國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

應(yīng)用比例估計(jì)法

在應(yīng)用比例估計(jì)法時(shí)，審計(jì)師需要采取下列步驟完成審計(jì)目標(biāo)：

計(jì)算樣本的審定值(69350.00美元)

確定樣本的賬面值(66666.67美元)

確定賬面值占審定值的比例(69350.00÷66666.67=1.04)

估計(jì)總體的實(shí)際值(審定值)：賬面值占審定值的比例乘以總體的賬面值，1 000000×1.04=1040000.00美元

如果總體的比例和樣本的比例是相同的，那么總體的實(shí)際值(審定值)就是1040000.00美元，而不是1000000美元

1.3.2.5貨幣單位抽樣。貨幣單位抽樣是一種新的統(tǒng)計(jì)抽樣模型，它將屬性抽樣和變量抽樣模型中的常用屬性混合起來(lái)，以屬性抽樣理論為基礎(chǔ)，但是得出的結(jié)論是以貨幣金額(數(shù)量)而不是以錯(cuò)誤率來(lái)表示的。因此，它有時(shí)又被稱為屬性和變量聯(lián)合抽樣(CAV)、累進(jìn)貨幣金額抽樣(CMA)、按概率比例大小抽樣(PPS)、與大小成比例抽樣(SPS)。

1.3.2.5.1 因?yàn)槭腔旌铣闃臃椒?，貨幣單位抽樣涵蓋了兩種方法的優(yōu)勢(shì)。屬性抽樣適合于合規(guī)性審計(jì)，變量抽樣以變量形式，例如美元或其他貨幣單位，而不是錯(cuò)誤率來(lái)表述抽樣結(jié)果。因此，貨幣單位抽樣也被用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

1.3.2.5.2貨幣單位抽樣方法的獨(dú)有特點(diǎn)在于“貨幣單位抽樣”的表述。與傳統(tǒng)方法將審計(jì)總體分成物理單位(例如每張收據(jù)或發(fā)票)不同，貨幣單位抽樣將貨幣單位作為抽樣單位，即，審計(jì)師將賬面價(jià)值10000美元的1000筆應(yīng)收賬款，視為10000個(gè)金額為1美元的單位，而不是具有不同貨幣價(jià)值的1000個(gè)單位。

在這種方法中，每個(gè)單位都具有相同的價(jià)值，沒(méi)有變化，因此，不需要考慮樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差。同時(shí)，也不用考慮對(duì)總體進(jìn)行分層，因?yàn)閷?duì)總體分層是因?yàn)榭傮w中個(gè)體的價(jià)值變化很大。

1.3.2.5.3 舉例說(shuō)明貨幣單位抽樣的使用方法。假設(shè)有1，000筆應(yīng)收賬款，每筆實(shí)際價(jià)值從15美元到1500美元不等。傳統(tǒng)抽樣技術(shù)會(huì)直接對(duì)1000筆應(yīng)收賬款進(jìn)行分析和抽樣，要求對(duì)總體進(jìn)行分層，以保證樣本不會(huì)遺漏所有大額應(yīng)收賬款，從而影響抽樣結(jié)果。采用貨幣單位抽樣，就沒(méi)有必要進(jìn)行分層。與從收據(jù)中挑選樣本不同，審計(jì)師從10，000美元總額中挑選每個(gè)美元作為樣本，每個(gè)美元，不管屬于哪個(gè)賬戶，被選為樣本的機(jī)會(huì)都是均等的，并且總體中的所有個(gè)體都具有相同的大小——1美元。當(dāng)然，審計(jì)師的興趣不在于檢查美元賬單，是要檢查包含被選中美元的賬戶。

不論來(lái)源于15美元應(yīng)收賬款的1美元，還是來(lái)源于1500美元應(yīng)收賬款的1美元，都是屬手被檢查對(duì)象的應(yīng)收賬款，這意味著1500美元賬戶被選中接受檢查的機(jī)會(huì)是15美元賬戶的100倍，這不僅提供了簡(jiǎn)單的、可替代分層方式的方法，還反映了這樣的事實(shí)，即，審計(jì)師對(duì)大額項(xiàng)目的關(guān)注要大于對(duì)小額項(xiàng)目的關(guān)注。如果嚴(yán)格按照隨機(jī)原理從總體中挑選樣本，就要冒樣本中包含太多的小額項(xiàng)目而幾乎沒(méi)有大額項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。檢查貨幣單位抽樣樣本的結(jié)果是估計(jì)出在一定的置信水平下的以貨幣表現(xiàn)的最小錯(cuò)誤金額。

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