Topic A-6 編制審計工作底稿
根據(jù)《標準》，內部審計師必須記錄相關證據(jù)，以支持結論和業(yè)務結果。工作底稿可用來記錄所獲得的證據(jù)和做出的分析，以及作為支持結論和業(yè)務結果的依據(jù)。內部審計管理層負責檢查編制好的工作底稿。工作底稿既包括書面記錄等常規(guī)形式，也包括電子媒介記錄形式。
6.1 工作底稿的作用：
●幫助業(yè)務的制定、執(zhí)行和檢查；
●為業(yè)務結果提供主要支持；
●記錄業(yè)務目標是否達成；
●為已完成工作的準確性和完整性提供支持；
●為內部審計部門質量評估與改進程序提供依據(jù)；
●便于第三方檢查。
6.1.1 除了上述作用外，編制工作底稿還源于以下原因：
●為評價內部審計活動的質量提供依據(jù)；
●為諸如保險索賠、舞弊案件及法律訴訟等情況提供支持證據(jù)；
●有助于內部審計人員的職業(yè)發(fā)展；
●證實內部審計部門是否遵守了《標準》；
●促進異地內部審計工作之間的協(xié)調合作，明確審計人員應負的責任。
作為與第三方復核人員進行溝通的工具，工作底稿為外部審計師是否使用內部審計師的業(yè)務成果提供了依據(jù)。不用說，工作底稿反映了內部審計師的職業(yè)水平和職業(yè)聲譽。此外，工作底稿也為今后的內部審計工作提供了背景資料。如果當前審計工作得到充分記錄，就會使今后的審計工作變得容易，從而提高業(yè)務效率和業(yè)務質量。
●它們還為內部審計師的自我質量評價和業(yè)績檢查提供了基礎。
●工作底稿還為內部審計師與審計業(yè)務客戶（被審計單位）之間探討問題提供了支持。全面記錄過程可以使內部審計師熟悉所探討的問題，從而增強內部審計師的可信性。審計師依靠工作底稿來支持最終報告中的結論和建議。為了方便使用工作底稿，審計師應該在自己手中的最終報告復印件上作出標記，注明所參考工作底稿的頁數(shù)。
●工作底稿還有助于記錄組織遵循法律法規(guī)的情況。
6.1.2 內部審計師對工作底稿應該給予特殊的關注，這樣才能依靠它們，并按照監(jiān)督人員、管理人員、質量檢查人員、外部審計師和法律人士所提出的最高標準來完成所有的業(yè)務工作。
6.1.3 因為咨詢業(yè)務的審計范圍、審計目標以及一些基本業(yè)務方面都與保證業(yè)務不同，因此編制咨詢業(yè)務工作底稿的要求與保證業(yè)務是不一樣的。但是，內部審計師在實施咨詢業(yè)務時，還是有義務遵守《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的，也需要編制工作底稿以促進咨詢審計目標的實現(xiàn)，支持其審計結果。很多組織都制定既適用保證業(yè)務又適用咨詢業(yè)務的同一套工作底稿編制規(guī)定，并且都以《標準》和《實務公告》為操作指南。
【典型試題】
1.下列哪一項沒有描述審計工作底稿的一項職能？
a.方便第三方檢查。
b.在審計的計劃、執(zhí)行和復查中提供幫助。
c.為審計報告提供主要的審計證據(jù)支持。
d.在操作工人的專業(yè)發(fā)展方面提供幫助。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
b.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
c.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
d.正確。審計工作底稿是為內部審計師而不是為操作工人的專業(yè)發(fā)展提供幫助。
2.一份工作底稿是完整的，當它：
a.與審計部門的格式要求相符。
b.包含了一項審計發(fā)現(xiàn)的所有要素。
c.是清晰、簡潔和準確的。
d.滿足之所以編制它的審計目的。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。格式要求只是形式上的，格式相符只能說明滿足的僅僅是一些形式上的要求
b.不正確。一份工作底稿可能只是和某一審計發(fā)現(xiàn)的部分內容有關。
c.不正確。清晰、簡潔和準確是對工作底稿內容的質量要求，即使工作底稿是不完整的，也能滿足這些質量方面的屬性。
d.正確。編制工作底稿的目的是為審計報告提供主要證據(jù)支持，記錄審計業(yè)務活動，包括獲得的信息、進行的分析以及可以支持審計結論和建議的基礎資料。只有滿足了這些要求，工作底稿才是完整的。
