國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

抽樣

由于內(nèi)部審計(jì)師不可能檢查大型組織的每一筆交易事項(xiàng)，所以他們需要挑選項(xiàng)目樣本進(jìn)行審計(jì)。在很多情況下，抽樣目的就是挑選出能夠合理反映總體特征的項(xiàng)目子集。盡管利用計(jì)算機(jī)來儲(chǔ)存和分析信息，增加了檢查總體中每個(gè)項(xiàng)目的可操作性。

但是，內(nèi)部審計(jì)師還是要肯定抽樣技術(shù)是比較高效和符合成本效益原則的審計(jì)方法。

1.1 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)用多種技術(shù)來決定審計(jì)多少項(xiàng)目和審計(jì)什么項(xiàng)目，最好能夠得出有關(guān)總體的可靠結(jié)論，因而，他們需要使用多種抽樣技術(shù)。樣本中的項(xiàng)目數(shù)量多少及使用的具體技術(shù)視組織不同而不同。抽樣技術(shù)包括兩大類別：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣(判斷抽樣)。在選擇抽樣方法時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該考慮審計(jì)目的及希望得出的結(jié)論，并且在報(bào)告范圍段中要清楚地解釋所采用的抽樣技術(shù)。

1.1.1 非統(tǒng)計(jì)抽樣又稱判斷抽樣(judgment sampling)，是一種以主觀方法來決定樣本量大小、選擇樣本、評(píng)估業(yè)務(wù)結(jié)果的抽樣技術(shù)。運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣，內(nèi)部審計(jì)師有可能對(duì)非常重要并且高風(fēng)險(xiǎn)的交易事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試，從而對(duì)具有高控制風(fēng)險(xiǎn)的交易類型予以充分的重視。采用非統(tǒng)計(jì)抽樣，往往是基于成本/效益原則的考慮。

1.1.1.1 所有的非統(tǒng)計(jì)抽樣都被視為判斷抽樣。與依靠精心設(shè)計(jì)的隨機(jī)性和明確的概率說明不同，判斷抽樣中選擇樣本依據(jù)的是審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和主觀意愿，是審計(jì)師對(duì)需要多少樣本才能產(chǎn)生合理可靠結(jié)果的評(píng)估結(jié)論(在既定的總體類型和審計(jì)目標(biāo)前提下)。

1.1.1.2判斷抽樣可以按照下列方式進(jìn)行：

統(tǒng)計(jì)學(xué)的(例如，每第N個(gè)項(xiàng)目，從X數(shù)開始);

非統(tǒng)計(jì)學(xué)的(例如，沒有選擇標(biāo)準(zhǔn)，從文件柜中抽出文件);

按照審計(jì)師的判斷(例如，從計(jì)算機(jī)報(bào)告中挑選大額或異常的項(xiàng)目)在很多情況下，在報(bào)告的范圍段中要說明：“依據(jù)判斷挑選×××項(xiàng)目”，然后接著描述這些項(xiàng)目是如何挑選出來的。這里要注意：描述非統(tǒng)計(jì)抽樣所使用的語言可能使人困惑。雖然所有的非統(tǒng)計(jì)方法都被稱為判斷方法，但是上面清單中，只有第三種類型(按照審計(jì)師的判斷實(shí)施的判斷抽樣)被特別地看作是“判斷抽樣”。

1.1.1.3非系統(tǒng)抽樣與隨機(jī)抽樣是不同的。從技術(shù)角度說，隨機(jī)抽樣是指利用統(tǒng)計(jì)技術(shù)，以合理的把握，確?？傮w中的每個(gè)項(xiàng)目被選中的機(jī)會(huì)都是均等的。非系統(tǒng)抽樣屬于非系統(tǒng)的或者“無序的”挑選方法，不能合理保證挑選過程是真正隨機(jī)的，不能為置信水平和錯(cuò)誤差額的說明提供支持。

1.1.1.4當(dāng)總體的變化程度不大，幾乎沒有變化時(shí)，判斷抽樣是非常適用的。例如，如果審計(jì)師相信某具體計(jì)算機(jī)程序要么總是對(duì)的，要么總是錯(cuò)的，那么只要檢查一個(gè)項(xiàng)目就足夠得出結(jié)論了。

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