單位會計工作本身帶來的風(fēng)險。在實際審計過程中發(fā)現(xiàn)，被審計單位會計人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平較低，賬務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致會計資料失真；個別會計人員責(zé)任心不強，工作態(tài)度不認真，甚至將很重要的原始單據(jù)或賬簿丟失，造成會計資料不全；有的會計人員工作變動時沒有交接手續(xù)，往往形成\"新人不理舊賬\"的現(xiàn)象。上述種種情形，致使內(nèi)部審計人員無從審查真實情況。
　　2.被審計單位管理水平帶來的風(fēng)險。被審計單位內(nèi)部控制制度不完善、不健全，有的還很薄弱；有的單位雖然建立健全了許多制度，卻沒有得到很好的執(zhí)行；還有一些單位出于某種目的或迫于指標壓力時，容易粉飾、虛夸業(yè)績。如很常見的\"廠長成本\"、\"廠長利潤\"、私設(shè)\"小金庫\"等，這些行為往往帶來做假賬、編制假報表等等現(xiàn)象。被審計單位的舞弊行為或管理上的薄弱環(huán)節(jié)，會耗費內(nèi)部審計人員很多的時間和精力，給審計工作帶來極大的困難，極易形成審計風(fēng)險。
　　(二)來自內(nèi)部審計工作本身的風(fēng)險
　　1.和國家審計、社會審計相比，內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)水平不高，素質(zhì)參差不齊，審計方法和手段落后，審計工作還不規(guī)范。特別是實施內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，由于缺乏相關(guān)操作標準，致使審計工作的隨意性較大。這些制約著審計人員在復(fù)雜多變的現(xiàn)代經(jīng)濟條件下獲取適當、有效的審計證據(jù)的能力，從而容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
　　2.內(nèi)部審計的獨立性不夠，地位低，權(quán)威性不高，在實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，易受上層或局部利益、小集團利益的驅(qū)使或人事、人際關(guān)系的限制和影響，有時無法做到客觀、公正。另外，由于內(nèi)部審計地位的限制，在進行內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計實際工作中，往往得不到被審計單位支持和配合，在取證的關(guān)鍵時刻，有時會遭到對方的拒絕、漠視甚至恐嚇，導(dǎo)致審計工作無法正常進行。
　　（三）來自外部審計環(huán)境的風(fēng)險
　　1.從宏觀角度來看，在我國的審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計。加之任期經(jīng)濟責(zé)任審計開始實施的時間不長，在審計的范圍、內(nèi)容、程序、處理等方面尚無統(tǒng)一規(guī)定，也沒有操作性較強的審計評價體系和標準。審計人員往往只能依據(jù)常規(guī)的審計工作經(jīng)驗來進行；另外，我國目前還處于社會主義初級階段這一特殊歷史時期，與市場經(jīng)濟相配套的法律、法規(guī)還不完善，加大了審計人員職業(yè)判斷的和評價的難度，帶來潛在的審計風(fēng)險。
　　2.企業(yè)管理體制沒有理順，產(chǎn)權(quán)尚不明晰。內(nèi)部審計定位模糊，風(fēng)險意識不強。目前，國有企業(yè)與國家的產(chǎn)權(quán)關(guān)系還有待進一步理順，\"政企不分\"、\"所有者空缺\"、\"內(nèi)部人控制\"等現(xiàn)象仍然存在，科學(xué)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的受托管理關(guān)系尚未完全建立，許多國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人以既是所有者又是經(jīng)營國有資產(chǎn)的受托人的雙重身份出現(xiàn)。在有效的激勵、約束機制尚不健全的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往難以準確定位自身的價值取向?；诖?，有時難免對內(nèi)部審計的認識不夠、支持不足，客觀上弱化了內(nèi)部審計的職能。另一方面，內(nèi)部審計在對所有者負責(zé)和對經(jīng)營者負責(zé)兩種體制下，其目標、職能作用不盡相同。由于上述原因，內(nèi)部審計的責(zé)權(quán)自然難以清晰界定，定位模糊，進而對內(nèi)部審計的權(quán)威性和內(nèi)部審計人員的主動性產(chǎn)生影響，內(nèi)部審計的風(fēng)險意識自然不強。
　　(四)任期經(jīng)濟責(zé)任審計特殊性帶來的風(fēng)險
