國際注冊內(nèi)部審計師

　　內(nèi)部審計工作包括以下四個步驟：（1）計劃審計業(yè)務(wù)；（2）確認(rèn)、分析、評價和記錄審計信息；（3）溝通審計結(jié)果：（4）根據(jù)IIA《實務(wù)公告》以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來監(jiān)督整個審計過程。因此，在具體審計業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計師應(yīng)該收集、分析、評價和記錄足夠的證據(jù)，以實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)目標(biāo)。可以說，整個內(nèi)部審計過程就是不斷收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)、最終作出審計判斷的過程。收集審計證據(jù)來支持審計判斷是內(nèi)部審計工作的一個重要組成部分，是內(nèi)部審計的核心工作。

　　審計證據(jù)是指內(nèi)部審計師在審計過程中收集的，為審計結(jié)論和審計建議提供支持的信息。按照來源和接觸人，審計證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)——外證據(jù)和外——內(nèi)證據(jù)；按照特征，審計證據(jù)可以被分為實物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)；按照說服力，審計證據(jù)可以被分為可充分信任證據(jù)、可部分信任證據(jù)和不可信任證據(jù)；按照法律概念，審計證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。

　　典型例題

　　【例題】于審計證據(jù)的最好描述是：

　　a.初步計劃和調(diào)查記錄、審計方案以及外勤工作結(jié)果。

　　b.審計師記錄整理的信息和通過觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。

　　c.一個中間事實或一組事實，審計師能夠通過它們來斷定某一審計結(jié)論的合理性。

　　d.沒有實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的系統(tǒng)、采取的不適當(dāng)行動以及應(yīng)該采取卻沒有采取的行動所作的詳細(xì)記錄。

　　相關(guān)知識

　　3.1 按證據(jù)來源分類

　　3.1.1 內(nèi)部證據(jù)（Internal information）：由被審計單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來說，其證明力要低于那些在形成或處理過程中有外部單位參與的證據(jù)?，F(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因為它首先由被審計單位記錄而成，后又由被審計單位處理和保存。

　　3.1.2 內(nèi)——外證據(jù)（Internal—external information）：形成于被審計單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營活動過程并由這些單位進(jìn)行處理后的一些信息資料。一般來說，內(nèi)一外證據(jù)的可靠性被認(rèn)為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計單位，所以都會受到被審計單位的制約。典型的內(nèi)一外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。

　　3.1.3 外——內(nèi)證據(jù)（External—internal information）：形成于外部單位，然后由被審計單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因為是外部單位編制的，因而增強(qiáng)了證明力。但是，由于它們有可能被被審計單位篡改或錯誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外一內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。

　　3.1.4 外部證據(jù)（Extern information）：形成于外部單位，由內(nèi)部審計師直接從外部獲得的一些信息資料。當(dāng)審計證據(jù)來源于獨立的第三方時，被審計單位就沒有機(jī)會修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認(rèn)為是證明力最強(qiáng)的審計證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計師的應(yīng)收賬款查詢回函。

　　典型例題

　　【例題】下列哪項是內(nèi)部文件證據(jù)的例子？

　　a.承運人的提貨單

　　b.銷售發(fā)票副本

　　c.顧客采購訂單

　　d.供貨商的月末報表

　　【例題】為支持審計結(jié)論所收集的證據(jù)可按照可信度分級，最可靠的審計證據(jù)形式是：

　　a.從被審計單位處獲得的內(nèi)部文件

　　b.從外部來源中直接獲得的外部文件

　　c.經(jīng)歷過嚴(yán)格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件

　　d.已在外部單位流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部文件

　　相關(guān)知識

　　3.2 按證據(jù)特征分類

　　3.2.1 實物證據(jù)（Physical information）：指內(nèi)部審計師通過對人、財、物和活動的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當(dāng)獲取實物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計師在場。

　　3.2.2 證明證據(jù)（Testimonial information）：指被審計單位的個人、其他與被審計單位有聯(lián)系的人員以及獨立第三方，在回答詢問或在面談時所做的口頭或書面的說明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計工作提供重要方向。

　　3.2.3 文件證據(jù)（Documentary information）：是內(nèi)部審計師收集的證據(jù)中最常見的類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會計記錄、運輸記錄、驗收報告、采購訂單、備忘錄、電子郵件、項目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來保證其可靠性。

