國際注冊內部審計師

   我國開展經濟責任審計工作已有一些年數了，但是正式納入制度化軌道時間不長。一些基礎工作有待于規(guī)范和完善，比如目前尚未建立科學、統(tǒng)一、明確的經濟責任評價指標體系。在審計實務中，各地各單位審計機構確立的評價指標各不相同，隨機性大。其中一些指標給評價工作帶來了一些問題，從而削弱了該項審計的嚴肅性。如何建立完善的經濟責任審計評價指標體系是審計工作亟待解決的課題。筆者擬就設定國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人任期經濟責任審計評價指標體系的有關問題談一點看法。 
　　一、評價指標體系設定的基本思路 
　　經濟責任審計評價指標體系的設計要圍繞中共中央辦公廳、國務院辦公廳發(fā)布的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定》及盛市人大頒布的《國有企業(yè)法定代表人任期經濟責任審計條例》規(guī)定的經濟責任審計內容來進行。即通過所設定的若干個量化審計評價指標，客觀、公正的反映和評價特定責任人在任期內執(zhí)行國家財經法律法規(guī)規(guī)章和政策情況；企業(yè)資產、負債、損益相關的經濟指標完成情況；國有資產保值增值情況；企業(yè)投資決策及其效果情況等，明確其經濟責任。 
　　二、評價指標體系設定的基本要求 
　?、逶O定原則 
　　1.借助性原則。由于經濟責任審計數字分析資料主要是來源于財務部門對經濟事項的會計記錄和反映。因此設計的評價指標要借助現行的財務評價指標并力求與現行財務會計核算口徑一致，但是要保持審計評價與財務評價特質上的差異性。要對每一設定指標的內涵、外延進行界定。 
　　2.重要性原則。在借助財務評價指標進行設計時，由于財務指標數量很多，到底需要設定幾個指標或哪幾個指標才能滿足該項審計內容的需要。這就要從指標重要性、實用性的角度出發(fā)。抓住和采用有代表性、能突出重點而又簡易的指標。而不要使設定的指標多而不精。 
　　3.評價的多重性原則。為對一個經濟責任審計事項作出正確評價，通常需要從兩個角度或兩個以上角度進行，因此在指標的選用上，不能只選擇單一指標評價某一方面的得弊優(yōu)劣。要考慮指標的內在聯(lián)系，需要將不同性質、方向的指標融為一體作出判斷。 
　　4.動態(tài)原則。隨著經濟形勢的進一步發(fā)展，我國的統(tǒng)計制度、稅收制度、財務會計制度也將會發(fā)生新的變化，傳統(tǒng)的財務評價指標體系將凸現出其局限性，一些嶄新的財務評價指標的出現成為可能和必要。因此審計評價指標也將隨著經濟的發(fā)展變化而變化，根據需要增刪相應指標。 
　　5.指標設定的局限性。由于經濟責任審計內容中有些事項只能用定性化信息反映，這些定性信息即所謂\"活\"的情況是審計評價中重要的組成部分。故評價指標體系設計存在其局限性。因此，在審計評價實務中，不能只盲目遵從量化指標，而要堅持定量分析與定性分析相結合。 
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　　一是按《暫行規(guī)定》、《審計條例》規(guī)定的審計內容來劃分。 
　　1.評價企業(yè)資產、負債、損益相關的經濟指標完成情況。⑴盈利能力方面的指標。如：銷售收入、利潤總額、銷售利潤率、凈資產收益率等等。⑵資產運營狀況的指標。如：應收帳款周轉率、總資產周轉率等等。⑶負債狀況及償債能力的指標。如：資產負債率、流動比率、速動比率等等。 
　　2.評價國有資產保值增值情況的指標。如：國有資產保值增值率。 
　　3.評價企業(yè)投資決策及其效果情況指標。如：長期投資收益率等。 
　　4.評價企業(yè)發(fā)展能力狀況的指標。如：銷售增長率、市場占有率等。 
　　5.評價執(zhí)行財經法規(guī)制度的指標。如：違規(guī)違紀金額、違規(guī)違紀比率等。 
　　二是按直接指標和間接指標來劃分。直接指標，亦稱絕對數指標。即指企業(yè)財務報表項目上的或統(tǒng)計報告項目上的指標。如：銷售收入、利潤總額等等。間接指標，亦稱相對數指標、比率。即指根據兩個或兩個以上的財務項目數據或統(tǒng)計項目數據的內在經濟聯(lián)系所計算的指標。如：銷售利潤率、國有資產保值增值率、市場占有率等等。 