　　1.任期經(jīng)濟責(zé)任審計時間緊、任務(wù)重。人事變動一般具有批量性，在短期內(nèi)容易產(chǎn)生審計力量不足的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計人員難以處理風(fēng)險、成本和效率之間的矛盾；其次，任期經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的時間跨度較大，有的甚至長達十幾年，經(jīng)濟活動十分繁雜，而人事部門要求的時間又十分緊迫。審計人員顧此失彼，容易產(chǎn)生風(fēng)險。
　　2.任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一項\"審計法人，評價自然人\"的工作，由于直接涉及到人，所以比較敏感。但是，由于受審計手段等多種因素的影響和制約，任期經(jīng)濟責(zé)任審計只能從審計的角度認定被審計單位負責(zé)人在其任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任，而不是全部責(zé)任。而且，隨著經(jīng)濟領(lǐng)域違法違規(guī)行為的增多，其\"反審計\"的手段不斷翻新，其違法違規(guī)行為也越來越隱蔽，審計難度、審計風(fēng)險呈現(xiàn)出上升趨勢，個人的經(jīng)濟問題、廉政情況等僅僅依靠單方面的查賬是得不到確切結(jié)果的。因此，審計結(jié)論與對審計的期望值之間存在差異，隱含著風(fēng)險。
　　3.內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計往往是\"先離任，后審計\"，屬于事后監(jiān)督，審計缺乏應(yīng)有的約束力。另外，在實際審計工作中，內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計在內(nèi)審機構(gòu)出具審計報告后就結(jié)束了，對于審計結(jié)論疏于落實，對查出的問題也是查得嚴，處理得輕?？陀^上影響了內(nèi)部審計人員的積極性，也給后任領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位造成了不良影響。
　　二、內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
　　(一)建立和實行承諾制度，分清會計責(zé)任和審計責(zé)任。在我廠的審計實踐中，就采取了這一做法，并在我廠的《內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行辦法》中予以明確規(guī)定；同時，在常規(guī)的財務(wù)審計過程中，應(yīng)當關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環(huán)節(jié)及時加以糾正，督促其整改，促進被審計單位不斷提高其管理水平，并做好審計的檔案管理工作。這樣，在實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計時就能起到事半功倍的效果。
　　（二）內(nèi)部審計人員應(yīng)積極加強業(yè)務(wù)和理論學(xué)習(xí)，不斷改進審計方法和手段，以提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；其次，內(nèi)部審計機構(gòu)要根據(jù)自身實際情況，建立健全相關(guān)的審計工作質(zhì)量控制制度，并在實際工作中嚴格遵守，規(guī)范操作，嚴把質(zhì)量關(guān)。如我們針對審計人員較少的實際情況，就制定了審計工作底稿相互復(fù)核制度，滿足了對審計工作底稿復(fù)核的要求，也有效地提高了審計工作質(zhì)量；另外，對出具的任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告，要措詞適當、評價公正，經(jīng)得起推敲，對于審計中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評價不下結(jié)論。同時，審計報告要征求被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)的意見，認真落實不同意見并妥善處理。這樣，才能提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
　?。ㄈ┰趪液暧^法律環(huán)境還不健全的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當爭取業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，加強內(nèi)部審計的體制、組織保障，建立健全內(nèi)部審計的激勵和約束機制，培育內(nèi)部審計加快發(fā)展的土壤，奠定內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督和風(fēng)險控制的基礎(chǔ)，從而提高內(nèi)部審計人員的積極性和主動性，增強其風(fēng)險意識。

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