國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

(一)審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

把國(guó)有企業(yè)改革同改組、改造、加強(qiáng)管理結(jié)合起來(lái)，以資本為紐帶，通過(guò)市場(chǎng)形成具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)集團(tuán)，這是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大支柱和基礎(chǔ)，亦是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的主體方向。隨著企業(yè)集團(tuán)不斷增多，如何確定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的內(nèi)容，并據(jù)此進(jìn)行有效的審計(jì)，確保企業(yè)集團(tuán)的順利發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)面臨的一個(gè)重要研究課題。然而，確定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的內(nèi)容，必須要考慮其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系。

1、審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容

作為目標(biāo)，是指人們一定社會(huì)環(huán)境下，通過(guò)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。確定了目標(biāo)，也就是確定了起點(diǎn)。要達(dá)到目標(biāo)，必須有相應(yīng)的計(jì)劃內(nèi)容，而將這些計(jì)劃內(nèi)容付諸實(shí)踐后，才能檢驗(yàn)結(jié)果是否符合設(shè)定的目標(biāo)。作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，則是指通過(guò)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制制度，提供分析、建議和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，幫助企業(yè)管理人員有效地履行他們的職責(zé)，最終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以提高。

從以上分析可知，目標(biāo)決定內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)的確定離不開(kāi)當(dāng)時(shí)歷史環(huán)境的制約，因此，不同時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)決定不同的審計(jì)內(nèi)容。最初的內(nèi)部審計(jì)，目的是為了查錯(cuò)防弊，起防護(hù)作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，隨著國(guó)有企業(yè)的深化改革，審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計(jì)范圍也隨之?dāng)U大，審計(jì)內(nèi)容不再是單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)了。從目前企業(yè)集團(tuán)的情況來(lái)看，審計(jì)內(nèi)容主要包括幾方面：制度方面的審計(jì)，主要包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全、完善的審核，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度是否規(guī)范的審核等；業(yè)務(wù)方面的審計(jì)，主要包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審查、地外投資的審查、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的審查、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審查及經(jīng)濟(jì)合同的審查等；產(chǎn)權(quán)方面的審計(jì)，主要包括對(duì)產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)重組、國(guó)有產(chǎn)權(quán)界定等方面的審查；績(jī)效方面的審計(jì)，主要是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

2、審計(jì)內(nèi)容影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，反過(guò)來(lái)，審計(jì)內(nèi)容又影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就是兩者的辯證關(guān)系。審計(jì)是一種有目的的審核、評(píng)價(jià)和報(bào)告活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作效力于所要達(dá)到的效果，而內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容則是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所涉足的領(lǐng)域，它是根據(jù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的需要而確定的。因此，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容通常在企業(yè)的管理方針和內(nèi)部審計(jì)章程中給予明確規(guī)定，成為內(nèi)部審計(jì)工作的行動(dòng)指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而演變發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，能不能充分顯示其監(jiān)督職能，也表明審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到。

審計(jì)內(nèi)容不僅涉及審計(jì)的范圍，也包括了審計(jì)應(yīng)完成的任務(wù)和審計(jì)的全過(guò)程。審計(jì)的范圍是否受到影響，審計(jì)過(guò)程是否能順利完成，這些對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)都有很大的影響。

(二)確定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)考慮的因素

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)和健全自我約束機(jī)制的需要而不斷一拓的，并不是一成不變的。因此，當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，當(dāng)企業(yè)集團(tuán)不斷發(fā)展時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的因素包括以下幾個(gè)方面：

1、審計(jì)目標(biāo)

任何一種審計(jì)的實(shí)施，首先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后才可能據(jù)此確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)遵循的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，因此，審計(jì)目標(biāo)是確定審計(jì)內(nèi)容的首要因素。

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)從結(jié)構(gòu)上看，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是審計(jì)目標(biāo)的主要內(nèi)容，研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性有效性是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的極其重要的方面?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)科學(xué)管理的重要內(nèi)容，其基本目標(biāo)是為企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)科學(xué)管理的重要內(nèi)容，其基本目標(biāo)是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及遵守法律的合法性提供合理的保證。研評(píng)內(nèi)部控制的目標(biāo)也就從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息的準(zhǔn)確和可靠；保證全部會(huì)計(jì)控制程序和行政管理控制程序符合管理當(dāng)局的意圖，符合政府的有關(guān)法律、方針、政策。此外，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，必須考慮成本效益原則。

