國際注冊內(nèi)部審計師

B8　現(xiàn)金管理

8.1 現(xiàn)金的概念
現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分，是通用的交換媒介，也是對其他資產(chǎn)計量的一般尺度。在會計上，現(xiàn)金有狹義和廣義之分，狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即紙幣和硬幣等。
廣義現(xiàn)金類似于通常所說的貨幣資金，貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款，以及其他可以普遍接受的流通手段，這些流通手段包括銀行本票、銀行匯票、保付支票、個人支票、郵政匯票以及旅行支票。
凡是不受企業(yè)控制的，不是供企業(yè)日常經(jīng)營使用的現(xiàn)金，也不能包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)，例如企業(yè)債券償債基金、受托人的存款，等等。
為了便于企業(yè)小額零星開支而設立的定額備用金或零用現(xiàn)金，也是企業(yè)控制下的一部分現(xiàn)金，雖然它占的比重較次要，但是在建立現(xiàn)金管理和控制時，也需要將它列入現(xiàn)金范圍。
8.2 持有現(xiàn)金動機分析
企業(yè)持有現(xiàn)金的動機主要有如下三個方面：
▲滿足日常支付。企業(yè)每天的現(xiàn)金收入和支出很少同時等額發(fā)生，因此，保留一定的現(xiàn)金余額可使企業(yè)在現(xiàn)金支出大于現(xiàn)金收入時不致中斷交易。
▲應付意外事件。企業(yè)持有現(xiàn)金旨在應付意外事件對現(xiàn)金的需求，企業(yè)預計的現(xiàn)金流動一般是指正常情況下的需要量，但有許多意外事件會影響到企業(yè)現(xiàn)金的收支。持有較多的現(xiàn)金體現(xiàn)出企業(yè)的預防動機，這些多出的現(xiàn)金數(shù)額受企業(yè)對現(xiàn)金收支預測的可靠程度、企業(yè)的臨時借款能力、企業(yè)愿意承擔的風險程度這些主要因素的影響。
▲企業(yè)的投機需求。優(yōu)勢企業(yè)持有現(xiàn)金是為了在可以投機的時候注入資金獲得收益，例如，在因證券價格劇烈波動而出現(xiàn)較大的投機可能性時，企業(yè)可以利用手頭的現(xiàn)金實現(xiàn)投機收益。
因此，可以把現(xiàn)金分為：交易型現(xiàn)金余額（用于維持日常的現(xiàn)金開支）、補償型現(xiàn)金余額（留在銀行核對賬戶中的現(xiàn)金用于支付銀行的服務費用）、預防型現(xiàn)金余額（為未預期的現(xiàn)金流波動提供準備）、投機型現(xiàn)金余額（如：利用可能的廉價購買機會）。
8.3 現(xiàn)金管理的意義（該章節(jié)僅針對現(xiàn)金的出納職能，不涉及現(xiàn)金的運營管理）
現(xiàn)金具有貨幣性、通用性的特征，是流動資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，既可以直接用于支付各項費用和用于清償各種債務，也可立即投入流通，隨時隨地用于購買商品，它是交易的媒介物，是清償各種債務的支付手段。此外，現(xiàn)金的使用不受任何契約的限制，可以隨時自由使用。因此，針對現(xiàn)金的管理就顯得很重要。
現(xiàn)金管理要確保現(xiàn)金資產(chǎn)的安全完整，保證現(xiàn)金的有效使用。任何企業(yè)都應特別重視現(xiàn)金的管理，建立一套完善而嚴密的現(xiàn)金管理制度，防止企業(yè)現(xiàn)金被挪用，確?，F(xiàn)金資產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)需要保持合理的現(xiàn)金存量，做好現(xiàn)金預算，既要保證企業(yè)在需要時能及時獲得現(xiàn)金，又要做到使庫存現(xiàn)金不至過多。超過限額的現(xiàn)金要及時存人銀行或投資，杜絕因不當行為引起的現(xiàn)金短缺和現(xiàn)金損失。
8.4 現(xiàn)金控制的基本原則
現(xiàn)金的內(nèi)部控制在于減少差錯、舞弊和欺詐的可能性，一個有效的控制制度應考慮以下三方面的因素：
▲現(xiàn)金收支業(yè)務盡量通過銀行。企業(yè)盡量保持少量的庫存現(xiàn)金，現(xiàn)金的收人每天應如數(shù)存人銀行，通過銀行的控制降低現(xiàn)金管理的成本和風險，而大額現(xiàn)金的支出應使用現(xiàn)金支票或其他結算方式。小額現(xiàn)金開支可以建立備用金制度，報銷開支時做到手續(xù)齊全。
