國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

由于有效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可做到對(duì)組織文化、運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)輪廓的深入了解，因此其對(duì)管理層、董事會(huì)（或與其相當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)）和審計(jì)委員會(huì)而言有巨大價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)師的客觀性、技能與知識(shí)能夠在組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理流程方面為組織增加價(jià)值。類似的，有效的內(nèi)部宣計(jì)活動(dòng)能夠?qū)ζ渌嫦嚓P(guān)方提供保證，如監(jiān)管機(jī)構(gòu)、員工、資金提供方、股東。為完整實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)師需要強(qiáng)制性規(guī)定，以明確他們的權(quán)力，并支持他們的獨(dú)立性與客觀性。

由于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是在各種不同的文化環(huán)境以及不同目標(biāo)、規(guī)模與結(jié)構(gòu)的組織內(nèi)由內(nèi)部或外部人員進(jìn)行的，并且不同國(guó)家有不同的法律和習(xí)慣，這些差異對(duì)不同環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生影響。為此，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IIA）于1999年通過了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF），用以說明內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則以及評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展，并為促進(jìn)不同的、具有增值性的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供一個(gè)框架，從而幫助組織改善經(jīng)營(yíng)與工作。作為內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)準(zhǔn)則，該框架并非強(qiáng)制性地要求經(jīng)理和董事如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)職能，其作用在于讓外部人員認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)師所履行的審計(jì)工作是專業(yè)性的，即當(dāng)一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作遵守了該框架時(shí)，才能被外部認(rèn)同為專業(yè)性的內(nèi)部審計(jì)工作；而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師受制于管理層施加的限制，而無法遵守該標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，那么不論是內(nèi)部審計(jì)師還是其上級(jí)就不能說其在履行專業(yè)性的審計(jì)工作。

內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架包括三類指南。第一類指南的核心部分是《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《職業(yè)道德規(guī)范》）和《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》），這類指南對(duì)于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)是強(qiáng)制性的，遵守強(qiáng)制性指南是內(nèi)部審計(jì)師履行其職責(zé)的基礎(chǔ)。第二類指南為《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)公告》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)務(wù)公告》），雖然不具有強(qiáng)制性，但它是IIA認(rèn)可的、用以實(shí)施《標(biāo)準(zhǔn)》的方法，在某種程度上，它有助于對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行解釋，或?qū)ⅰ稑?biāo)準(zhǔn)》應(yīng)用于特定內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中。第三類指南提供了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)技術(shù)與過程方面的專家意見。

《標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)：

1. 屬性標(biāo)準(zhǔn)（1000序列）——只有一套，通用于各行各業(yè)；屬性標(biāo)準(zhǔn)主要說明內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)和對(duì)人員的要求，內(nèi)部審計(jì)章程、獨(dú)立性和客觀性是其重要的內(nèi)容。

2.工作標(biāo)準(zhǔn)（2000序列）——只有一套，通用于各行各業(yè)；工作標(biāo)準(zhǔn)闡述了內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，并提出衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量的準(zhǔn)繩。

隨著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)展，適用于特定類型審計(jì)活動(dòng)的《實(shí)務(wù)公告》將不斷增多，它是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型審計(jì)活動(dòng)中的具體表現(xiàn)。

屬性標(biāo)準(zhǔn)主要描述執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人的特征，共有四條基本標(biāo)準(zhǔn)：

·1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)

·1100獨(dú)立性和客觀性

·1200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性

·1300質(zhì)量保證與改進(jìn)程序

1·1Determine If Purpose，Authority，And Responsibility Of The Internal Audit Activity Are Clearly Documented And Approved

確定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否清楚地以書面形式記錄并獲得批準(zhǔn)

·宗旨是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)，一般是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高組織的效率，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；

·權(quán)力是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的保證；

·職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)部門和人員需要履行的責(zé)任。

內(nèi)部審計(jì)章程是用以確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書面文件，是內(nèi)部審計(jì)宗旨、權(quán)力和職責(zé)的載體和保證。內(nèi)部審計(jì)章程須與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致并應(yīng)包含以下內(nèi)容： 

