國際注冊內(nèi)部審計師

    為適應新時期審計工作的需要，分局從去年開始對審計工作底稿進行了規(guī)范，并制訂了《審計工作底稿編制規(guī)范》，在實踐中取得了較好的效果。筆者在進行規(guī)范操作過程中體會較深，現(xiàn)對如何編寫好規(guī)范的審計工作底稿談幾點粗淺的看法：

    一、取證材料要系統(tǒng)完整。取證材料是否系統(tǒng)完整，關系到編寫審計工作底稿是否規(guī)范。在取證過程中，根據(jù)資產(chǎn)、負債、損益審計的特點，對每個問題的來龍去脈，實行跟蹤取證，涉及有關的各種附件都得進行取證，盡可能做到全面、準確、不遺漏。例如，去年我們對某總公司少記投資收益70萬元的審計取證，一開始發(fā)現(xiàn)投資收益的來源是其下屬內(nèi)部獨立核算的經(jīng)營部，于是跟蹤到經(jīng)營部，發(fā)現(xiàn)該部是代總公司收取其下屬的另一個獨立核算單位惠州分公司的聯(lián)營投資收益，后又跟蹤到惠州分公司進行核對，發(fā)現(xiàn)了少記投資收益70萬元的事實。這整個過程中，從總公司到兩個下屬單位，與投資收益有關的資料以及有關聯(lián)的投資情況、分利、獲利等情況都進行了取證，并在附件中加上具體的文字說明。要做到取證材料系統(tǒng)、完整，有時還必須克服來自被審計單位或者第三人的各種阻力，但認準了方向，堅持到底，努力克服各種困準，就能獲得成功。例如，今年我們對某事業(yè)單位的審計中，發(fā)現(xiàn)了該單位代收職工集資款近90萬元，并代墊近30萬元，給職工成立集體公司的取證就遇到了很多困難，但我們沒有放棄，后來經(jīng)過各方努力，終于取得了我們所需要的材料。

    二、取證格式要規(guī)范實用。規(guī)范的取證格式是編制規(guī)范審計工作底稿的重要條件，只有規(guī)范的取證格式，才能更好的匯集資料、揭示問題。在取證過程中，有規(guī)范格式要求的，一定要執(zhí)行規(guī)范的格式。在規(guī)范的格式之中最實用的要算是各種表格。如《固定資產(chǎn)清（抽）查表》列明了固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號、單位、帳面　結存數(shù)量、原值、凈值、實際結存數(shù)量、盤盈（虧）的數(shù)量、重置價值、凈值、說明等，能使人一目了然，既說明了問題，也較省時、省力。有時在取證過程中，還會碰到規(guī)范格式不適用的情況，這時，就不能死套規(guī)定格式。我們經(jīng)常是根據(jù)取證材料的特點，自設表格進行取證。例如，我們在對某器材公司給客戶暗扣問題的取證，就是根據(jù)其特點，按客戶名稱、時間、品種、數(shù)量、發(fā)票號碼、金額、備注等內(nèi)容列表匯總取證的，效果不錯。

    三、編寫要一事一稿。由于審計涉及面廣，取證的材料比較多，這就要求每一個審計事項需單獨編寫工作底稿，以便看清問題的來龍去脈、因果關系。如果把多個問題的證據(jù)群編成一個工作底稿，會使問題模糊不清。如我們對某公司有關帳外經(jīng)營、套取現(xiàn)金返還職工集資款、坐支現(xiàn)金發(fā)放補貼、出借帳戶、業(yè)務招待費超支、少記增值稅等問題編制的審計工作底稿，就是按一事一稿編制的。如果把其中的某兩個或兩個以上的問題合在一起編制審計工作底稿，都會使問題變得復雜和模糊。

    四、情節(jié)表述簡明、清晰。編寫審計工作底稿，語言一定要簡煉，用詞必須準確，對每個問題經(jīng)過的時間、地點、責任人和有關金額等必要情節(jié)、內(nèi)容都必須表述清楚，用以證實每項經(jīng)濟活動的過程及結果，從而客觀、公正地反映事實真相，使人一目了然。如我們對省某公司關于“隨意攤銷無形資產(chǎn)、少計利潤497.20萬元”的問題，就是按以上要求進行表述的，表述的內(nèi)容為：“1993年該公司在番禺××村征用土地66萬平方米建新廠房（征地協(xié)議規(guī)定該土地使用權為50年），支付征地費820萬元，計入無形資產(chǎn)，在未取得任何文字批復的情況下，于當年11、12月將430萬元分四筆攤入管理費用，1994年將100萬元分三筆攤入管理費用，造成多攤無形資產(chǎn)、少計利潤497.20萬元〔（430＋100）－2×（820÷50）〕……”。

    五、數(shù)據(jù)要真實精確。每個數(shù)據(jù)不論是從被審計單位或其他有關單位取得的，還是自己計算，或者是調(diào)整得來的，都必須真實、精確無誤，否則，可能會得出相反的結果。對數(shù)據(jù)的取證決不能虛構、夸大或弄虛作假，也不能用約數(shù)，要精確。如某單位偷漏增值稅9999.99元，不能把它約等于偷漏增值稅10000元。如把它約等于1萬元，就會失去了數(shù)據(jù)來源的真實性、客觀性和準確性，而且對問題的處理尺度也將會不一樣。

    六、編排要合理有序。審計工作底稿按一事一稿編寫完以后，要合理分類，并按同類事項進行合并匯總，然后按一定的秩序進行編排。編排一般按問題性質的輕重決定秩序，把問題性質較為嚴重的工作底稿排列在前，以便突出重點，主次分明。

    七、審計問題定性要準確。審計工作底稿是審計人員編寫審計報告和審計機關作出審計決定、提出審計意見的基礎，因此對審計工作底稿反映的問題進行定性一定要準確，這將關系到審計報告的質量和審計決定、審計意見書是否客觀公正、合理有據(jù)、經(jīng)得起考驗。要做到定性準確，除了情節(jié)表述客觀公正、簡明清晰、數(shù)據(jù)要精確以外，還必須要求對所運用的法規(guī)、依據(jù)充分有效，不能使用廢止、失效的法規(guī)，沒有追溯力的法規(guī)和其他不適用的法規(guī)。

    八、反復檢查、修改，避免錯漏。全部審計工作底稿編完以后，在編寫審計報告之前，必須反復對照每個問題的原取證材料，進行檢查，發(fā)現(xiàn)不恰當之處，必須修正，避免錯漏，影響審計質量。
 
 

（責任編輯：中大編輯）