國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

　　隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大、被審計(jì)對(duì)象的資料日益增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們被漸漸淹沒在浩瀚的會(huì)計(jì)信息之中。盡管內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)，能在某種程度上減輕詳細(xì)審計(jì)所帶來(lái)的壓力，但如何進(jìn)一步擺脫信息膨漲所引起的審計(jì)羈絆，不得不引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的深思。經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象-會(huì)計(jì)信息資料的研究，人們發(fā)現(xiàn)，在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的三張財(cái)務(wù)報(bào)表之間，存在著相當(dāng)多的邏輯關(guān)系，這種邏輯關(guān)系的變化，會(huì)在一定程度上反映企業(yè)內(nèi)在財(cái)務(wù)變化的真實(shí)性。為此，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)不斷摸索，總結(jié)出一套通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)的方法。這一方法，就被稱之為分析性程序。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并將這一方法歸納為審計(jì)準(zhǔn)則，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師們查賬的第四大技術(shù)。
　　所謂分析性程序，根據(jù)美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第56號(hào)的解釋，是指“由各種財(cái)務(wù)信息評(píng)價(jià)組成的，這種信息是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資料之間的可能關(guān)系的研究而取得”。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)-分析性復(fù)核》表述更加具體：“分析性復(fù)核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異”。上述定義都直接揭示出分析性程序針對(duì)的是數(shù)據(jù)之間存在的“可能關(guān)系”（“預(yù)期數(shù)額”），通過(guò)“可能關(guān)系”與實(shí)際關(guān)系的比較（“異常變動(dòng)”）發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題。
　　大量研究證實(shí)，分析性程序是種應(yīng)用十分廣泛而且頗為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面作用相當(dāng)明顯。相當(dāng)比例的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索，而且大量財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件事后看，只要實(shí)施簡(jiǎn)單的分析性程序就可以察覺舞弊的端倪（張立民，2001）。美國(guó)《Accounting Review》1982（8）發(fā)表文章指出，通過(guò)對(duì)281項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性程序可以查出所有錯(cuò)報(bào)的45.6%，82項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)的54.9%和非常重大錯(cuò)報(bào)的69%.在近期揭露的美國(guó)Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中國(guó)的藍(lán)田事件、銀廣夏事件中，分析性程序皆發(fā)揮了獨(dú)到的功能，當(dāng)之無(wú)愧地成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第四大查賬技術(shù)。

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