國際注冊內(nèi)部審計師

2011年內(nèi)審師考試經(jīng)營分析和信息技術(shù)輔導(dǎo)資料

3.1　稅收的目的和效果

政府收稅用以：

支持自身的運轉(zhuǎn)：

影響宏觀經(jīng)濟的運行（比如，利用財政政策）；

履行政府職能（比如，國防和政府服務(wù)）；

在個人之間或社會階層之間再分配資源。歷史上，貴族是由窮人的納稅來支持 的，現(xiàn)代社會保險體系是為了用富人的納稅來支持窮人；

調(diào)整消費形態(tài)或就業(yè)（比如，通過使某類交易更有利可圖）。

通過稅收從公眾那里拿走的資源總是大于政府能使用的金額，兩者之間的差額就是合規(guī)成本（compliance cost），它包括為了遵守稅法和規(guī)則而付出的勞務(wù)成本和其他管理費用。

3.2　稅率

稅款一般按照某一價值（稅基--某人擁有、賺取、花費或繼承的收入或財產(chǎn)）的百分比（稅率）來征收。"按價"（ad　valurem）稅是指稅基是商品、服務(wù)或財產(chǎn)的價值。銷售稅、關(guān)稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和增值稅都是"按價"稅。"按價"稅通常在交易時征收（比如，銷售稅和增值稅），也可以按年征收（比如，財產(chǎn)稅），或與另一重大事件相關(guān)聯(lián)（比如，遺產(chǎn)稅或關(guān)稅）。相對于"按價"稅，另一種稅是固定比率稅（fixed rate tax），其稅基是某種商品的數(shù)量，而不論其價格是多少，比如，按酒的數(shù)量征稅。

3.3　累進和遞減稅收

稅率可以是統(tǒng)一的（百分比不是基于稅基，因而稅額與納稅人賺取的、擁有的或消費的事物成正比）、累進的（擁有越多，稅率越高）或遞減的（擁有越多，稅率越低）。累進稅（progressive taxes）減輕了低收入者的稅負，因其稅負占收入的百分比較小。

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3.4　直接和間接稅收

稅收可以被分為直接或間接稅收。在經(jīng)濟學(xué)中，直接稅收是指稅款由征收對象繳付，比如，所得稅。間接稅收是由承擔(dān)稅收成本之外的人繳付的，比如，酒類或燃料的稅款是包含在售價中的，購買者是實際的納稅人。

在法律上的直接與間接稅收有不同的含義。比如，在美國法律中，直接稅是指人頭稅和財產(chǎn)稅，是基于存在性或所有權(quán)而征收的。間接稅是對權(quán)利、特權(quán)和活動征收的。因而，對于財產(chǎn)銷售征稅就是間接稅，對于擁有財產(chǎn)征稅就是直接稅。

3.5　稅的種類

各國的稅種及其名稱可能不盡相同。常見的有：

工資和薪金所得稅（Payroll Tax）：通常是累進稅（progressive tax），稅率隨著所得而遞增。為了保證所得稅的征收率，一般采用直接扣繳方式，比如，雇主代扣雇員工資收入的所得稅（direct withholding of taxes from payroll）。直接扣繳可以降低逃稅的風(fēng)險，提高政府實施稅收法規(guī)的效果。

公司所得稅（Corporate Income Tax）：公司稅是對公司的利潤征稅。

消費稅（Excise Tax）：針對特定商品征收，比如，酒類。

銷售稅（Sales Tax）：針對貨物銷售征收，通常由最終消費者承擔(dān)。

增值稅（Value-Added Tax，VAT）：也叫商品和服務(wù)稅（goods and services tax），是對創(chuàng)造價值的每個經(jīng)營活動征收相當(dāng)于銷售稅的一種稅。

財產(chǎn)稅（Property Taxes）：通常對擁有的財產(chǎn)價值征收，比如，房地產(chǎn)（real estate）。財產(chǎn)稅可以按照周期性基礎(chǔ)征收，或在特定事件發(fā)生時征收。兩種最常見的導(dǎo)致財產(chǎn)稅發(fā)生的活動形式是印花稅（所有權(quán)的變更）和遺產(chǎn)稅（對死者的遺產(chǎn)征稅）。另一種財產(chǎn)稅的常見形式是對房地產(chǎn)的所有權(quán)征收年度費用（annual charge），其稅基是該財產(chǎn)應(yīng)有的價值。

資本利得稅（Capital Gain Tax）：針對資產(chǎn)出售所得的利潤征收。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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