　　3.2.4 分析證據(jù)（Anal如cal information）：是內(nèi)部審計師通過分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分析內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過程包括計算、比較、推理、分析等程序。

　　典型例題

　　【例題】回復(fù)審計師質(zhì)詢的信件是以下哪一種審計證據(jù)的例子？

　　a.實物證據(jù)

　　b.證明證據(jù)

　　c.文件證據(jù)

　　d.分析證據(jù)

　　【例題】對某建筑承包商進(jìn)行審計的內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計師懷疑由公司付款的材料被運送到他人處。哪一類審計證據(jù)將會使該審計師認(rèn)定弄錯賬的事項已經(jīng)發(fā)生？

　　a.文件

　　b.實地盤點

　　c.函證

　　d.分析

　　【例題】在審計銷售人員的旅行費用時，內(nèi)部審計師計算所有銷售人員每天平均的旅行費用，然后對高于平均值的銷售人員的旅行費收據(jù)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這個過程表示使用了哪種類型的審計證據(jù)？

　　a.文件及實物證據(jù)。

　　b.分析及實物證據(jù)。

　　c.文件及分析證據(jù)。

　　d.實物及證明證據(jù)。

　　3.3 按審計證據(jù)的說服力程度分類

　　3.3.1 充分證明力證據(jù)（Full reliance information）：意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，內(nèi)部審計師可以認(rèn)為通過親自盤點獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據(jù)。

　　3.3.2 部分證明力證據(jù)（Partial reliance information）：意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細(xì)檢查和分析性程序的結(jié)果加以驗證。

　　3.3.3 無證明力證據(jù)（No reliance information）：意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計師不能依靠其作出審計決定。但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計方向，幫助內(nèi)部審計師獲取有價值的信息。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)一些線索。

　　通常認(rèn)為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨立于被審單位經(jīng)營過程的證據(jù)以及經(jīng)證實的證據(jù)具有較強(qiáng)的說服力。

　　典型例題

　　【例題】對下面列示的審計證據(jù)類型來說，哪一選項表示各類型審計證據(jù)的說服力按照從高到低的一般順序排列？

　　I.詢問管理部門II.觀察被審計單位的處理過程III.實物檢查IV.外部提供的資料a.III、，IV、II和I b.IV、I、II和III c.II、IV、I和III d.IV、III、I和II

　　【例題】文件提供了具有不同程度說服力的審計證據(jù)，如果審計目標(biāo)是證實從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項文件通常會提供最具說服力的審計證據(jù)？

　　a.被審計單位現(xiàn)金支出日記賬中記錄的有包含供應(yīng)商發(fā)票憑證支持的分錄。

　　b.支付給供應(yīng)商并有發(fā)票支持的已核銷的支票，該支票包括在內(nèi)部審計師從銀行直接取得的截止日銀行報表中。

　　c.列示了已支付發(fā)票的應(yīng)付賬款明細(xì)賬。

　　d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關(guān)支票號碼的供應(yīng)商原始發(fā)票。

　　【例題】內(nèi)部審計師關(guān)心所有存貨的計價，將下列判定存貨計價的審計證據(jù)按說服力從高至低順序進(jìn)行排列I.按單個產(chǎn)品計算存貨周轉(zhuǎn)率。

　　II.通過與市場部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷售性，對存貨周轉(zhuǎn)率小于或等于2的存貨項目評價其凈變現(xiàn)能力。

　　III.計算所有存貨產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（NRV）（根據(jù)最后的銷售價格，用審計軟件計算NRV），并將其與成本進(jìn)行比較。

　　IV.選取存貨的一個統(tǒng)計樣本，檢查最后的采購文件（發(fā)票和收貨清單），以計算存貨成本。

　　a.I、II、III和IV

　　b.I、IV、II和III

　　c.IV、I、IIl和II

　　d.II、III、IV和I

　　3.4 按審計證據(jù)的法律概念分類

　　注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”（evidence）一詞的應(yīng)用是基于嚴(yán)格的法律概念，是內(nèi)部審計師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時尤其需要了解的。而“證據(jù)”（information）一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對內(nèi)部審計師來說，他（她）需要檢查和評估收集到的任何證據(jù)資料，直至他（她）其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。

　　3.4.1 直接證據(jù)（direct evidence）：是指不需要推測或推理就能證明審計結(jié)論的審計證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽到這些文件的證詞。

