國際注冊內部審計師

審計質量控制的現(xiàn)狀
    近幾年，由于審計質量控制不利，導致管理層對內部審計部門工作抱有抵觸情緒，內部審計部門似乎是“聾子的耳朵”——擺設，審計工作走人低谷，暴露出我國審計質量控制環(huán)節(jié)十分薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
    (一)審計人員選拔、錄用控制乏力，導致審計人員素質參差不齊。首先，從職業(yè)道德方面講，內部審計準則對審計人員應具備的職業(yè)道德作了明確規(guī)定，但是，由于受各方面因素的制約，審計人員缺乏應有的職業(yè)道德品質，在審計過程中，對審計結果不能持客觀的態(tài)度進行評價，對查出的問題大事化小，小事化；了，隨意性較大，無法向高層管理層提供真實的信息渠道，影響管理者的決策；其次，從審計人員業(yè)務素質與結構看，由于受體制等各方面因素影響，在錄用審計人員中，考慮審計人員知識結構較少，考慮審計人員勝任能力較少，在配置人員時，常常將其他業(yè)務部門無法安排的人員調入審計部門，或其他部門優(yōu)化組合篩選后剩余人員安排到審計崗位，甚至將在其他部門因違反財經紀律受到處分的人員調入審計部門。再次，在項目編制計劃中，對人員的組成缺乏科學的分配控制。在確定項目后，第一個首要問題是確定小組人員組成。為控制該項目保質保量的完成，必須配備與該項目相適宜的小組成員，但是，在實際操作中，往往受其他因素的制約，人員的經驗、知識結構往往與項目的審計目標不相匹配，項目審計價值不高，成本浪費．導致管理層對審計的期望值下降，審計的確認和咨詢活動功能難以發(fā)揮作用。
    (二)現(xiàn)場審計作業(yè)缺乏適時有效控制。在實施現(xiàn)場審計時，審計人員根據(jù)審計具體方案中確定的審計步驟，運用審計技術方法對業(yè)務程序進行測試，在測試過程中，收集相關審計證據(jù)，但如何把握審計證據(jù)的有用性、相關性、重要性方面，審計控制缺乏——套科學、定性、細化的方法．當然，不排除內部審計的局限性也給收集證據(jù)帶來一定困難，致使審計人員在反饋審計意見時，往往由于審引-證據(jù)的重要性不充分，或有用性不高，審計證據(jù)利用價值不高。以建行原西安分行2000年發(fā)生特大“周利民”偽造金融憑證詐騙案件為例，各級內部審計人員在審計該行內部控制制度時，發(fā)現(xiàn)該行辦事處人員職責分工不嚴，前臺后臺存在嚴重混崗現(xiàn)象，但在現(xiàn)場審計時，內部審計人員未能充分意識到該證據(jù)的重要性，對這一重大隱患未實施進一步的取證，致使隱患蔓延，周利民等人利用機構內控不嚴的漏洞，貪污盜竊銀行資金達4.9億元。從該案不難看出，如何對審計證據(jù)加以甄別，指導下一步的審計重點，應是審計主管及審計人員關注的質量控制問題。
    (三)未建立分級督導制，或督導具體職責內容不明確。內部審計應當建立分級督導制度，對各層次的審計工作進行指導、監(jiān)督和復核。督導實際上是對內部審計工作的內部監(jiān)督。但是，各個內部審計部門受人員、機構編制等等因素的制約，沒有設立必要的內部督導。內部審計工作是只有檢查別人，沒有被人檢查，內部審計檢查處于真空地帶。另外，督導的監(jiān)督內容缺乏具體內容，致使督導的層次在深度和廣度上還比較匱乏，監(jiān)督處于低層次水平，僅限于編制底稿人員是否簽字、其工作底稿要素是否填寫齊全、報告結構和詞語方面規(guī)范與否等。
    (四)審計報告缺乏縱向的勾稽復核。審計組負責人的復核是審計報告形成前的質量控制，它承上啟下，把握審計質量關，是屬于第一層次的復核；第二層次的復核是審計組提交審計部門領導審定，是最重要的控制環(huán)節(jié)，它主要是對重要的審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎上，全面復核結論性的工作底稿。但是，在實際工作中，這一環(huán)節(jié)被忽視，只是在問題的定性方面進行質疑。

