國際注冊內(nèi)部審計(jì)師

要控制小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要從企業(yè)的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)規(guī)范和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行治理
    小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的觀念貫穿在每項(xiàng)條款中
    小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)委托人的真正委托目的
    
    針對小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中存在的種種問題，單從審計(jì)技術(shù)和方法上研究是難于解決問題，需要系統(tǒng)治理小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的環(huán)境、系統(tǒng)完善小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的規(guī)范、系統(tǒng)研究小規(guī)模企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    治理方法之一：
    系統(tǒng)治理小規(guī)模
    企業(yè)審計(jì)環(huán)境
    （1）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)管。首先，對會(huì)計(jì)信息實(shí)施監(jiān)管的職能部門應(yīng)當(dāng)樹立依法監(jiān)管的理念，增強(qiáng)監(jiān)管的科學(xué)性，減少隨意性。其次，治理多頭監(jiān)管，相互制肘的監(jiān)管局面，降低監(jiān)管成本。第三，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任。監(jiān)管部門對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，嚴(yán)格懲戒監(jiān)管不力、行政不為給會(huì)計(jì)監(jiān)管市場帶來的混亂。
    （2）合理運(yùn)用審計(jì)報(bào)告。由于各級(jí)政府的職能部門在履行其行政職能時(shí)往往需要企業(yè)提供審計(jì)報(bào)告，如工商管理部門、外匯管理部門、稅務(wù)部門、財(cái)政部門、國資部門等，這本是拉動(dòng)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)需求的一件好事，但由于有些職能部門只是利用審計(jì)報(bào)告當(dāng)作轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的工具；有些職能部門給注冊會(huì)計(jì)師提出超出其職責(zé)的過分要求；有些職能部門把行政監(jiān)管的職責(zé)強(qiáng)加給注冊會(huì)計(jì)師等等，這使得審計(jì)報(bào)告的作用要么被不適當(dāng)?shù)靥Ц撸幢毁H低，不能真正發(fā)揮其正確的職能。因此，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)與各級(jí)政府及其職能部門及時(shí)溝通，在各級(jí)政府及其職能部門相關(guān)規(guī)章制度和改革措施出臺(tái)以前，參與其中表明注冊會(huì)計(jì)師能夠起什么作用、出具什么報(bào)告，承擔(dān)什么責(zé)任，從而使各級(jí)政府的職能部門了解如何正確利用注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告更好為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，為改革開放服務(wù)。
    （3）規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為。小規(guī)模企業(yè)不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為主要表現(xiàn)在：大額提現(xiàn)和現(xiàn)金交易多；會(huì)計(jì)處理缺乏合法有效的原始憑證；設(shè)置多套賬，隱藏資產(chǎn)或收益；缺乏內(nèi)部控制，導(dǎo)致個(gè)人挪用、占用資金等員工舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重；不規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作，致使真實(shí)的現(xiàn)金流入和流出難以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這些不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為造成了會(huì)計(jì)信息的混亂和扭曲，必須建立起嚴(yán)厲的法律約束、嚴(yán)格的行政監(jiān)管，才能予以糾正。
    治理方法之二：
    系統(tǒng)完善小規(guī)模
    企業(yè)審計(jì)規(guī)范
    小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范的完善應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決如下幾對關(guān)系：
    （1）詳細(xì)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的關(guān)系。由于小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制不存在或存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師不會(huì)信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，實(shí)施以詳細(xì)測試為主的審計(jì)程序，這似乎與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)（集中有限的審計(jì)時(shí)間和力量到重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，減少非風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)成本）理念相悖，事實(shí)上，小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)雖然以詳細(xì)審計(jì)為主，仍然需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法，在客觀評價(jià)內(nèi)部控制不存在或存在缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，決定是否需要追加詳細(xì)審計(jì)程序或減少不必要的詳細(xì)測試，以實(shí)現(xiàn)合理的成本下控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。這樣，注冊會(huì)計(jì)師才能針對小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制不存在或存在缺陷所引發(fā)的問題，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法，合理實(shí)施詳細(xì)測試（既不存在審計(jì)過度，也不存在審計(jì)不足）。因此，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的觀念貫穿在每一條款中。
    （2）小規(guī)模企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)間有限與存在問題多的關(guān)系。如果被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)活動(dòng)存在的問題多，注冊會(huì)計(jì)師需要更多的審計(jì)時(shí)間才能保證審計(jì)質(zhì)量，但對于小規(guī)模企業(yè)來講，這兩者存在矛盾。因此，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列示出來小規(guī)模企業(yè)的各種問題及其評價(jià)問題后的對應(yīng)程序，供注冊會(huì)計(jì)師參考，提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力，以節(jié)省審計(jì)時(shí)間。
    （3）小規(guī)模企業(yè)審計(jì)目的多樣性與簡式審計(jì)報(bào)告的關(guān)系。簡式審計(jì)報(bào)告是為了方便公眾閱讀及其會(huì)計(jì)信息的可比性而做出的強(qiáng)制要求，如果小規(guī)模企業(yè)審計(jì)目的多樣化，強(qiáng)制要求簡式審計(jì)報(bào)告格式既沒有必要，也不可能滿足使用者的真正需要。因此，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的真正委托目的，以及被審計(jì)單位的具體情況，專業(yè)判斷審計(jì)報(bào)告的格式（可以是長式審計(jì)報(bào)告，也可以是委托方與注冊會(huì)計(jì)師協(xié)商的格式；可以有意見類型，也可以沒有意見類型），審計(jì)報(bào)告的名稱也可以稱為“關(guān)于＊＊的審計(jì)（審核）報(bào)告”、“專項(xiàng)審核報(bào)告”等等，但必須與相關(guān)職能部門和委托方協(xié)商與溝通，取得他們認(rèn)可。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其出具的報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的鑒證責(zé)任。值得注意的是，如果小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)委托就是單一目的，即對會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師只能按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)———審計(jì)報(bào)告（修訂）》的要求出具統(tǒng)一的簡式審計(jì)報(bào)告。
系統(tǒng)研究小規(guī)模
    企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
    今后，有關(guān)部門值得進(jìn)一步研究的小規(guī)模企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論題有：
    （1）小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    （2）小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中重大會(huì)計(jì)與稅收問題的協(xié)調(diào)。
    （3）小規(guī)模企業(yè)高管人員舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    （4）小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    （5）小規(guī)模企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中的技術(shù)和方法。

（責(zé)任編輯：中大編輯）