國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

報(bào)告重大審計(jì)事項(xiàng)

首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)每年至少向高級(jí)管理層和董事會(huì)提交一次工作報(bào)告，這是定期的工作。當(dāng)出現(xiàn)重大的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告。重大審計(jì)事項(xiàng)是指那些根據(jù)首席審計(jì)執(zhí)行官的判斷，可能對(duì)組織產(chǎn)生不利影響的情況，包括處理違章、違法、差錯(cuò)、低效率、浪費(fèi)、無(wú)效、利益沖突和控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。首席審計(jì)執(zhí)行官在向董事會(huì)報(bào)告重大審計(jì)事項(xiàng)前，應(yīng)與高級(jí)管理層進(jìn)行討論。即便討論取得了令人滿意的結(jié)果，首席審計(jì)執(zhí)行官也應(yīng)報(bào)告。此外，首席審計(jì)執(zhí)行官還應(yīng)將高級(jí)管理層對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)所做的決定通知董事會(huì)。在報(bào)告重大審計(jì)事項(xiàng)后，若高級(jí)管理層和董事會(huì)決定不采取任何行動(dòng)并承擔(dān)由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，或者組織、董事會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面有變動(dòng)，首席審計(jì)執(zhí)行官最好將原先報(bào)告的事項(xiàng)再次向董事會(huì)報(bào)告。

【典型試題】

例1.在對(duì)補(bǔ)助金發(fā)放情況的審查中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)有一些補(bǔ)助金是經(jīng)總裁而不是按照組織章程的要求由補(bǔ)助金批準(zhǔn)委員會(huì)來(lái)批準(zhǔn)的，如果在審計(jì)報(bào)告提交之前，補(bǔ)助金批準(zhǔn)委員會(huì)已開(kāi)會(huì)并追認(rèn)了這些補(bǔ)助金，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該

a.不報(bào)告補(bǔ)助金的問(wèn)題，因?yàn)樗鼈冊(cè)趯徲?jì)報(bào)告提交之前已得到批準(zhǔn)。

b.與補(bǔ)助金批準(zhǔn)委員會(huì)主席討論該問(wèn)題來(lái)確定以前未批準(zhǔn)補(bǔ)助金的理由，如果該補(bǔ)助金是例行發(fā)放的，那么在審計(jì)報(bào)告中不必涉及。

c.將補(bǔ)助金問(wèn)題作為組織的控制缺陷寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告，詳細(xì)說(shuō)明每筆補(bǔ)助金的性質(zhì)并進(jìn)一步調(diào)查有無(wú)舞弊的現(xiàn)象。

d.向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告控制結(jié)構(gòu)中的缺陷。

答案：d

解題思路：

a.不正確。該審計(jì)發(fā)現(xiàn)說(shuō)明有關(guān)內(nèi)部控制存在缺陷，因此，即使該問(wèn)題已經(jīng)得到糾正，也應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。

b.不正確。審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)報(bào)告，補(bǔ)助金是否常規(guī)不影響有關(guān)內(nèi)控制度遭到破壞這個(gè)事實(shí)。

c.不正確。因?yàn)槲瘑T會(huì)已經(jīng)開(kāi)會(huì)并批準(zhǔn)了這些補(bǔ)助金，這說(shuō)明錯(cuò)誤只是未按組織的章程進(jìn)行審批，因此沒(méi)必要詳細(xì)說(shuō)明每筆補(bǔ)助金的性質(zhì)和舞弊調(diào)查。

d.正確。該審計(jì)發(fā)現(xiàn)說(shuō)明在高級(jí)管理層的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中存在缺陷，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將這一情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)等相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)報(bào)告。

