國際注冊內(nèi)部審計師

     1999年5月24日， 中辦、國辦下發(fā)了關于經(jīng)濟責任審計的兩個《暫行規(guī)定》， 三年多來，經(jīng)濟責任審計已逐步走向正規(guī)。經(jīng)濟責任審計任務大、時間緊、要求高，而國家審計由于審計資源所限，往往不能滿足審計需要，尤其是對地方黨政領導干部及企業(yè)領導人員的任期經(jīng)濟責任，這一矛盾就更為突出。經(jīng)濟責任審計如何利用社會審計的工作結(jié)果，充分發(fā)揮社會審計的作用，本文就此問題和大家共同作一探討。

　　一、經(jīng)濟責任審計與社會審計中報表審計的共同點

　　1．審計對象及其載體基本相同。審計對象均為單位或企業(yè)在一定時期內(nèi)全部或部分經(jīng)濟活動，且這種活動絕大部分都通過會計憑證、會計帳簿、靠，近報表以及其他與財務收支、經(jīng)營管理有關的資料進行反映。

　　2．審計基本目標均包括財務審計。在國有企業(yè)及國有控股企業(yè)審計監(jiān)督中，審計機關應
當對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、和效益情況審計，分清企業(yè)領導人員本人應當負有的主要責任和直接責任。社會審計則是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。

　　3．審計程序、方法具有通用性。對同一審計事項，二者采用頗具共性的審計程序、方法：審計程序均包括組織審計人員、編制審計方案、審查有關資料以取得審計證據(jù)、提交審計報告等基本過程：審計方法均包括符合性測試和實質(zhì)性測試、詳查和抽查以及具體的取證方法。

　　從上述共同點可知，經(jīng)濟責任審計和社會審計中的報表審計均包括企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益項目及會計報表的財務審計。將二者有效地協(xié)調(diào)、溝通，就能大量減少審計工作內(nèi)容的交叉重復，節(jié)省有限國家審計資源。

　　二、正確利用社會審計的結(jié)果

　　經(jīng)濟責任審計根據(jù)本級人民政府的指令進行立項，而作為被審計單位的國有及國有控股企業(yè)一般都經(jīng)過了社會審組織的會計報表審計，因此， 國家審計機關在進行經(jīng)濟責任審計時，應正確利用社會審計已完成的工作及結(jié)果。

　　1．調(diào)查了解。國家審計機關在進行經(jīng)濟責任審計前，應先與在被審計責任人任職期間該單位曾經(jīng)受托及正在受托的社會審計機構取得聯(lián)系， 了解被審計單位的情況，要求該社會審計機構對所提供的審計報告的真實性及完整性出具書面意見。

　　2．審查核實。審計組和審計人員在利用經(jīng)核實確認后的內(nèi)部審計或社會審計機構的審計結(jié)果時，必須有針對性實施驗證、查詢、檢查、復核等一系列審計程序，來證明將被利用的社會審計結(jié)果是否符合其審計目的和質(zhì)量要求。

   3．正確使用。經(jīng)濟責任審計是在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的基礎上，查清任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標完成情況， 以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，分清領導人員對本單位財務核算不真實、投資效益差， 以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應當負有的責任，因此，應在充分利用經(jīng)核實確認后的社會審計結(jié)果的基礎上，加大經(jīng)濟責任審計工作比重，最大限度地發(fā)揮國家審計資源的效用。

  　　三、進一步發(fā)揮社會審計的作用

　　在我國， 國家審計資源較為稀缺，即便對其基本職責范圍內(nèi)的審計對象進行篩選，將著力點放在重點審計事項上，審計資源也仍然不足，而在經(jīng)濟責任審計領域，這一現(xiàn)象就更為突出。為解決這一矛盾，將經(jīng)濟責任審計的部分工作或部分項目委托經(jīng)繪社會審予以審計，從而有效利用社會審計資源，加大國家審計的廣度和深度。

　　1．《獨立審計是實務公告——對財務信息執(zhí)行商定程序》意見稿中規(guī)定，注冊會計師可接受委托對會計報表特定要素、某一會計報表或整套會計報表等財務信息執(zhí)行特定主體同意具有審計性質(zhì)的程序，并就發(fā)現(xiàn)的事實出具報告。因此，在經(jīng)濟責任審計中國家審計機關可以委托社會審計組織處理共性、基礎性、鑒證性的工作。

　　2.中辦、國辦關于企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計的《暫行規(guī)定》中規(guī)定， “審計機關可以直接進行審計，也可以由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構進行審計”； 山西省關于企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計的《實施辦法》中規(guī)定“審計機關因力量所限，不能直接承辦的審計項目，可以委托社會審計組織或內(nèi)部審計機構進行審計”。因此，國家審計機關可以將部分經(jīng)濟責任審計項目委托給社會審計組織予以審計。在委托社會審計組織代為履行經(jīng)濟責任審計職能時，應首先充分利用本機關審計力量，還應優(yōu)先考慮授權下級審計機關執(zhí)行：對委托給社會審計的部分企業(yè)，也應限于部分中小企業(yè)、進行延伸的國有資產(chǎn)授權經(jīng)營公司或企業(yè)集團公司的下屬或投資企業(yè)。

　　四、搞好利用社會審計工作的制度配套措施

　　1．建立嚴格的委托社會審計組織的管理制度。經(jīng)濟責任審計是實現(xiàn)國家對國有資產(chǎn)審計監(jiān)督的關鍵，在委托社會審計組織時一定要制定嚴格的社會審計機構參與經(jīng)濟責任審計的準入標準，委托實力雄厚、信譽優(yōu)良、專業(yè)齊全、經(jīng)驗豐富的社會審計組織，并制定嚴格的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制具體準則， 以抽查的方式監(jiān)控受托社會審計的工作質(zhì)量。

　　2．加強對社會審計組織審計質(zhì)量的監(jiān)察檢查。國家審計機關應采取多種方式對社會審計
的工作質(zhì)量進行監(jiān)督，對沒有嚴格遵守審計準則、沒有遵守職業(yè)規(guī)范的行為，要提請注冊會計師協(xié)會或有關部門對其進行處理，對委托給社會審計機構的部分工作或部分項目，要在復核的基礎上進行使用。

　　3、加強國家審計與社會審計準則的協(xié)調(diào)。社會審計組織在受托承辦國家審計機關委托的經(jīng)濟責任審計事項時， 一方面， 由于企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任是國家審計的審計對象，因此社會審計在審計目標、 內(nèi)容、范圍、方法等方面都要遵循國家審計準則：另一方面，由于社會審計畢竟是接受委托代為履行國家審計的直接審計，故不能直接套用國家機關的程序，使用國家審計機關的文書，這就需要專門制定委托社會審計組織進行經(jīng)濟責任有關事項的規(guī)范，將國家審計與社會審計準則統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來。

（責任編輯：中大編輯）