國際注冊內(nèi)部審計師

定期向董事會報告關(guān)鍵績效指標(biāo)

內(nèi)部審計師應(yīng)該評估組織的績效管理系統(tǒng)以及核心工作目標(biāo)的完成情況。評估組織績效時應(yīng)考慮的基本要素是：

(1)確定衡量績效的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn);

(2)將績效成果與已確定的標(biāo)準(zhǔn)相比較;

(3)評估績效差距(按照評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行區(qū)分)。

在評估之后，相應(yīng)的糾正活動應(yīng)當(dāng)具體而及時地完成，最終，一個有效的績效管理系統(tǒng)將成為支持組織目標(biāo)和個人目標(biāo)共同達(dá)成的有力工具。

盡管每一個組織都有大量的績效評價方法，在組織的每一個層級都存在一些關(guān)鍵的績效指標(biāo)被用于有效控制工作目標(biāo)的達(dá)成。它們通常被稱為關(guān)鍵績效指標(biāo)(key performance indicators or KPIs)。這些指標(biāo)將成為內(nèi)部審計師的評估對象。

內(nèi)部審計師在一個審計項目中或者在組織范圍內(nèi)是否評估關(guān)鍵績效指標(biāo)首先要判斷兩點：

(1)要判斷這些指標(biāo)是否是正確的指標(biāo)(需要考慮的問題如：它們是否能夠涵蓋組織的全部目標(biāo)?它們能否反映組織實際績效的變化?使用者能否理解這些指標(biāo)?這些指標(biāo)是否反映及時?);

(2)這些指標(biāo)能否有效的發(fā)揮作用?(如，數(shù)字是否精確?信息來源是否可靠?)通常，關(guān)鍵績效指標(biāo)被用來衡量產(chǎn)出(如銷售收入產(chǎn)量)。有時，關(guān)鍵績效指標(biāo)也被用來衡量組織流程的特征(如及時性、精確性)。

有時，關(guān)鍵績效指標(biāo)被用來衡量風(fēng)險，被參考用作關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)(key risk indicators or KRIs)(如過錯發(fā)生率、錯誤發(fā)展趨勢等)。關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)通常被用來作為指示風(fēng)險的指標(biāo)，也就是說，假如關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)趨勢反映出危險值已超過指標(biāo)上限，管理層就能夠在損害發(fā)生前及時發(fā)現(xiàn)錯誤原因并及時糾正它。

一種新的關(guān)鍵績效指標(biāo)出現(xiàn)在組織中，它被稱為可持續(xù)指標(biāo)或公司社會責(zé)任指標(biāo)，這種指標(biāo)強(qiáng)調(diào)組織不僅要對短期的財務(wù)結(jié)果負(fù)責(zé)，同時也應(yīng)為組織經(jīng)營和人類賴以生存的環(huán)境負(fù)責(zé)。

當(dāng)組織開始履行正式的社會責(zé)任和義務(wù)時，相應(yīng)的績效評價指標(biāo)也就應(yīng)運(yùn)而生。逐漸地，組織會向外部股東披露他們對社會責(zé)任和義務(wù)的盡職情況，內(nèi)部審計師也開始對社會責(zé)任績效管理的設(shè)計、實施和評價指標(biāo)的可靠程度進(jìn)行評價。

討論重大風(fēng)險領(lǐng)域

風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責(zé)，而對組織的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評估和報告通常是內(nèi)部審計工作的一項重要內(nèi)容。在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計師應(yīng)與管理層、審計委員會和董事會就風(fēng)險和風(fēng)險管理實務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行討論。如果首席審計執(zhí)行官認(rèn)為高級管理層接受的風(fēng)險水平與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略和政策不一致，或該水平不能被機(jī)構(gòu)接受，首席審計執(zhí)行官應(yīng)就此與高級管理層進(jìn)行討論。若討論仍然解決不了這些問題，首席審計執(zhí)行官和高級管理層應(yīng)將此事報告董事會解決。管理層負(fù)責(zé)對重大風(fēng)險采取針對性行動，首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)評價這些行動。若高級管理層出于某些原因決定不采取糾正行動并承擔(dān)后果，首席審計執(zhí)行官應(yīng)向董事會報告這些情況。

【典型試題】

例1：在審計計劃階段，內(nèi)部審計師應(yīng)設(shè)計審計目標(biāo)和程序來評估與審計活動相關(guān)的風(fēng)險，此處風(fēng)險的定義是( )。

A.賬戶余額或交易類別以及相關(guān)的認(rèn)定包含可能對財務(wù)報表有重大影響的誤報風(fēng)險

B.事件或行為對審計活動產(chǎn)生不利影響的可能性

C.沒有遵守組織政策、計劃和程序或沒有遵循相關(guān)法律法規(guī)

D.未完成審計活動或方案的既定目標(biāo)

答案：B

解題思路：

A.不正確。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，這里描述的只是審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險，不夠全面。

B.正確?！稑?biāo)準(zhǔn)》對風(fēng)險定義如下，"風(fēng)險是指可能對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性"。即事件或行為對審計活動產(chǎn)生不利影響的概率。

C.不正確。這里描述的內(nèi)容與審計風(fēng)險中的控制風(fēng)險相關(guān)，但尚不能全面涵蓋風(fēng)險的全部內(nèi)容。

D.不正確。這里描述的內(nèi)容與審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險相關(guān)，不夠全面。

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（責(zé)任編輯：fky）

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