國際注冊內(nèi)部審計師

    一、企業(yè)會計電算化給涉外稅務(wù)審計帶來的問題

    1.在審計線索方面。在會計電算化中，計算機(jī)的使用改變了會計記錄的存儲與處理方式，給收集審計信息和查找審計線索帶來了困難。首先，在案頭審計階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何收集企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中的信息是一個關(guān)鍵問題。從目前情況看，存在兩大障礙，一是企業(yè)采用的數(shù)據(jù)庫不同；二是跨國集團(tuán)公司全球使用統(tǒng)一的財務(wù)系統(tǒng)，多為英文記賬。其次，在現(xiàn)場審計階段，由于原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計算機(jī)，賬簿登錄及匯總報表都通過程序自動完成，因而使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行直觀的對比追蹤審查。

    2.在審計內(nèi)容方面。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機(jī)處理和控制功能的審查，具體應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計，會計軟件的程序，數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。同時，以下情形的出現(xiàn)也會對稅務(wù)審計的內(nèi)容產(chǎn)生影響：一是無紙化交易的會計確認(rèn)和內(nèi)部控制，以及無紙化數(shù)據(jù)的安全性給審計人員帶來重大挑戰(zhàn)；二是系統(tǒng)集成，使會計數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，導(dǎo)致審計范圍擴(kuò)大了；三是現(xiàn)代信息處理技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為企業(yè)管理提供了快速信息聯(lián)系，企業(yè)外部信息的引入，使審計對象也發(fā)生了變化。

    3.在審計技術(shù)方面。由于審計的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制方面，傳統(tǒng)手工審計已不能適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)的實際情況，迫使審計人員采用相應(yīng)的計算機(jī)技術(shù)。比如：利用計算機(jī)進(jìn)行大量、復(fù)雜的分析性復(fù)核工作；借助計算機(jī)完成統(tǒng)計抽樣工作；對會計電算化系統(tǒng)的程序、內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件及計算機(jī)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行測試等等。

    4.在審計人員方面。企業(yè)現(xiàn)代管理技術(shù)的運用，給稅務(wù)審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，稅務(wù)審計人員要有現(xiàn)代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務(wù)審計工作。審計人員不僅要有豐富的財會、審計知識和技能，熟悉稅收政策，還應(yīng)掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，以及提高英語水平等。

    二、電算化會計系統(tǒng)實施后的稅務(wù)審計對策

    1.加快開發(fā)涉外稅務(wù)審計軟件?！渡嫱舛悇?wù)審計規(guī)程》引入了全新的審計技術(shù)，要求采集企業(yè)大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行各種比較分析，通過對31戶大型企業(yè)電算化會計系統(tǒng)的調(diào)查及其對稅務(wù)審計的影響與對策分析，大家一致認(rèn)為，對電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計，僅靠手工操作幾乎是難以進(jìn)行和完成的。因此，依靠計算機(jī)輔助審計已勢在必行，涉外稅務(wù)審計軟件的研制和開發(fā)已刻不容緩。

    2.健全會計電算化系統(tǒng)有關(guān)稅務(wù)審計的法律規(guī)定。目前《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》只規(guī)定采用計算機(jī)記賬的納稅人，扣繳義務(wù)人將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關(guān)資料抄送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，而對會計軟件系統(tǒng)在稅收管理上未作具體要求。建議在征管法中增加有關(guān)實施電算化審計的條例。明確規(guī)定審計人員和納稅人的法律權(quán)利和義務(wù)，對電子數(shù)據(jù)的合法性和采用的磁介質(zhì)審計證據(jù)作出明確規(guī)定，以利于電算化審計的順利進(jìn)行。

    3.加強對稅務(wù)審計人員素質(zhì)的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批跨學(xué)科的稅務(wù)審計人員。涉外企業(yè)的電算化會計系統(tǒng)有相當(dāng)一部分采用的是國際上通用的財務(wù)軟件，且大多為英文體系。這就要求審計人員不僅要有傳統(tǒng)審計人員應(yīng)具備的會計、稅收、法律等知識，還應(yīng)有計算機(jī)，英語等方面的知識，而目前稅務(wù)審計人員在英語、電腦操作等方面都精通的人員不多，整體素質(zhì)有待提高。所以，要加大英語、電腦知識的培訓(xùn)力度，配合稅務(wù)審計軟件的開發(fā)試行，全面提高審計工作水平。

    4.改進(jìn)裝備條件。目前，企業(yè)普遍具有配備齊全、性能高的計算機(jī)設(shè)備，且能及時更新?lián)Q代。稅務(wù)部門尤其是基層稅務(wù)部門，硬件環(huán)境差強人意。建議加大計算機(jī)設(shè)備投入（如便攜式電腦，外出審計的必需品），改善原有裝備，以保證審計工作的開展。

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