▲實行內(nèi)部牽制制度。不允許有單獨一個人自始自終處理業(yè)務整個流程的情況，必須在各獨立部門之間有明確合理的分工；不允許由一個人監(jiān)管現(xiàn)金的收支，也不允許管理現(xiàn)金的人員同時管理現(xiàn)金的賬務核算?，F(xiàn)金的收入和現(xiàn)金的支出必須分開處理，經(jīng)辦銷售業(yè)務的人員不得同時辦理現(xiàn)金收款業(yè)務。也就是說，現(xiàn)金的內(nèi)部牽制要做到：收支兩條線，賬錢分開。
▲實行內(nèi)部稽核制度。企業(yè)除了由現(xiàn)金出納人員逐日盤點和定期核對外，內(nèi)部審計師還應對現(xiàn)金和銀行存款實施經(jīng)常性的檢查和突擊性檢查，以確保現(xiàn)金記錄的真實可靠。
8.5 現(xiàn)金收支的控制
8.5.1 現(xiàn)金收入的控制
現(xiàn)金收入主要和銷售產(chǎn)品或提供勞務的活動有關，所以應首先建立健全銷售收入和應收賬款的內(nèi)部控制制度，作為現(xiàn)金收入控制的基礎，現(xiàn)金收入控制的具體要求如下：
▲為了明確地分工，確保銷貨發(fā)票金額、收據(jù)金額和入賬金額完全一致，防止由單獨個人經(jīng)辦可能引起的問題，簽發(fā)收款憑證與收款時應由不同的經(jīng)辦人員負責辦理，必須責職分離。
▲每筆現(xiàn)金收入都應開給付款人收款收據(jù)，即使付款單位已經(jīng)開具憑證，會計部門在收到時仍應開收據(jù)給交款人。
▲由專人控制收據(jù)和銷貨發(fā)票的數(shù)量和編號，領用收據(jù)時由領用人登記領用數(shù)量和編號，收據(jù)存根由收據(jù)保管人回收，回收時要簽收，回收后要負責保管。對尚未使用的空白收據(jù)要定期檢查，防止短缺遺失。已使用過的發(fā)票和收據(jù)，要清點、登記、封存和保管，并按規(guī)定手續(xù)審批后負責銷毀。
▲應及時解款入賬，一切現(xiàn)金收入必須當天入賬，盡可能在當天存入銀行。
▲為了確保已開出的收據(jù)無一遺漏，必須根據(jù)開出收據(jù)的存根與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號和金額逐張核對審校，作廢的收據(jù)應全聯(lián)粘貼在存根上。
▲郵匯的收入款項，應設立登記簿進行登記，在收到時應登記有關來源、金額和收據(jù)情況。
8.5.2 現(xiàn)金支出的控制
現(xiàn)金的支出控制要保證每筆支出都經(jīng)有關主管人員的認可批準?，F(xiàn)金支出控制的具體要求如下：
▲嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍，盡可能地通過銀行結算。
▲除零星開支，一切付款均由支票支付，簽發(fā)支票、審核支票和付款要三人負責，以便互相監(jiān)督。
▲采購、出納和記賬工作應分別由不同的經(jīng)辦人員負責，不能職責不清，不能一人兼管。
▲在已付訖的憑證上，要加蓋現(xiàn)金付訖的圖章，并定期由專人裝訂成冊后封存，以防付款憑證遭盜竊、篡改和重復報銷等情況的發(fā)生。
▲存出保證金、押金和備用金等應定期清理和核對。
8.6 庫存現(xiàn)金的控制
庫存現(xiàn)金的控制主要保證庫存現(xiàn)金的安全完整，保持一個合理的金額。庫存現(xiàn)金的控制應按以下要求：
▲正確核對庫存現(xiàn)金限額，要按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金限額應根據(jù)企業(yè)的實際需求由銀行和企業(yè)協(xié)商確定。一經(jīng)確定了庫存現(xiàn)金限額，超過部分必須盡可能在當天就解交銀行。來不及當天解交銀行的現(xiàn)金，要封包庫存，嚴加保管，以防盜竊。未經(jīng)銀行許可，企業(yè)不得擅自從已收入的現(xiàn)金中坐支現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金低于限額時企業(yè)可向銀行提取現(xiàn)金，補充限額。
▲出納人員必須每天進行清點結算，做到日清日結，賬款相符。每天營業(yè)終了時，要核對實際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬的賬面余額，發(fā)現(xiàn)賬款不符，要及時查明原因并作相應的處理。
▲庫存現(xiàn)金要定期和不定期地由內(nèi)部審計師或稽查人員查核，以便及時發(fā)現(xiàn)不軌行為。
8.7 備用金的控制