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)從層次上來(lái)看，不僅有總體目標(biāo)，也是具體目標(biāo)。總體目標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見(jiàn)，而具體目標(biāo)則根據(jù)不同項(xiàng)目來(lái)確定，它是總目標(biāo)的具體化，不同項(xiàng)目、不同環(huán)節(jié)，共目標(biāo)的內(nèi)容也是不同的。這就要求審計(jì)內(nèi)容必須根據(jù)總目標(biāo)和具體目標(biāo)確定。

從審計(jì)的發(fā)展看，審計(jì)的目標(biāo)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的演變過(guò)程。早期的審計(jì)目標(biāo)是檢查會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和弊端，并對(duì)大量的賬簿記錄，采用遂筆審計(jì)查的方法，審計(jì)內(nèi)容比較單一，主要是財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。二十世紀(jì)四十年代以后，審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代階段，審計(jì)目標(biāo)不僅是查錯(cuò)防弊，還包括對(duì)實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、貫徹公司的規(guī)章制度以及管理效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，這說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)由單純的防護(hù)性轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)性，從而使審計(jì)內(nèi)容逐漸擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅有財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還有管理審計(jì)、效益審計(jì)等。

2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

企業(yè)集團(tuán)是以一個(gè)實(shí)力雄厚的企業(yè)為核心，以產(chǎn)權(quán)聯(lián)結(jié)為主要紐帶，通過(guò)產(chǎn)品、技術(shù)、組織契約等多種方式，把多個(gè)企業(yè)聯(lián)結(jié)一起，具有多層次結(jié)構(gòu)的法人聯(lián)合體。這一法人聯(lián)合體的主要特征之一是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為主要紐帶形成的母子公司為主體的多層次組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)母公司擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益性資本時(shí)，母公司就可以操縱股東大會(huì)，擁有對(duì)該被投資企業(yè)的控制權(quán)，即對(duì)被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成為母公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，兩者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成一體化。由此可見(jiàn)，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多元化的，其活動(dòng)范圍可以跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制，也可以跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。這種格局要求審計(jì)內(nèi)容必須根據(jù)不同情況確定。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。為適應(yīng)這一點(diǎn)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要標(biāo)志是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，這方面也正是內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)?，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可以充分發(fā)揮熟悉本單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理情況的優(yōu)勢(shì)，因地制宜地開(kāi)展旨在增加企業(yè)產(chǎn)品品種、提高產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)以及堵漏挖潛、增收節(jié)支等方面的審計(jì)工作，在搞好財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，向生產(chǎn)、技術(shù)、工藝、資金要效益。

3、工作重點(diǎn)

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，不同時(shí)期的工作重點(diǎn)，對(duì)確定內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容有不同的影響。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮防護(hù)性的制約作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上。這種以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并且，在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈和資源稀缺日益嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)正逐漸失去昔日的作用。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容將從以前的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)的開(kāi)展，將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到組織活動(dòng)的每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。在美國(guó)，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展廣泛開(kāi)展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等內(nèi)容，甚至把環(huán)境污染、社會(huì)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響，也作為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。

據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛(ài)迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，1989年美國(guó)公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上(且還側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的測(cè)試和評(píng)價(jià))，其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營(yíng)審計(jì)。許多西方國(guó)家與美國(guó)的情況相似。將審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)，已成為西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的重要特征。

從我國(guó)來(lái)說(shuō)，在1991年開(kāi)展組建企業(yè)集團(tuán)試點(diǎn)工作以來(lái)，企業(yè)集團(tuán)的數(shù)量不斷增加，至1997年，已擴(kuò)大到120家。組建以產(chǎn)權(quán)聯(lián)結(jié)為紐帶，通過(guò)資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)變?cè)?，形成具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)集團(tuán)，是國(guó)有企業(yè)改革中的工作重點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)的主要特征是產(chǎn)權(quán)關(guān)系多層次，因此在組建時(shí)必然導(dǎo)致資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須服從企業(yè)的發(fā)展而開(kāi)展工作。這樣，既要對(duì)清產(chǎn)核資、國(guó)有資產(chǎn)界定和資產(chǎn)評(píng)估的進(jìn)行審計(jì)，又要對(duì)承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，以及國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)確認(rèn)情況進(jìn)行監(jiān)督。這些工作將給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)新的內(nèi)容。