　　3.4.2 旁證（hearsay evidence）：是為證明尚待證實事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因為它不能通過交叉檢查（cross—examination）加以驗證。例如，雇員甲說：雇員乙說他看見雇員丙偷了錢。如果要證實雇員丙確實偷了錢，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。

　　3.4.3 最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)（best evidence 0r primary evidence）：是證實需要證實事情的最圓滿和最有說服力的審計證據(jù)。典型的最優(yōu)證據(jù)是文件證據(jù)。

　　3.4.4 次要證據(jù)（secondary evidence）：比最優(yōu)證據(jù)的說服力弱一些，因為它通常由原始憑證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成。復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：

　　提供復(fù)印件的當(dāng)事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件；

　　有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實性；

　　對方當(dāng)事人承認(rèn)的復(fù)印件。

　　3.4.5 意見證據(jù)（opinion evidence）：因為其潛在地存在偏見，所以通常在法庭上不能算作是有用的審計證據(jù)。但是，在所需的知識領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時，專家意見例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時候，審計師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當(dāng)：（1）事項超出了他們的知識范圍；（2）意見是由無偏見的專家提出時，他們才能依賴這樣的意見。

　　3.4.6 附屬證據(jù)（circumstantial evidence）：屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來的，因為其證明可以從首要事實（這些事實對于所爭議事項非常重要）中推斷出一些介于中間的事實。例如，受到密碼接觸保護(hù)的在線會計證據(jù)被修改這一事實構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。

　　3.4.7 確證證據(jù)（conclusive evidence）：是指那些不需要任何額外的佐證，可以無可爭辯地推出唯一一個合理結(jié)論的審計證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。

　　3.4.8 佐證證據(jù)（corroborative evidence）：是指可以支持其他審計證據(jù)的審計證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞。

　　【例題】在與存貨部門工作人員面談過程中，某內(nèi)部審計師了解到銷售人員經(jīng)常在沒有得到主管銷售副總裁批準(zhǔn)的情況下訂購存貨。同時，詳細(xì)測試顯示在補(bǔ)充備件采購訂單上也沒有書面批準(zhǔn)。在本題中詳細(xì)測試是下列哪種審計證據(jù)的一個很好的例子？

　　a.間接證據(jù)

　　b.附屬證據(jù)

　　c.佐證證據(jù)

　　d.主觀證據(jù)

　　【例題】內(nèi)部審計師的多數(shù)工作都涉及審計證據(jù)的收集。合同的復(fù)印件（而不是原件）是哪類審計證據(jù)的實例呢？

　　a.次要證據(jù)

　　b.附屬證據(jù)

　　c.旁證

　　d.意見證據(jù)

　　相關(guān)知識

　　3.5 在決定采用最好的方法以支持審計結(jié)論和審計建議時，內(nèi)部審計師需要考慮許多方面。

　　3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類型審計證據(jù)。在實際審計業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計師需要應(yīng)用多種審計程序、采取不同的方法來收集審計證據(jù)，所以必然會獲得多種類型的審計證據(jù)。只有多種類型審計證據(jù)相互印證，才能對形成的審計結(jié)論給予充分的支持，增強(qiáng)審計結(jié)論和審計建議的說服力。

　　在計劃信息系統(tǒng)審計工作時，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮的不同類型審計證據(jù)，包括：

　　觀察到的流程及存在的實物項目：包含對活動、財產(chǎn)及信息系統(tǒng)功能的觀察，例如，存放于遠(yuǎn)端儲存地點的硬件設(shè)備、運行中的電腦機(jī)房安全系統(tǒng)。

　　書面審計證據(jù)：指記錄于紙質(zhì)或其他介質(zhì)的書面審計證據(jù)，例如，證據(jù)篩選的結(jié)果、交易記錄、程序清單、發(fā)票、活動及控制日志、系統(tǒng)開發(fā)文件。

　　說明：指被審計人員的陳述，例如，書面政策及程序、系統(tǒng)流程圖、書面或口頭聲明。

　　分析：指通過比較、模擬、計算及推理等方式分析的信息結(jié)果，例如：將信息系統(tǒng)績效與其他組織或與過去系統(tǒng)進(jìn)行比較的結(jié)果；比較應(yīng)用系統(tǒng)、交易及使用者之間錯誤率得出的結(jié)果。