企業(yè)針對日常經(jīng)營中發(fā)生的許多小額零星支出，按照重要性原則，可以設立定額備用金制度加以控制。在定額備用金的使用中，負責備用金的管理人員必須將其所支付事項的憑證收據(jù)、發(fā)票及各種用途的報銷憑證妥善保管，以便按規(guī)定間隔日期或在備用金很難周轉時，憑有關各種憑證向會計部門報銷，補足備用金達到規(guī)定的固定數(shù)額。
8.8 銀行的補償性余額
許多公司持有現(xiàn)金還因為補償性余額。補償性余額是公司同意保持的賬戶余額，它是對銀行所提供借款或其他服務的一種間接付款，商業(yè)銀行可能接受或要求補償性余額以替代直接費用。銀行提供該服務所收取的實際利率（實際手續(xù)費）是利息成本除以本金，其中本金應該扣除掉補償性余額，利息成本應該扣除掉公司在補償性余額上所賺取的利息。
8.9 零現(xiàn)金余額賬戶
在零現(xiàn)金余額賬戶下，公司下屬各部門的管理者有權在他們各自的銀行賬戶上簽發(fā)支票，但原來眾多的獨立支出賬戶都集中到公司的中心銀行賬戶，這類支付性賬戶維持零余額除非有支票簽入。建立零現(xiàn)金余額賬戶的目的在于加強公司對現(xiàn)金支付的控制，減少公司在地方銀行賬戶上用于支付賬款的超額現(xiàn)金，增加現(xiàn)金支付的時滯。建立零現(xiàn)金余額賬戶的問題在于中心銀行會針對零現(xiàn)金余額賬戶收費，此外，零現(xiàn)金余額賬戶所需要的數(shù)額仍舊需要估計。
8.10 現(xiàn)金的管理模型
現(xiàn)金持有數(shù)量應該作成本收益比較，持有過多現(xiàn)金有現(xiàn)金投資的機會成本，而如果持有現(xiàn)金不足，企業(yè)可能失去顧客，無法享受銷售折價。持有現(xiàn)金的合理數(shù)額可以通過Baumol現(xiàn)金管理模型來估計。該模型假定公司能夠確定其未來的現(xiàn)金需求，現(xiàn)金支付在整個期間內(nèi)平均分布，利率（持有現(xiàn)金的機會成本）是固定的，每一次公司把有價證券轉化為現(xiàn)金所支付的交易成本固定。公司持有現(xiàn)金需要最小化持有現(xiàn)金的成本以及缺乏現(xiàn)金（而需要轉換現(xiàn)金）的成本。
持有現(xiàn)金的最優(yōu)數(shù)額OC=其中OC為持有現(xiàn)金的最優(yōu)數(shù)額，b為單位交易成本（每筆交易把有價證券轉化為現(xiàn)金需要支付固定數(shù)額的成本），i為年利率，T為當年所需要的現(xiàn)金總量。平均來看，公司年持有現(xiàn)金的平均數(shù)額是OC／2。
【典型試題】
1.某公司小額現(xiàn)金（備用金）的管理員把日常開支收據(jù)報給出納后，小額現(xiàn)金（備用金）在每個月月初會得到補充。下面哪些是管理備用金的不合理操作?
a.在把日常開支收據(jù)匯總給出納后，備用金的管理員分門別類地保留原始的開支收據(jù)，這樣，不同類別的開支變化可以被監(jiān)督。
b.突然調(diào)查管理員所管理的備用金，以確保備用金被合理地管理。
c.備用金管理員要求領用現(xiàn)金的個人在報賬收據(jù)上簽字。
d.在收到開支收據(jù)后，出納應簽發(fā)支票而不是提供現(xiàn)金給備用金管理員，以用于補充備用金。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。如果管理員還保留原始的開支收據(jù)，那么管理員可能會重復報賬，屬于管理備用金的不合理操作。
b.不正確。突然調(diào)查能確保備用金被合理地管理。
c.不正確。在報賬收據(jù)上簽字確保備用金支付給應該支付的個人。
d.不正確。盡可能采用支票而不是現(xiàn)金，是現(xiàn)金管理的要點。
2.為什么公司需要有補償型現(xiàn)金余額?
a.為了維持日?，F(xiàn)金收支。
b.支付銀行的服務費。
c.為未預期的現(xiàn)金流波動提供準備。
d.利用可能的廉價購買機會。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。用于維持日常經(jīng)營的現(xiàn)金開支叫做交易型現(xiàn)金余額。
b.正確。補償型現(xiàn)金余額指留在銀行核對賬戶中的現(xiàn)金，它用來支付銀行的服務費用。
c.不正確。為未預期的現(xiàn)金流波動提供準備是預防型現(xiàn)金余額。
d.不正確。利用可能的廉價購買機會是投機型現(xiàn)金余額。

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（責任編輯：中大編輯）

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