4、外部環(huán)境

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是“部門(mén)、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督政府收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)”這一活動(dòng)會(huì)由于外部環(huán)境的變化及其影響而增減不同的內(nèi)容。

(1)外部監(jiān)督的影響

審計(jì)法規(guī)定我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，這種監(jiān)督分為外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。外部審計(jì)監(jiān)督有兩方面：一是國(guó)家機(jī)關(guān)的監(jiān)督，二是獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督，它們對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有密切的關(guān)系和重要的影響。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)，從法規(guī)、制度的建設(shè)，到理論研究和人員的培訓(xùn)；從機(jī)構(gòu)的建立、人員的配置，到業(yè)務(wù)指導(dǎo)和工作評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面的指導(dǎo)和監(jiān)督，使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容必須符合國(guó)家法律和企業(yè)的利益。

獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，彼此之間存在許多共同關(guān)心的領(lǐng)域，但它們?cè)谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)當(dāng)不同的角色，發(fā)揮著不同的作用。獨(dú)立審計(jì)需要利用內(nèi)部審計(jì)的工作，以提高審計(jì)效率；內(nèi)部審計(jì)的工作成果須接受外部審計(jì)人員的檢查和評(píng)價(jià)，并需要獨(dú)立審計(jì)提供管理建議。因此，獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法都頗為相似，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也必須適應(yīng)獨(dú)立審計(jì)的需要。

(2)社會(huì)環(huán)境的影響

二十一世紀(jì)將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)明顯趨勢(shì)，就是科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異，經(jīng)濟(jì)與科技的結(jié)合日益緊密，并越來(lái)越趨勢(shì)于全球化。經(jīng)濟(jì)與科技的結(jié)合創(chuàng)造了新的生產(chǎn)管理和組織形式，推動(dòng)著世界經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。這一新的外部環(huán)境向內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容提出了新的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①更新觀(guān)念，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的視野

傳統(tǒng)的觀(guān)念是以企業(yè)為主體，只注重謀求企業(yè)利潤(rùn)的最大化，企業(yè)的計(jì)劃決策、經(jīng)濟(jì)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部審計(jì)皆以企業(yè)利潤(rùn)為中心，很少放眼于社會(huì)。傳統(tǒng)的工業(yè)技術(shù)發(fā)明的指導(dǎo)思想是建立在自然資源取之不盡，環(huán)境容量用之不竭的基礎(chǔ)上，不考慮或很少考慮環(huán)境效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益，其結(jié)果造成自然資源的嚴(yán)重破壞，生態(tài)失去平衡，水土嚴(yán)重流失，空氣、水、土壤嚴(yán)重污染，這些無(wú)一不在影響人類(lèi)的生存與發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高科技的指導(dǎo)思想是建立在科學(xué)、合理、高效地利用現(xiàn)有資源，并注意開(kāi)發(fā)富有自然資源去取代已近耗竭的稀缺自然資源的基礎(chǔ)上，知識(shí)經(jīng)濟(jì)注重開(kāi)發(fā)再生資源，注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)必須與環(huán)境、資源、時(shí)間、人民健康一道考慮，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須更新觀(guān)念、擴(kuò)大視野，將“綠色”審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。

②立足國(guó)內(nèi)，放眼世界，注重對(duì)企業(yè)集團(tuán)的績(jī)效評(píng)價(jià)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的重要特征是：世界大市場(chǎng)+現(xiàn)代高科技。世界經(jīng)濟(jì)、科技、文化的交流是一個(gè)不依人閃意志為轉(zhuǎn)移的大趨勢(shì)，國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作、跨國(guó)公司也會(huì)不斷發(fā)展。我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)不僅立足于本國(guó)的大市場(chǎng)，也開(kāi)始走向世界，如海爾、長(zhǎng)虹、聯(lián)想等企業(yè)集團(tuán)都有很成功的例子。因此，對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，一是要樹(shù)立大效益觀(guān)，從全球經(jīng)濟(jì)一體化的角度對(duì)企業(yè)的績(jī)效作出評(píng)價(jià)；二是要全面評(píng)價(jià)，不僅要對(duì)企業(yè)集團(tuán)總部作出評(píng)價(jià)鑒證，還要對(duì)其所屬分支機(jī)構(gòu)的效益和風(fēng)險(xiǎn)要素作出評(píng)價(jià)，提供有效的信息給管理當(dāng)局作為決策參考。