　　三是按財務指標和非財務指標來劃分。財務指標即反映企業(yè)財務狀況方面的審計評價指標。非財務指標即反映非財務環(huán)節(jié)的如企業(yè)產品質量方面、市場產品占有率方面、企業(yè)的創(chuàng)新能力方面等的指標。這類指標可以測評企業(yè)盈利的可持續(xù)性和增長潛力。 
　?、缭u價標準 
　　1.歷史標準。以該企業(yè)實際完成的指標與上年實際水平或歷史先進水平比較作為評價標準。 
　　2.規(guī)定性標準。經批準的經營計劃、指標、定額等。以及有關法律法規(guī)對違紀違規(guī)數的定量標準。 
　　3.社會標準。國內同行業(yè)部門當前達到的平均水平。這種標準是從社會角度來考核企業(yè)有無效益及其好壞程度的尺度。 
　　三、評價指標體系設定的基本框架 
　?、逶u價企業(yè)資產、負債、損益相關的經濟事項完成情況的指標 
　　1.評價企業(yè)盈利能力方面的指標。包括銷售收入、利潤總額、銷售利潤率、凈資產收益率、總資產報酬率五個基本指標。 
　　●銷售利潤率＝ 
　　該指標是指責任人任期內企業(yè)實現的銷售利潤同銷售收入凈額的比率，它表明每單位銷售收入帶來多少銷售利潤。反映了企業(yè)主營業(yè)務的獲利能力，體現了企業(yè)主營業(yè)務利潤對利潤總額的貢獻，以及對企業(yè)全部收益的影響程度。該指標越高，說明企業(yè)經營潛力越大，獲利水平高。 
　　●凈資產收益率＝ 
　　該指標是指責任人在任期內企業(yè)實現的凈利潤同平均凈資產的比率。它充分體現了受托資產及其積累獲取凈收益的能力，突出反映了投資與報酬的關系。該指標越高，說明企業(yè)受托資產獲取收益的能力越強，運營效益越好，對投資人的保證程度越高。 
　　●總資產報酬率＝ 
　　該指標是指責任人在任期內企業(yè)獲得的報酬總額與平均資產總額的比率。它表示企業(yè)包括凈資產和負債在內的全部資產的總體獲利能力，是評價企業(yè)資產運營效益的重要指標。該指標越高，表明企業(yè)投入產出的水平越好，資產的運營越有效。 
　　2.評價企業(yè)資產營運狀況指標。主要包括：總資產周轉率、流動資產周轉率、存貨周轉率、應收帳款周轉率、不良資產比率、資產損失率六個指標。 
　　●流動資產周轉率＝ 
　　該指標是指任期內企業(yè)銷售收入凈額同平均流動資產的比值。它是從企業(yè)全部資產中流動性最強的流動資金角度對企業(yè)資產利用效率進行分析，以進一步揭示影響企業(yè)資產質量的主要因素。一般情況下，該指標越高，表明企業(yè)流動資產周轉速度越快、利用越好。 
　　●總資產周轉率＝ 
　　該指標是指任期內企業(yè)實現銷售收入凈額同平均資產總額的比值。①它體現了企業(yè)經營期間全部資產從投入到產出周而復始的流動速度。它受到流動資產周轉率、應收帳款周轉率、存貨周轉率等指標的影響。一般情況下，該指標數值越高，周轉速度越快，銷售能力越強，資產利用率越高。②是綜合評價企業(yè)全部資產經營質量和利用效率的重要指標。 
　　●不良資產比率＝ 
　　該指標是指任期末企業(yè)不良資產總額占資產總額的比重。不良資產是指企業(yè)資產中存在問題，難以參加正常生產經營運轉的部分，主要包括三年以上應收帳款、積壓商品物資和不良投資等。該指標直接反映了企業(yè)資產的質量，揭示了企業(yè)在資產管理和使用上存在的問題。一般情況下，本指標越高，表明企業(yè)沉淀營運資金越多，資金利用率越差。 
　　●資產損失率＝ 
　　該指標是指任期內企業(yè)待處理資產損失凈額占資產總額的比重。任期內待處理資產損失凈額是指任期內企業(yè)發(fā)生的待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失以及固定資產毀損、待報廢三項的合計。該指標直接反映了企業(yè)資產損失對資產營運狀況的影響程度。 
　　3.評價負債及償債能力狀況指標。主要有：資產負債率、流動比率、速動比率四個指標。 
　　●資產負債率＝ 
