國際注冊內(nèi)部審計師

　任期經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是通過審計對法定代表人任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟活動及經(jīng)營成果的真實性、合法性和效益性作出客觀公正的評價。審計評價是任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部份與核心內(nèi)容，如何正確把握審計評價方法是提高任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量和效果的關(guān)鍵。針對當(dāng)前任期經(jīng)濟審計評價涉及的難點問題，提出一些個人看法：
　　一、正確把握自然人與企業(yè)法人的關(guān)系
　　中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒發(fā)的中辦發(fā)[1999]20號《國有企業(yè)和國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》指出：實施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)通過對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況審計，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)負有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。企業(yè)審計的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對外投資和資產(chǎn)的處置情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計的事項。這充分說明審計評價的對象，首先是法定代表人所在單位的財務(wù)收支和經(jīng)營活動，然后據(jù)此來確定法定代表人在任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟行為中應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任。對離任者的評價是對企業(yè)經(jīng)濟效益、內(nèi)部管理、財務(wù)狀況等方面業(yè)績和責(zé)任的綜合分析評價，至于經(jīng)濟責(zé)任，一般應(yīng)負有主管責(zé)任，而因為領(lǐng)導(dǎo)者個人行為在任職期間作出重大決策導(dǎo)致企業(yè)興衰成敗的結(jié)果應(yīng)負有直接責(zé)任。其評價關(guān)系是以評價企業(yè)經(jīng)濟活動及經(jīng)營成果為基礎(chǔ)，遵循重要性、謹慎性、客觀性和公正性的原則，對企業(yè)法定代表人作出恰如其分的評價。離開企業(yè)經(jīng)營情況及經(jīng)營成果的評價，則法定代表人的責(zé)任評價就無從談起。只有對企業(yè)法人全面評價之后，才能對自然人進行責(zé)任評價。
　　二、正確把握主觀與客觀的關(guān)系
　　任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政策性強、涉及面廣、工作量大的審計項目，且審計難度和審計風(fēng)險很大，尤其是在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過程中，企業(yè)的經(jīng)營活動帶有鮮明的時代特征，對任期經(jīng)濟責(zé)任審計的評價更是如此。如企業(yè)重大事項的決策問題，個人的決策能力起著至關(guān)重要的作用，法定代表人的決策正確與否，都會給企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益帶來不同的結(jié)果。但是不排除主管部門的行政干預(yù)因素，特別是國有企業(yè)法定代表人都是由主管部門聘任的，下級服從上級應(yīng)在常理之中，在如此環(huán)境影響下的經(jīng)營決策失誤就難以避免，這就給審計評價帶來難度，審計人員如何從實際出發(fā)，分析主客觀原因，才能作出實事求是的評價，是必須面對的重大課題。還有一個值得研究的是企業(yè)之間的經(jīng)濟基儲管理水平、經(jīng)營狀況等方面差異很大，而主管部門在企業(yè)法定代表人的選擇上，一般從全局統(tǒng)盤考慮，尤其是一些困難企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的人選，有時往往從經(jīng)濟效益好、企業(yè)管理好的企業(yè)中選拔調(diào)入，由于企業(yè)歷史積累的矛盾太多，經(jīng)濟包袱很重，不是以個人意志可以解決的，盡管主觀上付出很大努力，但虧損面貌難以改觀，這就更需要審計人員進行客觀的、歷史的綜合分析，才能給離任者個人作出合理、公正的評價。此外，市埸因素、國家宏觀政策出臺的影響，都會給企業(yè)帶來經(jīng)營業(yè)績的不同結(jié)果，審計人員在審計評價時也必須予以考慮。
　　三、正確把握前任與后任的關(guān)系
　　根據(jù)中央兩辦任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定精神，企業(yè)法定代表人離任，應(yīng)當(dāng)按國家現(xiàn)行規(guī)定進行審計。在具體審計事項中，有些法定代表人在任職初期，企業(yè)財務(wù)狀況未經(jīng)審計確認，也未辦理一定的移接交手續(xù)，勢必給任期經(jīng)濟責(zé)任審計期末期初對比評價帶來困難，為此，就有必要對法定代表人接任時的企業(yè)財務(wù)狀況進行審計，重點是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實性進行重新確認，做到合理區(qū)分，劃清界限；二是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有連續(xù)性的特點，原本屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，隨著時間的推移，后來成為任期內(nèi)的問題，如工業(yè)企業(yè)，任期前生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷而造成的損失；因工藝改進，造成機器設(shè)備的淘汰和原輔材料、包裝物的損失；如流通企業(yè)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，造成任期前老庫存商品的變價處理損失；再如任期前發(fā)生的企業(yè)應(yīng)收帳款，由于對方單位的停業(yè)、破產(chǎn)或改制等原因，造成債權(quán)難以收回而壞帳損失等等。諸如此類問題都要求審計人員在審計過程中認真調(diào)查研究，摸清情況，正確判斷，針對具體問題進行具體分析，劃清前任與后任的經(jīng)濟責(zé)任界限，為正確、合理、全面、公正評價創(chuàng)造條件。
