國際注冊內部審計師

     隨著信息社會的到來，使用計算機進行會計核算的管理成為歷史的必然。會計實行電算化后會計工作的職能劃分、責權關系、稽核關系及會計文檔的管理形式等，會計業(yè)務關系發(fā)生了一系列深刻的變化，因而過去的一套內部控制體系的局限性也日益顯化，迫切需要建立一套新的，更加嚴密有效的會計內部控制制度。

　　在電算化條件下，根據(jù)會計系統(tǒng)內部控制要素及原則，本文構想新的內部控制體系主要包括文檔控制、硬件控制、軟件維護控制、軟件質量控制和審計控制等。

　?。ㄒ唬┪臋n控制

　　文檔控制是指對企業(yè)系統(tǒng)的證、賬、表以及有關的軟件技術控制的同時，還應當建立相應的檔案管理制度，以及尚未打印成書面的存儲在磁性介質上的會計數(shù)據(jù)的安全控制。建立備份，目的在于防止存儲介被破壞而帶來損失。對軟件技術文件、源程序及其目標代碼必須建立安全保密制度，對于計算機輸出打印成書面的資料，應由輸出人員和審核人員同時簽章才是合法的會計檔案。

　　文檔控制首先要進行數(shù)據(jù)備份，一般要按日、月、年對憑證、明細賬、余額表、會計報表、各種代碼等進行備份。備份是要詳細記錄備份時間、備份內容、備份人、備份份數(shù)等。一般一套數(shù)據(jù)除保留在計算機硬盤上的以外，還至少應保存兩套完整的軟盤或磁盤或其他硬盤備份。另外，程序或數(shù)據(jù)結構發(fā)生變化時要備份兩份。

　　（二）硬件控制

　　硬件控制也稱為工作環(huán)境控制，是系統(tǒng)正常工作必不可少的前提條件，作為軟件依托的硬件設備，其性能的高低、質量的優(yōu)劣、處理能力的強弱，直接關系到會計信息系統(tǒng)處理過程的準確性和可靠性。這其中也包括制定計算機房及設備管理制度，確保機房設備環(huán)境良好，健全硬件檢查與維護制度以及裝備不間斷穩(wěn)壓電源等，為電子數(shù)據(jù)處理創(chuàng)造優(yōu)越的條件。有條件的單位應盡量建立財務部門的專用機房。在計算機的選擇上，應盡量先用正牌機，先用物優(yōu)價廉，且運行狀態(tài)穩(wěn)定的計算機；在條件可能的情況下，系統(tǒng)內部應統(tǒng)一機型，并統(tǒng)一基本工具軟件系統(tǒng)，增強磁盤介質的兼容性，減少維修難度，提高監(jiān)督效能；還要選用性能優(yōu)良的操作系統(tǒng)和軟件工具，提高對系統(tǒng)軟件的管理水平。

　?。ㄈ┸浖S護控制

　　會計軟件既使在使用初期被譽為優(yōu)質高效，也不意味著永久不變。軟件一旦投入使用，就必須實行相應的維護，同時要建立先申請后維護的制度，維護期間必須擬定維護計劃，然后再實施維護，最后經(jīng)過測試，確認被維護軟件完全符合要求后，方可投入使用。

　　軟件維護工作包括系統(tǒng)初始化維護、正常運行維護、故障勝維護和管理勝維護等幾個方面的內容。

　?。ㄋ模┸浖|量控制

　　會計軟件的質量，首先滿足會計工作的要求，因而保證會計數(shù)據(jù)處理的正確性、完整性、可靠性；其次，軟件的效率性、可測性、可維護性，也是軟件質量的重要指標。比如在網(wǎng)絡環(huán)境下大量不相同的會計業(yè)務交叉在一起，再加上多用戶共享數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)，如果制度不嚴密就很可能影響會計信息的準確。

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　　計算機舞弊形式有兩種：一種是針對計算機系統(tǒng)進行的舞弊活動，以系統(tǒng)為直接犯罪目標；另外一種是以計算機系統(tǒng)作為犯罪工具和手段的舞弊活動。如用計算機偷竊資產(chǎn)、竊取有關經(jīng)濟情報、非法使用計算機系統(tǒng)、輸入錯誤信息、破壞系統(tǒng)硬件設備和軟件系統(tǒng)，人為制造病毒程序，篡改輸人、輸出、文件程序以及非法操作。

　　現(xiàn)代審計是以內部控制的研究和評價為基礎的，外部審計人員為了對被審單位會計等資料的公正性發(fā)表審計意見，必須首先研究和評價被審單位的內部控制，內部審計人員也是如此，而且內部審計有時還以完善內部控制系統(tǒng)為直接目的，無論內部審計人員還是外部審計人員，他們都需先對環(huán)境控制進行研究和評價。在這一過程中，他們必須特別考慮篡改輸入文件和程序以及非法操作等行為。

　　他們發(fā)現(xiàn)的任何問題都要報告被審單位，以便引起注意，加強內部控制。審計人員還要以對自己提出建議實施后情況予以審計，檢查建議是否被采納和實施，督促被審單位完善內部控制系統(tǒng)，加強預防工作。 

（責任編輯：中大編輯）