　　該指標是指任期內企業(yè)負債總額同資產總額的比率。表示企業(yè)總資產中有多少是通過負債籌集的。該指標是衡量企業(yè)負債水平及風險程度的重要判斷標準。國際上一般公認為60%比較好。但在實務中，難以簡單用資產負債率的高或低來判斷負債狀況的優(yōu)劣，因為過高的負債率表明企業(yè)財務風險太大，過低的負債率則表明企業(yè)對財務杠桿利用不夠。所以，實際分析時，應結合國家總體經濟狀況、行業(yè)發(fā)展趨勢、企業(yè)所處競爭環(huán)境等具體條件進行客觀判斷。 
　　●速動比率＝ 
　　該指標是指任期內企業(yè)速動資產同流動負債的比率。它是衡量企業(yè)的短期償債能力，評價企業(yè)流動資產變現能力強弱的重要指標。速動資產是指扣除變現能力最差的存貨后的流動資產數額。該指標是對流動比率的補充。國際公認標準比率為100%，我國目前較好的比率在90%左右。該指標越高，表明企業(yè)償還流動負債的能力越強。但是還應將該指標與行業(yè)的平均水平進行分析比較。 
　　㈡評價國有資本保值增值指標 
　　●國有資本 
　　保值增值率＝ 
　　該指標是指責任人任期末扣除客觀因素后企業(yè)所有者權益同任期初所有者權益的比率。它是根據\"資本保全\"原則設計的指標，主要是反映了企業(yè)國有資本的保全和增值狀況。它充分體現了對所有者權益的保護。該指標越高，表明企業(yè)國有資本的保全狀況越好。若為負值，表明企業(yè)國有資本受到侵蝕，沒有實現資本保全，損害了所有者權益。 
　　其扣除因素具體包括國家資本金及其權益因客觀因素增加額和國家資本及其權益因客觀因素減少額兩大類。 
　　㈢評價企業(yè)投資決策及其效果情況指標 
　　主要有長期投資回收期、長期投資收益率二個指標。 
　　 
●長期投資收益率＝ 
　　 
年平均凈收益＝ 
　　 
平均投資額＝ 
　　 
該指標是指責任人任期內投資項目獲得的年平均凈收益（實際值＋未來年數的評估值）與平均投資額的比率，它提供了一個尺度，用以衡量長期投資所產生的效果，是否超過預先確定的最低標準。該指標越高，說明投資效果越好。 
　?、柙u價企業(yè)發(fā)展能力狀況指標 
　　主要有資本積累率、銷售增長率、市場占有率、固定資產成新率、新產品開發(fā)率五個指標。 
　　 
●資本積累率＝ 
　　 
該指標是指責任人任期內所有者權益增長額同任期初所有者權益的比率。它表示企業(yè)一定時期資本的積累能力，是評價發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?。該指標越高，表明企業(yè)的資本積累越多，企業(yè)資本保全性越強，應付風險、持續(xù)發(fā)展的能力越大。 
　　 
●銷售增長率＝ 
　　 
該指標是任期內企業(yè)年平均銷售增長額同接任時年銷售收入總額的比率。它是衡量企業(yè)經營狀況和市場占有率的重要指標，是預測企業(yè)經營業(yè)務拓展趨勢的重要標志，也是企業(yè)擴張增量資本和存量資本的重要前提。 
　　●固定資產成新率＝ 
　　該指標是指任期內企業(yè)平均固定資產凈值同固定資產原值的比率，它反映了企業(yè)所擁有的固定資產的新舊程度，體現了企業(yè)固定資產更新的快慢和持續(xù)發(fā)展的能力。該指標越高，表明企業(yè)固定資產比較新，對擴大再生產的準備比較充足，發(fā)展的可能性比較大。 
　　●市場占有率＝ 
　　該指標是指任期內，在一定市場范圍內，企業(yè)某種產品的銷售量占該市場同種商品總銷售量的比率。它反映了市場占有率狀況，產品適銷對路的程度，競爭能力的大小，企業(yè)信譽的高低。 
　?、樵u價執(zhí)行財經法規(guī)制度情況的指標 
　　主要有違紀違規(guī)總金額、違紀違規(guī)資金率二個指標。 
　　 
●違紀違規(guī)總金額。該指標是指責任人在任職期間利用權利之便，采取各種手段侵占國有資產的數額、為撈取政績，搞短期行為，實行掠奪性經營，造成國有資產流失的數額以及會計信息違法性失真數額。 
　　 
●違紀違規(guī)資金率＝ 
　　 
該指標是指查出的任期內各項目違紀違規(guī)金額對各項目審訊審定金額的比率。它是評價經濟責任人在任期內遵守財經法規(guī)紀律情況的主要指標之一。

（責任編輯：中大編輯）