審計質量控制的措施
    (一)準備階段控制是審計工作質量的控制的基礎環(huán)節(jié)，包含的主要內容有：審計內容范圍的確定，人力資源的控制，審計費用成本的控制。其中：人力資源的控制，決定了審計工作的質量，可以說，它是準備階段審計工作質量控制的關鍵條件。
    審計人員素質的高低，往往是審計項目能否保證高質量達到審計目標的關鍵-在審計工作中要發(fā)揮審計主體的整體效應，就要把較高素質的審計人員科學、合理的組織起來，使其成為一個有機的整體，作用于審計過程，以獲得最佳的綜合效果．從而保證審計質量的高水平。作為項目內部審計人員的組成，需要必備基本的勝任能力，它分為兩個方面：一方面，審計人員的知識結構是否能承擔審計項目內容，其知識結構是否融合滲透交叉，審計人員是否具備專業(yè)經驗及核心業(yè)務能力。作為高素質的審計人員，首先要精通工作中常用到的專業(yè)知識。會計和審計理論及實務構成審計人員知識結構的主體，但具備這些條件還不夠，因為審計環(huán)境正隨著我國經濟的發(fā)展而變革，不斷完善的經濟法規(guī)、日新月異的電子信息技術、應運而生的國際業(yè)務及國家不同時期的宏觀調控政策等內容影響著審計客體，作為審計主體的審計人員就必須面對并適應變化，合理調整知識結構，充實新的知識；另一方面。作為項目審計來說，審計組的核心主審，是否具備專業(yè)經驗及核心業(yè)務能力，其組織能力是否能駕馭審計項目實施、能否達到完美的關鍵。對于審計主體而言，主審除具備專業(yè)經驗和全面的業(yè)務能力外，還應作好團結、協(xié)調工作，形成審計組的合力。
    (二)實施階段控制，包含的主要內容有：審計證據(jù)的控制、工作底稿的控制、審計定性的控制。其中：實施階段控制是確保審計質量的重要控制環(huán)節(jié)。審計人員根據(jù)細化具體審計方案，按照內部審計準則控制審計證據(jù)的獲取，進行具體查證收集審計證據(jù)，對被審計項目進行符合性測試和實質性測試，編制審計工作底稿。實施階段控制的關鍵是審計證據(jù)的控制，審計項目實施過程主要是收集、整理審計證據(jù)的過程。審計人員應運用檢查、觀察、詢問及函證等方法，獲取充分、適應的證據(jù)事項，便于為審計形成審計意見提供合理的基礎，也即通過證據(jù)的收集與獲取、證據(jù)的整理與分析，形成審計評判。審計證據(jù)的質量既關系到審計項目的質量，又影響審計作業(yè)時間和審計成本，在審計工作中一定要把握適度。
    1．審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題，除了揭示審計客體財務活動整體情況的資料外，鑒于審計客體之間經濟活動的差別，其會汁資料干差萬別很難確定統(tǒng)一的取證范圍和標準，但審計報告中所闡述的內容必須是有足夠的證據(jù)支持，才能保證審計質量，避免審計風險。
    2．審計證據(jù)資料的繁簡是否依據(jù)信息含量和價值大小處理，審計人員在作業(yè)中收集到的各類資料的信息含量和價值差別很大，在取證時應根據(jù)符合審計目標確定哪些證據(jù)應詳細收集，哪些證據(jù)可簡要收集。
    3．審計證據(jù)程序是否齊備、審計人員在現(xiàn)場收集的證據(jù)應當有被審計單位簽字蓋章，審計人員應在證據(jù)上注明證據(jù)的來源和提供者的蓋章或簽名。
    只有把握好以上幾點，才能在審計取證過程中，把握取證和非取證的界限，詳查和略查的界限，避免風險隱患。
    (三)終結階段控制，包含的主要內容有：審計報告的復核審定控制、審計報告的最終審定是關鍵性的控制環(huán)節(jié)，它是審計產品價值的最終體現(xiàn)，是審計項目組全體人員的工作結晶。目前審計報告的控制應從以下幾方面進行控制檢查：
    1．檢查審計報告的結構完整性。審計報告的結構包括兩方面，一是要素結構，二是內容結構。要素結構審查比較簡單，內容結構需視審計檢查出的問題的多寡來決定。
    2．檢查審計報告所揭示的各種情況與審計底稿中所敘述的角度、范圍是否一致。審計中搜集的證據(jù)和采用的審計方法是否支持揭示的情況，對審計底稿不能充分支持審計報告，但必須在審計報告中揭示的情況，責成審計組繼續(xù)深入檢查，將審計底稿補充完整，對不能支持審計報告的審計底稿但補充檢查有一定困難，且不會引發(fā)審計風險的問題，則予以刪除。
    3．審計報告的寫作方法是否平實，語詞是否規(guī)范準確。審計報告是公文寫作的一種專業(yè)文書，在寫作方法上只能用平實的直敘或白描，切忌用華麗詞藻或修飾的方法。同時，須注意按揭示問題的重要性安排報告的層次。
    4．檢查審計報告中的建議是否可行，符合實際，對被審計單位目前或未來的財務經濟活動是否具有指導意義。 
  

（責任編輯：中大編輯）