3.審計師工作底稿的主要目的是：
a.提供計劃和實施審計程序情況的證據(jù)。
b.作為編制財務報表的一種方法。
c.記錄內部控制結構中的缺陷和向管理層提出的改進建議。
d.遵守專業(yè)審計標準。
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。審計工作底稿為溝通審計業(yè)務情況提供最重要的支持，有助于計劃、執(zhí)行和檢查審計業(yè)務，記錄是否完成了審計業(yè)務目標，有助于第三方進行檢查，為評價內部審計活動的質量奠定基礎，也有助于內部審計師的職業(yè)發(fā)展。
b.不正確。工作底稿不能提供財務報表編制方法。
c.不正確。記錄控制缺陷只是工作底稿的一部分內容，不是主要目的。
d.不正確。編制適當?shù)墓ぷ鞯赘迨恰稑藴省返囊螅皇瞧浯嬖诘闹饕康摹?/P>
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6.2 工作底稿包含的內容
按照《標準》的規(guī)定，業(yè)務工作底稿的編制、設計和內容取決于業(yè)務的性質、目標以及組織的需要。業(yè)務工作底稿記錄業(yè)務從計劃到溝通結果過程中的所有方面。工作底稿應記載下述所有業(yè)務過程的各個方面：
●計劃過程；
●風險評估；
●對內部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進行的檢查和評價；
●執(zhí)行的審計程序、取得的資料以及所得出的結論；
●復核；
●報告；
●跟蹤檢查（后續(xù)程序）。
6.2.1 當前，隨著經濟和技術的發(fā)展，內部審計業(yè)務發(fā)生了很大變化，工作底稿包含的內容也日趨豐富，包括了多種類型的審計證據(jù)，例如照片、曲線圖、流程圖、新聞報道、各種原始文件、電子文檔等。工作底稿的載體也突破原來單一的紙質，可以是磁帶、磁盤、軟盤、膠片等其他媒介。內部審計部門可以確定記錄和儲存工作底稿的介質，無論其采用何種存儲介質首席審計執(zhí)行官都必須規(guī)定業(yè)務記錄的存檔要求。這些存檔要求必須符合組織的規(guī)定以及相關法規(guī)或其他要求。但是，無論何種形式的工作底稿，其最基本的內容都應該包括：審計目標、業(yè)務程序、證據(jù)事實以及得出的結論和建議。
具體地，工作底稿可包括：
●計劃文件和業(yè)務方案；
●控制調查問卷、流程圖、核對清單和敘述文字；
●調查記錄和備忘錄；
●組織機構的系統(tǒng)證據(jù)，如組織系統(tǒng)圖和崗位說明；
●重要合同和協(xié)議的復印件；
●關于經營和財務政策的資料；
●控制系統(tǒng)的評價結果；
●函證和陳述的信件；
●對交易事項、處理過程和賬戶余額的分析和檢查；
●分析性審計程序的結果；
●最終審計報告和管理層的反饋信息；
●業(yè)務溝通情況（如果工作底稿記錄了得出的審計結論）?！ ?BR> 當首席審計執(zhí)行官和內部審計人員在與業(yè)務有關的重要問題上的專業(yè)判斷發(fā)生分歧時，應將有關解決方法，包括討論相關事實、開展進一步問詢和／或研究和不同的處理意見，記錄在工作底稿上，以明確責任。
6.2.2 業(yè)務工作底稿可以歸類為永久性的或移交的業(yè)務檔案，后者包含具有持續(xù)重要意義的信息。首席審計執(zhí)行官應為已開展的各種類型的業(yè)務工作底稿制定相關政策。標準化的業(yè)務工作底稿，如調查表和審計方案，可以提高業(yè)務工作的效率，便于業(yè)務工作的分派。
工作底稿內容可分為永久性部分和流動性部分，前者主要是對未來業(yè)務有幫助的、具有持續(xù)重要性的信息資料，包括（但不限于）：以前實施業(yè)務的結果、反饋信息及跟蹤檢查結果、組織中其他下級部門提供的審計結果、高級管理層對長期性業(yè)務計劃的檢查結果、管理層的經營報告、長期性合同、業(yè)務流程圖、歷史財務證據(jù)、項目控制資料，等等。后者主要是與某特殊業(yè)務相關的信息資料，其保存期長短要遵守部門制定的資料保存政策有關規(guī)定。
【典型試題】
1.下列哪項最完整地描述了工作底稿的適當內容？
a.審計目標、程序和結論。
b.目的、標準、技術和結論。
c.目標、程序、事實、結論和建議。
d.審計對象、目的、抽樣信息和分析。
『正確答案』c
『答案解析』