　　3.5.2 應(yīng)該考慮對涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會更加關(guān)注對那些涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。組織在很多國家進(jìn)行經(jīng)營活動時，都必須面對隱私保護(hù)問題方面的法律規(guī)定。因此，內(nèi)部審計師在實施具體審計業(yè)務(wù)時，注意掌握和遵守與個人隱私資料使用相關(guān)的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個人信息資料是不當(dāng)或違法的。如果涉及這方面的問題，建議內(nèi)部審計師在實施審計業(yè)務(wù)前做些調(diào)查工作，并且從法律專業(yè)人士處獲取一些意見。

　　3.5.3 應(yīng)該考慮審計證據(jù)的可用性。

　　根據(jù)《實務(wù)公告》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮要檢查證據(jù)的時間性，尤其是當(dāng)證據(jù)是以電子形式儲存的時候。例如，如果對文件的變更未加控制或文件沒有備份，那么通過電子證據(jù)交換系統(tǒng)、文件圖像處理系統(tǒng)處理的審計證據(jù)，可能在一段特定期間后就無法獲取。

　　3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險因素，包括抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。

　　3.5.4.1 抽樣風(fēng)險指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險。具體包括風(fēng)險（誤拒風(fēng)險）和風(fēng)險（誤受風(fēng)險）。非抽樣風(fēng)險指內(nèi)部審計師在判斷方面發(fā)生錯誤所產(chǎn)生的風(fēng)險，例如：（1）內(nèi)部審計師采取了不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?；?）不恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行了審計程序；（3）在抽樣過程中沒能意識到錯誤的存在或錯誤地評估了抽樣結(jié)果，等等。

　　3.5.4.2 無論是抽樣風(fēng)險還是非抽樣風(fēng)險都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計師能夠考慮到與活動、目標(biāo)、資源和經(jīng)營相關(guān)聯(lián)的重要風(fēng)險，并設(shè)法將潛在的風(fēng)險保持在一個可以接受的水平上，即把風(fēng)險控制在“合理”（reasonable）的范圍內(nèi)。

　　“合理”的涵義包括：（1）成本／效益原則，即在收集審計證據(jù)時，要充分考慮收集成本；（2）重要性（materiality）原則，即收集的審計證據(jù)可以改變一個人的意見或行動。

　　內(nèi)部審計師可以采用絕對數(shù)和相對數(shù)（例如，占所有者權(quán)益的百分比、占利潤的百分比、占資產(chǎn)的百分比）兩種方法來量化重要性水平，同時，也可以根據(jù)問題的本質(zhì)屬性，來判斷重要性水平。

　　3.5.5 應(yīng)該考慮收集的審計證據(jù)要有利于被審計單位的上級管理部門和董事會提高對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識和重視程度。

　　3.5.6 應(yīng)該考慮被審計單位的反饋信息。被審計單位的反饋信息對內(nèi)部審計師進(jìn)一步判斷審計證據(jù)是否支持審計結(jié)論和審計發(fā)現(xiàn)也是相當(dāng)重要的，尤其當(dāng)審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論對被審計單位不利時，被審計單位自然會在內(nèi)部審計師收集的審計證據(jù)和推理得出的結(jié)論中尋找瑕疵，因此，內(nèi)部審計師更應(yīng)該重視反饋信息內(nèi)容，加強(qiáng)溝通，提高審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

　　3.5.7 應(yīng)該考慮在與審計目標(biāo)的重要性保持一致以及所需要的時間與精力相當(dāng)?shù)那闆r下，使用可獲得的最佳審計證據(jù)。當(dāng)口頭說明方式獲取的審計證據(jù)對于審計意見或結(jié)論很重要時，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮取得這些說明的書面或其他媒介證據(jù)加以證實。