例2.審計(jì)政策要求在管理層沒(méi)有答復(fù)之前不能發(fā)布最終審計(jì)報(bào)告。某項(xiàng)具有重大發(fā)現(xiàn)的審計(jì)工作已經(jīng)結(jié)束，但尚未得到管理層的答復(fù)。評(píng)價(jià)以下行動(dòng)并作出最佳選擇。

a.發(fā)布有關(guān)應(yīng)注意重要問(wèn)題的中期報(bào)告。

b.修改審計(jì)政策，給管理層答復(fù)規(guī)定一個(gè)明確時(shí)期。

c.等管理層的答復(fù)后再發(fā)布審計(jì)報(bào)告。

d.與外部審計(jì)師討論這一情況。

答案：a

解題思路：

a.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》2410-1第14條，"中期報(bào)告可以用于報(bào)告需要馬上注意的信息，報(bào)告審計(jì)活動(dòng)審計(jì)范圍的變化或當(dāng)審計(jì)延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)將審計(jì)的進(jìn)展通報(bào)管理層"，重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)注意，在無(wú)法發(fā)布最終報(bào)告的情況下，發(fā)布中期報(bào)告是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

b.不正確。審計(jì)政策的改動(dòng)可能要經(jīng)過(guò)繁瑣的手續(xù)，不一定能及時(shí)解決目前的問(wèn)題，而且審計(jì)部門(mén)沒(méi)有權(quán)力向管理層作出上述限定。

c.不正確。這樣會(huì)使審計(jì)工作陷入被動(dòng)等待的局面，而且無(wú)法及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

d.不正確。在向董事會(huì)等機(jī)構(gòu)報(bào)告并取得授權(quán)之前，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)將內(nèi)部事務(wù)與外部審計(jì)師進(jìn)行討論。

例3.有些信息可能不適合向所有的報(bào)告接受者披露，因?yàn)樗翘卦S的、專有的或與不正當(dāng)、非法的行為相關(guān)。如果被報(bào)告的信息涉及某高級(jí)經(jīng)理的不正當(dāng)行為，該報(bào)告應(yīng)發(fā)送給

a.外部審計(jì)師。

b.董事會(huì)。

c.股東。

d.高級(jí)管理層。

答案：b

解題思路：

a.不正確。向外部審計(jì)師報(bào)告這些信息很可能會(huì)損害組織的利益。

b.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》2410-1第13條，"如果所報(bào)告情況涉及高級(jí)管理層，應(yīng)將報(bào)告分發(fā)給董事會(huì)"。

c.不正確。在公司的治理機(jī)構(gòu)中，股東不直接對(duì)公司事務(wù)進(jìn)行管理，該信息不應(yīng)向股東報(bào)告。

d.不正確。廟于涉及某高級(jí)經(jīng)理，向高級(jí)管理層報(bào)告可能會(huì)使審計(jì)工作陷入被動(dòng)。

例4.某首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)明顯涉及某副總裁的重大舞弊活動(dòng)，而該副總裁正是首席審計(jì)執(zhí)行官要向其匯報(bào)的主管人員。該首席審計(jì)執(zhí)行官最好采取以下哪一措施?

a.進(jìn)行調(diào)查以確定舞弊程度。

b.與副總裁會(huì)談以獲得重要證據(jù)。

c.通知法規(guī)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和警察局。

d.將事實(shí)報(bào)告給總裁和董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)。

答案：d

解題思路：

a.不正確。由于該副總裁身份特殊，調(diào)查工作可能難以進(jìn)展，無(wú)法確定其舞弊程度。

b.不正確。該副總裁是主管內(nèi)部審計(jì)工作的高層主管，內(nèi)部審計(jì)師在取得明確的授權(quán)之前，不應(yīng)與其進(jìn)行和舞弊調(diào)查相關(guān)的會(huì)談。

c.不正確。首席審計(jì)執(zhí)行官首先應(yīng)向組織內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)報(bào)告，而不是向外報(bào)告。

d.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2-1第6條，"當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師懷疑內(nèi)部存在錯(cuò)誤做法時(shí)，應(yīng)該將情況告知組織有關(guān)主管人員"，由于該副總裁是主管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的高層主管，"有關(guān)的主管人員"應(yīng)當(dāng)是總裁和審計(jì)委員會(huì)。

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（責(zé)任編輯：fky）

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