國際注冊內(nèi)部審計師

無形資產(chǎn)

在本部分，我們先對無形資產(chǎn)做一個概述，然后討論兩類無形資產(chǎn)：（1）版權(quán)、商標(biāo)和專利權(quán)等，（2）商譽。

通常，無形資產(chǎn)沒有實體存在，未來收益的不確定性很高。但享有這些資產(chǎn)的專有權(quán)，能給公司帶來商業(yè)利益（符合資產(chǎn)定義），因此這些資產(chǎn)具有價值。無形資產(chǎn)以初始成本計價。因此，除商譽以外，無形資產(chǎn)的成本相對容易確定。這些資產(chǎn)必須在不超過四十年的預(yù)期使用壽命內(nèi)攤銷。如果沒有更合適的方法，則無形資產(chǎn)必須使用直線法攤銷。

（1）版權(quán)、商標(biāo)和專利權(quán)

Ⅰ版權(quán)

購進的版權(quán)以成本記錄。公司內(nèi)部產(chǎn)生版權(quán)的開發(fā)成本必須費用化。唯一可資本化的成本是取得和保護版權(quán)時發(fā)生的訴訟費。通常，版權(quán)在五年或更短的時間內(nèi)攤銷。

在版權(quán)訴訟案中，如果版權(quán)持有者勝訴，則訴訟期間發(fā)生的法律費用和其它相關(guān)成本的金額應(yīng)當(dāng)作為版權(quán)成本的一部分而資本化，并且在該版權(quán)估計剩余可用壽命期間內(nèi)攤銷。攤銷期不能超過40年。

【例題】一筆由版權(quán)持有人在成功維護版權(quán)時發(fā)生的金額重大的法律費用和其它成本應(yīng)該（　）。

A.作為版權(quán)成本的一部分資本化，并在版權(quán)的剩余估計的使用年限內(nèi)攤銷，不超過四十年

B.在發(fā)生期間記在費用賬戶

C.在發(fā)生期間記在損失賬戶

D.在一個單獨的資產(chǎn)賬戶資本化，并在四十年內(nèi)攤銷

【答案】A

【解析】成功地辯護了版權(quán)訴訟而發(fā)生的法律費用及相關(guān)費用要計入版權(quán)賬戶，因為這一訴訟為版權(quán)持有者樹立了合法權(quán)利。然后，版權(quán)賬戶的余額在剩下的估計使用壽命中攤銷，以符合收入配比原則。任何無形資產(chǎn)的總的攤銷期限不能超過四十年。

Ⅱ商標(biāo)

除開發(fā)成本外，取得商標(biāo)的成本都應(yīng)資本化。商標(biāo)必須在不超過四十年的期間內(nèi)攤銷。

Ⅲ專利權(quán)

買入的專利權(quán)以成本計價。內(nèi)部開發(fā)的專利其成本應(yīng)包括除研發(fā)費用（爭論）外的所有成本。專利權(quán)案件中勝訴發(fā)生的法律費用也應(yīng)當(dāng)資本化。專利權(quán)的攤銷期以其使用壽命和17年兩者之中較短者為準(zhǔn)。

Ⅳ開辦費

開辦費產(chǎn)生于公司的組建過程。開辦費包括相關(guān)法律費用、支付給政府官員的費用以及各種地方政府收費。大部分開辦費應(yīng)在五年內(nèi)攤銷，其使用壽命最長不應(yīng)超過四十年。

【例題】開辦一家公司，律師和會計師等費用應(yīng)該（?。?

A.資本化，但由于企業(yè)不確定的壽命所以不攤銷

B.不記錄，因為它們是開辦者的一項費用

C.資本化，并在它們的使用年限內(nèi)攤銷，不超過四十年

D.資本化，并遞延直到企業(yè)的清算

【答案】C

【解析】組織成本通常歸入無形資產(chǎn)。所有無形資產(chǎn)要在使用壽命中攤銷，但攤銷期限不能超過四十年。

（2）商譽

一些無形資產(chǎn)由于不能從公司整體中分離出來，因而不能單獨確認(rèn)。商譽是這類無形資產(chǎn)中最重要的例子。

當(dāng)一個公司的整體價值超過其凈資產(chǎn)的公允市場價值時，就會形成商譽。然而，除非公司被出售，沒有客觀的方法可核算公司的總價值。因此，直到公司被收購時才可以記錄商譽。

會計準(zhǔn)則規(guī)定，1970年10月31日后形成的商譽，攤銷期不應(yīng)超過四十年。1970年10月31日前形成的商譽，除非其使用壽命已知，否則不需要攤銷。

【例題】下列（　）會被承租人列為融資租賃。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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