　　【例題】作為內(nèi)部審計工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個差錯率的基準(zhǔn)點。內(nèi)部審計師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個大型樣本；也可以從新流程中抽取一個新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費時間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項是內(nèi)部審計師應(yīng)采取的最佳行動過程？

　　a.內(nèi)部審計師應(yīng)該接受這個大型歷史樣本，因為在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的分析將具有較高的統(tǒng)計證明力。

　　b.內(nèi)部審計師應(yīng)該抽一個新樣本并與舊樣本結(jié)合起來。

　　c.內(nèi)部審計師應(yīng)接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計方法對其進(jìn)行分析。

　　d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計師應(yīng)首先確定新流程與舊流程的相似程度

　　【例題】某內(nèi)部審計師最可能判斷賬戶余額的一個錯誤是重要的，如果該錯誤涉及

　　a.不可能再次發(fā)生的會計人員錯誤。

　　b.占凈收入的比重很大。

　　c.無法證實的常規(guī)交易。

　　d.對組織來說的異常交易。

　　3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性（Due professional care）

　　《標(biāo)準(zhǔn)》第1220款規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)在工作中采用人們期望謹(jǐn)慎、有能力的內(nèi)部審計師所應(yīng)具備的審慎態(tài)度與技能。應(yīng)有的職業(yè)審慎性不是指絕不出差錯。

　　3.6.1 為保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下因素：

　　為實現(xiàn)審計目標(biāo)而需要開展的工作范圍；

　　所要保證事項的相對復(fù)雜性、重大性和重要性；

　　風(fēng)險管理、控制和治理過程的充分性和有效性；

　　重大錯誤、違反規(guī)定或不守法情況的發(fā)生概率；

　　與潛在利益相關(guān)的保證業(yè)務(wù)成本。

　　此外，在實施咨詢業(yè)務(wù)的時候，內(nèi)部審計師也需要保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，為此，應(yīng)該考慮以下方面：

　　委托人的需要和預(yù)計要達(dá)到的目的，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、時間要求以及審計結(jié)果的溝通；

　　為達(dá)到審計目標(biāo)而需要完成工作的復(fù)雜性和涉及范圍；

　　與潛在利益相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)成本。

　　3.6.2 在審計業(yè)務(wù)工作中，要求對所有交易事項進(jìn)行詳細(xì)審查幾乎是不可行的，因此，所獲得的審計證據(jù)就不可能為審計業(yè)務(wù)活動提供絕對的保證，確認(rèn)、分析、評價和記錄充分審計證據(jù)的過程應(yīng)該僅僅限定在一個合理的檢查范圍內(nèi)，即內(nèi)部審計師只需在合理的范圍內(nèi)實施審計，收集、分析、解釋和記錄審計證據(jù)。

　　3.6.3 內(nèi)部審計師應(yīng)該警覺可能影響經(jīng)營目標(biāo)、活動或資源的重要風(fēng)險，但是，即使保持了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，單靠一個保證程序也不能確保已經(jīng)確認(rèn)了所有的重要風(fēng)險。因此，要求內(nèi)部審計師向管理當(dāng)局作出一定程度的保證，以限制為支持某一審計結(jié)論所需收集的審計證據(jù)范圍，使審計工作滿足管理當(dāng)局的需要。

　　3.6.4 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計師的結(jié)論應(yīng)該有事實證據(jù)來支持。不充分的審計證據(jù)既削弱了審計結(jié)果的可靠性，又損害了與被審計單位之間的關(guān)系，從而降低了內(nèi)部審計師的威信。如果審計結(jié)果缺乏足夠的證據(jù)支持，則內(nèi)部審計師必須加以揭示。

　　3.6.5 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計師除了確認(rèn)并說明與審計范圍相關(guān)的證據(jù)收集范圍、向管理當(dāng)局提供保證的程度外，還需要揭示和說明其進(jìn)行評價所采用的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.6.6 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求監(jiān)督應(yīng)貫穿于審計證據(jù)的計劃、收集、評價、分析和記錄的整個過程中，以提高審計質(zhì)量。

　　典型例題

　　【例題】如果在復(fù)核有關(guān)現(xiàn)金交易審計工作底稿時，揭示出近來發(fā)現(xiàn)的欺詐交易沒有包括在已經(jīng)過測試且經(jīng)合理設(shè)計的交易項目樣本中，下列哪項是正確的推論？

　　a.由于現(xiàn)金交易是高風(fēng)險區(qū)域，應(yīng)對所有交易進(jìn)行測試。

　　b.審計是在合理的職業(yè)審慎情況下進(jìn)行的，因為已對重要交易的適當(dāng)抽樣樣本進(jìn)行了測試

　　c.在最近的審計領(lǐng)域中，欺詐行為不可能不被發(fā)現(xiàn)。

　　d.對現(xiàn)金交易的審計需要特別的關(guān)注，內(nèi)部審計師應(yīng)該對該疏忽負(fù)責(zé)。

　　【例題】內(nèi)部審計師在內(nèi)部審計報告中有時會在陳述審計事實的同時表述審計意見。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則要求內(nèi)部審計師的意見應(yīng)該：