③注重企業(yè)集團(tuán)的知識(shí)資本效益的審計(jì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)以高科技為支柱，強(qiáng)調(diào)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的投入。目前美國(guó)許多高科技企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)總資產(chǎn)的60%，我國(guó)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)比重也在逐步增大。由于傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的束縛，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)重視不夠。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，多從在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)有形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效益進(jìn)行管理、審查和評(píng)價(jià)，而很少對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和知識(shí)資本效益進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，資產(chǎn)投入無(wú)形化，知識(shí)資本化以后，無(wú)形資產(chǎn)的投入占資本總額很大比重。因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)即知識(shí)資本的經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)就顯得十分重要了。從發(fā)展來(lái)看，知識(shí)資本的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)會(huì)計(jì)上的“無(wú)形資產(chǎn)”科目?jī)?nèi)容，而潛在企業(yè)構(gòu)成各要素之中。它的來(lái)源是多渠道的，有投入、有購(gòu)入，也有自行開(kāi)發(fā)，還有是在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)過(guò)程中創(chuàng)立的，它是企業(yè)的寶貴財(cái)富，是企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和動(dòng)力。因此，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要從一般的內(nèi)容，即從估價(jià)、攤銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓等方面審查，還要從其投入效益、企業(yè)品牌效益知識(shí)產(chǎn)權(quán)效益等方面給予審計(jì)及評(píng)價(jià)。

(三)當(dāng)代企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主要內(nèi)容

企業(yè)集團(tuán)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的一種形式，已逐漸成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)主體，規(guī)范它們的經(jīng)營(yíng)行為顯得尤其重要。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，利用版面的優(yōu)勢(shì)，把握自身的職能及按照企業(yè)的需要，適時(shí)確定其審計(jì)的內(nèi)容，以便進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為企業(yè)管理當(dāng)局決策提供有效的服務(wù)。

1、經(jīng)營(yíng)審計(jì)

經(jīng)營(yíng)審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域，它是以被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為具體的審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)生產(chǎn)力的各要素的利用程度，以挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)，是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一個(gè)重要方面。

1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)頒布的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題”。這時(shí)，還是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。二戰(zhàn)以后，高新技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，世界市場(chǎng)重新組合，為企業(yè)發(fā)展提供了寬廣的領(lǐng)域。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，要使企業(yè)產(chǎn)品以品種新、質(zhì)量高、成本低、服務(wù)好來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須將技術(shù)的先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)的合理性協(xié)調(diào)起來(lái)，也就是要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。只有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能承擔(dān)此重任。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有相對(duì)獨(dú)立性，評(píng)價(jià)是其主要職能，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為其審計(jì)目的，就把審計(jì)范圍擴(kuò)展到生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)各個(gè)方面，由此開(kāi)拓了內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》指出：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為”。這就從理論上對(duì)內(nèi)部審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)轉(zhuǎn)化給予肯定。1971年，協(xié)會(huì)再次修訂《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》時(shí)指出“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為?！边@就要求經(jīng)營(yíng)審計(jì)要以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為核心，就企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)勢(shì)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)廣泛開(kāi)展評(píng)價(jià)，配置必要的技術(shù)和管理人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，構(gòu)成強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制的重要內(nèi)容。協(xié)會(huì)于1981年和1993年修訂說(shuō)明書(shū)時(shí)又強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)。這一定位是和80年代以來(lái)，西方經(jīng)濟(jì)低速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)需多方開(kāi)拓市場(chǎng)，深挖節(jié)約潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的趨勢(shì)是相適應(yīng)的。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)，從生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營(yíng)成果的事后評(píng)價(jià)，延伸到經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)濟(jì)合同、投資預(yù)算待方面經(jīng)濟(jì)效益的事前評(píng)價(jià)。特別是90年代，社會(huì)上對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量保證等提出了強(qiáng)烈的要求，推動(dòng)了以環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量論體系標(biāo)準(zhǔn)為主要內(nèi)容的社會(huì)效益審計(jì)的實(shí)施。經(jīng)營(yíng)審計(jì)的發(fā)展深化了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

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