·規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門在該組織中的地位；

·授權(quán)可以接觸與執(zhí)行審計(jì)工作有關(guān)的資料、人員和實(shí)物資產(chǎn)；

·確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。

內(nèi)部審計(jì)章程須經(jīng)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、相關(guān)治理機(jī)構(gòu)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)或認(rèn)可。獲得批準(zhǔn)或認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)章程可以最大程度地保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，并可以作為董事會(huì)、高級(jí)管理層和組織內(nèi)外有關(guān)方面評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作業(yè)績(jī)的重要依據(jù),也就是內(nèi)部審計(jì)部門與管理層以及其他有關(guān)部門、單位就審計(jì)范圍進(jìn)行協(xié)調(diào)和消除分歧的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)章程獲得批準(zhǔn)還意味著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獲得了管理層和董事會(huì)的支持,尤其是經(jīng)董事會(huì)和高級(jí)管理層共同批準(zhǔn)通過的內(nèi)部審計(jì)章程,可以保證內(nèi)部審計(jì)部門的地位和權(quán)力不受管理層政策變動(dòng)的影響，從而為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性提供良好的保障。

除內(nèi)部審計(jì)章程之外，還應(yīng)有其他文件規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)?；镜奈募N類如下：

·內(nèi)部審計(jì)章程

·職能與責(zé)任說明書

·政策說明書（也稱為內(nèi)部審計(jì)政策）

·審計(jì)手冊(cè)

·崗位職責(zé)描述

1.2 確定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否通報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶

內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)及時(shí)通報(bào)給審計(jì)業(yè)務(wù)客戶。審計(jì)業(yè)務(wù)客戶是審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，更是審計(jì)服務(wù)的對(duì)象。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。將內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)通報(bào)給審計(jì)業(yè)務(wù)客戶，有助于消除分歧、分清責(zé)任、取得信任和合作，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

1.3闡明內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)

應(yīng)使組織內(nèi)的每個(gè)成員都了解內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，以加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是“獨(dú)立評(píng)價(jià)”。評(píng)價(jià)包括兩方面的內(nèi)容:一是控制系統(tǒng)的適當(dāng)性；二是控制系統(tǒng)運(yùn)行的效果和效率。當(dāng)審計(jì)人員被要求去檢查那些沒有正式的、明確的可操作性執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)域時(shí),找出恰當(dāng)、合理、公平的衡量標(biāo)準(zhǔn),利用明確量化的方式進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)很重要。高級(jí)管理部門確定的目標(biāo)和目的有助于審計(jì)人員進(jìn)行對(duì)比和分析,此外,審計(jì)人員還可以將實(shí)際執(zhí)行情況和同行業(yè)平均水平或標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行比較。采用被審計(jì)單位認(rèn)可的衡量標(biāo)準(zhǔn)有助于審計(jì)工作的順利開展,反之,缺乏客觀性、不能得到高級(jí)管理層認(rèn)同的檢查衡量標(biāo)準(zhǔn)則會(huì)使審計(jì)人員陷入尷尬的境地。需要注意的是,內(nèi)部審計(jì)部門如果僅以管理部門制定的政策為標(biāo)準(zhǔn),那么可能使它的相對(duì)獨(dú)立性受到影響從而使它的客觀性也陷入險(xiǎn)境。

首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該定期評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)章程中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé),以確定其是否能持續(xù)保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),并將評(píng)價(jià)的結(jié)果通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

【典型試題】

例1：應(yīng)該包含在內(nèi)部審計(jì)部門章程中的一項(xiàng)權(quán)力要素是（）。

A.確認(rèn)審計(jì)部門必須審查的經(jīng)營(yíng)部門

B.確認(rèn)應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行披露的類別 

C.接觸與審計(jì)績(jī)效相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)

D.接觸外部審計(jì)師的工作底稿

答案：C

解題思路：

A.不正確。確認(rèn)審計(jì)部門必須審查的經(jīng)營(yíng)部門是審計(jì)工作計(jì)劃或方案的一項(xiàng)內(nèi)容，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果等相關(guān)因素確定，而不需要在內(nèi)部審計(jì)章程中進(jìn)行具體規(guī)定。

B.不正確。向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行披露的類別由首席審計(jì)執(zhí)行官在報(bào)告時(shí)根據(jù)實(shí)際情況作出選擇，而不需要在章程中進(jìn)行具體規(guī)定。

C.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1000—1，審計(jì)人員接觸與開展審計(jì)工作相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的權(quán)力，應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)部審計(jì)章程的相關(guān)規(guī)定中。

D.不正確。內(nèi)部審計(jì)人員是否有權(quán)接觸外部審計(jì)師的工作底稿，不完全取決于內(nèi)部審計(jì)人員所在的組織，因而不屬于章程中所規(guī)定的一項(xiàng)權(quán)力要素。

例2：為保證針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所提出的改進(jìn)措施得以實(shí)施，可要求進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門開展后續(xù)審計(jì)的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在以下哪項(xiàng)文件中加以規(guī)定?