　　a.局限于控制的有效性。

　　b.只有當(dāng)組織的管理層或被審計單位的管理層要求時才表達(dá)。

　　c.以經(jīng)驗為基礎(chǔ)，并且遠(yuǎn)離偏見。

　　d.建立在能保證充分表達(dá)審計意見的事實證據(jù)基礎(chǔ)上。

　　【例題】某內(nèi)部審計師雖然懷疑存在潛在的誤報，但尚無審計證據(jù)。如果他作出下列哪項行為則可能違反應(yīng)有的職業(yè)審慎原則？

　　a.確定錯誤發(fā)生的潛在方法并將其歸入審計觀察項目。

　　b.將其懷疑通知審計部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動的指示。

　　c.不對可能誤報進(jìn)行檢查，因為審計方案已經(jīng)得到了審計管理部門的批準(zhǔn)。

　　d.在未得到被審計單位批準(zhǔn)的情況下，擴(kuò)充審計方案，以說明誤報發(fā)生的最可能方式。

　　【例題】內(nèi)部審計師在進(jìn)行內(nèi)部審計時要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，包括：

　　a.建立首席審計執(zhí)行官和董事會之間的直接交流。

　　b.評價已建立的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，確定其是否是可接受的以及是否被遵守。

　　c.收集足夠的審計證據(jù)以使內(nèi)部審計師可以絕對地保證不存在不合規(guī)事項。

　　d.建立適當(dāng)?shù)慕逃龢?biāo)準(zhǔn)和適合內(nèi)部審計職位的經(jīng)歷要求。

　　【例題】下列哪一項關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)審慎的說法是正確的？

　　a.內(nèi)部審計師應(yīng)該在提交報告前對所有業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)檢查。

　　b.除非內(nèi)部審計師對項目有絕對的把握，否則就不應(yīng)該在審計報告中提及。

　　c.審計報告不應(yīng)該被認(rèn)為已提供了關(guān)于某項目的絕對真實的情況。

　　d.內(nèi)部審計師沒有責(zé)任提出改進(jìn)建議。

　　【例題】 某受聘于一家大百貨公司的注冊內(nèi)部審計師正實施對該公司現(xiàn)金職能的審計，下列哪項活動將被認(rèn)為缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎？

　　a.檢查公司的記錄以確定是否所有的負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支的雇員都有擔(dān)保。

　　b.編制該公司整個現(xiàn)金職能的流程圖，但只測試抽取的交易樣本。

　　c.報告中包括了有足夠?qū)徲嬜C據(jù)支持的裁員建議，盡管盡人皆知這種裁員會對士氣造成負(fù)面影響。

　　d.因為有關(guān)現(xiàn)金的內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立完善，因此向高層管理部門報告保證沒有違規(guī)情況存在。

　　【例題】下列哪項不構(gòu)成對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行了適當(dāng)監(jiān)督的證據(jù)？

　　a.審計經(jīng)理批準(zhǔn)審計方案并在審計開始時對下屬給予指導(dǎo)，審計師也可以向其進(jìn)行咨詢，但審計經(jīng)理并不積極參加審計程序的執(zhí)行。

　　b.審計經(jīng)理開始不參與審計，但會復(fù)核結(jié)果以確定所有的審計目標(biāo)都已實現(xiàn)。

　　c.高級審計師不斷偏離已批準(zhǔn)的審計計劃，但總能在已規(guī)定的時間里完成審計工作。時間計劃是由審計經(jīng)理批準(zhǔn)的，并由其審核是否按照時間計劃執(zhí)行。

　　d.審計經(jīng)理仔細(xì)地復(fù)核了高級審計師在審計業(yè)務(wù)初步計劃階段運用分析性程序得出的結(jié)論，以確定其是否合理。

　　編輯推薦：

　　2011年CIA《實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)2：防范舞弊

　　2011年CIA《實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)4：評估證據(jù)

　　2010年國際內(nèi)審師考試：明確內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)

　　內(nèi)審師考試輔導(dǎo):獨立審計準(zhǔn)則的法律地位

　　內(nèi)審師考試輔導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織方式

（責(zé)任編輯：中大編輯）