　　四、正確把握潛盈與潛虧的關(guān)系
　　任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重點是確定法定代表人在任職期間所在單位的經(jīng)營成果，這是評價其經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)，被審計單位提供的財務(wù)會計資料是否真實完整，直接影響審計結(jié)果和審計評價。因此在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中必須正確界定任職期間所在單位的損益，這就要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對任職期間實現(xiàn)的收入和應(yīng)承擔(dān)的成本費用加以確認；按謹慎性原則對任職期間可能發(fā)生的損失風(fēng)險予以充分考慮；按照收入成本配比原則對任職期間應(yīng)該分期攤銷的費用予以合理測算。對不真實的帳戶進行調(diào)整，真實反映企業(yè)經(jīng)營成果，然后對企業(yè)及責(zé)任人進行評價。當(dāng)前企業(yè)財務(wù)信息失真，企業(yè)經(jīng)營成果不能正確反映已成為普遍性問題，除了對會計法等財經(jīng)法規(guī)執(zhí)法不嚴外，企業(yè)財務(wù)管理混亂，監(jiān)督失控是一個重要因素，加上承包經(jīng)營責(zé)任制本身的不完善性，經(jīng)營者負盈不負虧的弊端越來越明顯，企業(yè)虛盈實虧、虛虧實盈等人為調(diào)節(jié)利潤時有發(fā)生，尤其是一些效益差的企業(yè)潛虧問題十分嚴重。如已經(jīng)發(fā)生的費用和已經(jīng)形成的財產(chǎn)損失長期掛帳；企業(yè)對外投資無收益回報；待攤費用、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)不按規(guī)定期限攤銷；固定資產(chǎn)折舊未按規(guī)定足額提取；對已經(jīng)竣工并交付使用的房屋類固定資產(chǎn)長期宕在在建工程帳戶，達到既不提取折舊，又可將貸款利息不計入財務(wù)費用等。以上情況都屬于企業(yè)發(fā)生潛虧的必審內(nèi)容。再如成本核算、預(yù)提費用及應(yīng)付款項等帳戶也是影響企業(yè)盈虧真實性的重點審計內(nèi)容。審計人員必須把企業(yè)經(jīng)營成果真實性的有關(guān)帳戶進行全面審計，對潛盈潛虧問題充分披露，調(diào)整任期損益，以正確評價經(jīng)營成果。
　　五、正確把握定性與定量的關(guān)系
　　任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價是在充分掌握審計資料查證的基礎(chǔ)上，從定性與定量兩個方面進行綜合分析，對企業(yè)法定代表人在任期經(jīng)濟活動中的主要業(yè)績及所負的經(jīng)濟責(zé)任作出的審計結(jié)論。如何把握審計定性是一項極其嚴肅的工作，為了達到定性正確，可從以下幾方面做起：一是必須以審計事實作為評價的依據(jù)。評價事項主要是企業(yè)經(jīng)濟效益、財務(wù)狀況、資產(chǎn)保值增值、職工收入與福利水平、內(nèi)部控制制度、投資決策、企業(yè)后勁及預(yù)后展望等范圍，凡是與企業(yè)經(jīng)營活動及經(jīng)濟責(zé)任不相關(guān)的、與任期經(jīng)濟責(zé)任審計不相關(guān)的事項均不屬于評價范疇。二是必須以定量分析作為評價的前提。對法定代表人任期內(nèi)功過是非的經(jīng)濟責(zé)任評價，應(yīng)遵循謹慎性原則，用量化指標(biāo)來評價經(jīng)營者的業(yè)績，凡是需要定性的事項，能夠量化的都必須量化，以量化分析說明應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，逐步建立一套符合任期經(jīng)濟責(zé)任審計的量化指標(biāo)評價體系，使每一項定性評價都建立在定量評價的基礎(chǔ)之上，做到定性評價與定量評價相結(jié)合。切忌在無審計依據(jù)的情況下，隨意進行定性評價。三是必須采取寫實的手法作為評價的基本方法。為了充分體現(xiàn)實事求是，客觀公正的審計評價職能，一般都采取寫實的手法進行評價。采取寫實的審計評價是指對審計事項的評價依據(jù)是現(xiàn)行會計制度和國家對財政收支和財務(wù)收支的各項規(guī)定，做到依法評價；采取寫實的審計評價是指在尊重事實的前提下，如實反映法定代表人所在單位的經(jīng)濟運行狀況，如實反映法定代表人在經(jīng)營管理中所起的作用與所負責(zé)任的大小，如實反映法定代表人在經(jīng)濟領(lǐng)域中違反財經(jīng)法規(guī)、以權(quán)謀私等突出問題；采取寫實的審計評價是指在評價用語上努力做到簡明扼要、樸實無華、詞意正確、文字精練、表述恰當(dāng)，對形容詞、程度副詞的選用必須慎之又慎。
　　綜上所述，審計評價是任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的，正確評價法定代表人的經(jīng)濟責(zé)任有利于領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用和管理監(jiān)督，促進其勤政廉政、全面履行職責(zé)。由于企業(yè)經(jīng)營活動的錯綜復(fù)雜性，對法定代表人的工作業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任的界定是一項難度很大的工作，目前還缺乏嚴密的科學(xué)評價體系，同時受到審計人員個人素質(zhì)和知識面局限的影響。本人認為，當(dāng)務(wù)之急是必須盡快從立法上制定經(jīng)濟責(zé)任審計評價準(zhǔn)則規(guī)范，廣大審計人員必須樹立強烈的事業(yè)心和責(zé)任感，積極探索，大膽實踐，不斷總結(jié)，逐步提高任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法，研究解決審計評價中面臨的難點問題，使審計評價適應(yīng)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的需要。

（責(zé)任編輯：中大編輯）