A.內(nèi)部審計(jì)部門書面章程

B.審計(jì)委員會(huì)使命聲明書

C.每次審計(jì)任務(wù)下達(dá)之前的業(yè)務(wù)備忘錄

D.在合適的審計(jì)報(bào)告中特別聲明

答案：A

解題思路：

A.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》2500A1—1，后續(xù)審計(jì)的責(zé)任應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確 

B.不正確。進(jìn)行后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門的工作，不屬于審計(jì)委員會(huì)的職責(zé) 

C.不正確。這種業(yè)務(wù)備忘錄只就本次審計(jì)任務(wù)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行記錄，不需要規(guī)定后續(xù)審計(jì)的責(zé)任

D.不正確。關(guān)于后續(xù)審計(jì)的責(zé)任作為內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)職責(zé)，不需要在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行特別說明

例3：人們公認(rèn)內(nèi)部審計(jì)章程是影響內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的重要因素之一?！稑?biāo)準(zhǔn)》通過提供指南作為章程的一部分來幫助明確章程的性質(zhì)，以下哪項(xiàng)在《標(biāo)準(zhǔn)》中沒有被建議作為章程的一部分?

A.內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)組織記錄的接觸

B.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍

C.首席審計(jì)執(zhí)行官的任期

D.內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)組織內(nèi)人員的接觸

答案：C

解題思路：

A.不正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1000—1，內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)該：確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在組織中的地位；授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展審計(jì)工作相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。

B.不正確。見題解A。

C.正確。首席審計(jì)執(zhí)行官的任期與內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)利和職責(zé)并不直接相關(guān)，因此不屬于章程建議內(nèi)容。

D.不正確。見題解A。

例4：內(nèi)部審計(jì)專業(yè)界使用的“標(biāo)準(zhǔn)”，不包括以下哪項(xiàng)內(nèi)容?

A.用于評(píng)估和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門運(yùn)行情況的標(biāo)準(zhǔn)

B. 內(nèi)部審計(jì)師最低限度的道德行為標(biāo)準(zhǔn)

C.旨在說明內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)怎樣實(shí)施的陳述

D.適用于各種內(nèi)部審計(jì)部門的標(biāo)準(zhǔn)

答案：B

解題思路：

A.不正確。《標(biāo)準(zhǔn)》為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)行為提供依據(jù)，其工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。

B.正確?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》才是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)師道德行為的標(biāo)準(zhǔn)。

C.不正確?！稑?biāo)準(zhǔn)》的宗旨之一是說明內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則，并為開展多種不同的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)制定框架。 

D.不正確。《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)，必須遵守《標(biāo)準(zhǔn)》，因此，《標(biāo)準(zhǔn)》適用于各種內(nèi)部審計(jì)部門。 

例5：某制藥企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師按照要求正在開展一項(xiàng)關(guān)于企業(yè)實(shí)驗(yàn)室安全標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目。實(shí)驗(yàn)室的保安措施是嚴(yán)格的，審計(jì)師未被允許開展審計(jì)程序必要的觀察程序。依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，以下哪項(xiàng)措施能夠確保關(guān)于實(shí)驗(yàn)室的審計(jì)項(xiàng)目順利開展?

A.審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該修訂為不需內(nèi)部審計(jì)師開展觀察程序，要求直接由實(shí)驗(yàn)室主管提供遵守安全標(biāo)準(zhǔn)的證明

B.審計(jì)章程中應(yīng)明確在何種情況下允許內(nèi)部審計(jì)師使用組織的相關(guān)設(shè)施

C.假如審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)列入年度審計(jì)計(jì)劃中，則審計(jì)委員會(huì)可以不考慮實(shí)驗(yàn)室管理人員的意見 

D.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)完成其他審計(jì)流程并書面注明無法進(jìn)人實(shí)驗(yàn)室的情況

答案：B

解題思路：

A.不正確。

B.正確。內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)明確審計(jì)師可以獲?。ㄊ褂茫┑馁Y源范圍。考慮到審計(jì)的必要性，審計(jì)章程應(yīng)該在與管理層協(xié)商后進(jìn)行修訂，并獲得董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)。

C.不正確。

D.不正確。

編輯推薦：

內(nèi)審師考試輔導(dǎo):獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位

內(nèi)審師考試輔導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織方式

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