a.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了事實（審計證據(jù)）和建議。
b.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了審計證據(jù)和建議。
c.正確。這是最完整的選項。
d.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了審計證據(jù)結論和建議?！ ?BR> 2.每季度向董事會提交一次生產力統(tǒng)計證據(jù)。某內部審計師對最近四次報告中的比率及其他統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行檢查。內部審計師用草稿紙及董事會報告的復印件來驗證支持文件的計算準確性，并在工作底稿中寫了一個描述工作過程的說明，然后丟棄了草稿紙和董事會報告的復印件。該內部審計師的說明是：已經檢查了最近四個季度董事會季度報告中的比率及其他統(tǒng)計量，同時也檢查了相應的支持文件，所有證據(jù)均顯示正確.在這種情況下：
a.四個季度不是足夠大的樣本，不足以形成結論。
b.該內部審計師的工作底稿不充分，不利于對其工作進行有效檢查。
c.內部審計師應該在工作底稿中包括草稿紙。
d.內部審計師未考慮董事會報告的信息是否經過有效編制。
『正確答案』b
『答案解析』
a.不正確。該題沒有說明或暗示使用了抽樣。如果四個季度是總體，顯然對其進行了100%的檢查。
b.正確。對復核人員來說，沒有季度報告副本，不對計算結果進行獨立檢查，就不是對審計師的工作進行檢查。如果審計師在工作底稿中包括了給董事會的報告，使用對勾符號來解釋并明確檢查了哪項計算過程，同時描述在計算中對使用的證據(jù)作了什么樣的處理，則會增加復核人員的復核效率。
c.不正確。草稿紙不應該包括在工作底稿中。當這些草稿沒有必要保留時，如果工作底稿中包括了草稿，反而會增加檢查工作底稿的難度。
d.不正確。該題沒有說明或暗示審計的目的是評價效益性?！ ?BR> 3.工作底稿應包括：
a.檢查和評估內部控制系統(tǒng)充分性和有效性的文件記錄。
b.審計過程中檢查的所有原始憑證的復印件。
c.審計中檢查過的所有程序的復印件。
d.在以前對相同領域的審計過程中編制的所有工作底稿。
『正確答案』a
『答案解析』
a.正確。業(yè)務工作底稿記錄業(yè)務從計劃到溝通結果過程中的所有方面，這是審計工作底稿應包含的內容。
b.不正確。許多復印件經審查后才發(fā)現(xiàn)與審計業(yè)務目標不相關，這時，就不應該將這些復印件包括在工作底稿中。
c.不正確。在很多情況下，不需要描述詳細的程序來支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。在工作底稿中提到的程序只要充分就可以了。
d.不正確。一些以前的工作底稿已經過期了，所以不必全部包括現(xiàn)在的工作底稿中。但是如果需要，有些可以包括在現(xiàn)在的工作底稿中。
4.當審計處于計算機系統(tǒng)環(huán)境，下的某制造企業(yè)采購活動時，下列哪一項應包含在工作底稿的永久性檔案部分？
a.計算機程序文件（附相關細節(jié)）的拷貝。
b.利用內部審計師編制的程序和檢測平臺得到的打印輸出結果。
c.修改后反映了本年度已發(fā)生變化的上年度工作底稿。
d.關于對每個地點計算機操作進行管理控制的信息。
『正確答案』d
『答案解析』
a.不正確。程序文件可能每年都會發(fā)生變化，因此，在每次審計期間都需要對其進行重新評價。
b.不正確。審計師編制的程序和檢測平臺可能每年都會發(fā)生變化，因此，在每次審計期間都需要對其進行重新評價。
c.不正確。上年度工作底稿被修改后，反映的是發(fā)生在本年度、與本審計相關的變化后情況。因此，修改后的反映本年度變化的工作底稿不應該包括在永久性檔案中。
d.正確。工作底稿的永久性檔案應該包含對今后工作非常必要的信息資料。有關每個地點計算機操作控制的信息，不會年年發(fā)生改變，所以應該包括在工作底稿的永久性檔案部份。
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（責任編輯：中大編輯）
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