國際注冊內(nèi)部審計師

　　隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大、被審計對象的資料日益增多，注冊會計師們被漸漸淹沒在浩瀚的會計信息之中。盡管內(nèi)部控制的測試與評價，能在某種程度上減輕詳細(xì)審計所帶來的壓力，但如何進(jìn)一步擺脫信息膨漲所引起的審計羈絆，不得不引起注冊會計師們的深思。經(jīng)過對審計對象-會計信息資料的研究，人們發(fā)現(xiàn)，在反映企業(yè)財務(wù)狀況的三張財務(wù)報表之間，存在著相當(dāng)多的邏輯關(guān)系，這種邏輯關(guān)系的變化，會在一定程度上反映企業(yè)內(nèi)在財務(wù)變化的真實性。為此，美國注冊會計師協(xié)會通過不斷摸索，總結(jié)出一套通過分析財務(wù)報表數(shù)據(jù)來確定審計重點(diǎn)的方法。這一方法，就被稱之為分析性程序。美國注冊會計師協(xié)會并將這一方法歸納為審計準(zhǔn)則，成為注冊會計師們查賬的第四大技術(shù)。
　　所謂分析性程序，根據(jù)美國審計準(zhǔn)則公告（SAS）第56號的解釋，是指“由各種財務(wù)信息評價組成的，這種信息是通過對財務(wù)和非財務(wù)資料之間的可能關(guān)系的研究而取得”。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第11號-分析性復(fù)核》表述更加具體：“分析性復(fù)核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異”。上述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數(shù)據(jù)之間存在的“可能關(guān)系”（“預(yù)期數(shù)額”），通過“可能關(guān)系”與實際關(guān)系的比較（“異常變動”）發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題。
　　大量研究證實，分析性程序是種應(yīng)用十分廣泛而且頗為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面作用相當(dāng)明顯。相當(dāng)比例的財務(wù)報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索，而且大量財務(wù)報告舞弊案件事后看，只要實施簡單的分析性程序就可以察覺舞弊的端倪（張立民，2001）。美國《Accounting Review》1982（8）發(fā)表文章指出，通過對281項錯報的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性程序可以查出所有錯報的45.6%，82項重大錯報的54.9%和非常重大錯報的69%.在近期揭露的美國Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中國的藍(lán)田事件、銀廣夏事件中，分析性程序皆發(fā)揮了獨(dú)到的功能，當(dāng)之無愧地成為注冊會計師的第四大查賬技術(shù)。

（責(zé)任編輯：中大編輯）