國際注冊內(nèi)部審計師

　　Evaluate the relevance，sufficiency and competence of evidence評估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力

　　4.1 審計證據(jù)的評估標準

　　《標準》對審計證據(jù)的標準作了說明，內(nèi)部審計師應(yīng)該收集充分的（sufficient）、可靠的（reliable）、相關(guān)的（relevant）和有用的（useful）證據(jù)來實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)目標。

　　決定審計證據(jù)是否具有證明力，需要內(nèi)部審計師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認定具有主觀性，但毫無疑問這些判斷會因內(nèi)部審計師的經(jīng)驗、教育程度以及其他一些個性不同而有所不同，而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。

　　4.1.1 充分的（sufficient）是指審計證據(jù)是真實的、恰當?shù)暮陀姓f服力的，可使一個謹慎精明的人能夠得出與內(nèi)部審計師相同的結(jié)論。最關(guān)鍵的問題是：在不同的審計環(huán)境中，審計證據(jù)都需要具有與其相適應(yīng)的說服力。同時，審計證據(jù)的充分性必然受人對事物的不同理解所影響，而人對事物的理解因為一些因素，如擁有的知識范圍、偏見等，而存在差異。因此，內(nèi)部審計師不僅要收集充分的審計證據(jù)，而且還應(yīng)該以聽眾能夠清楚、了解的方式表述審計證據(jù)。

　　4.1.2 可靠的（reliable）是指審計證據(jù)是有證明力的，是內(nèi)部審計師通過運用適當?shù)膶徲嫾夹g(shù)所能得到的最好的審計證據(jù)。特別地，當審計證據(jù)能夠被其他人或事物所驗證，則說明它是可靠的。可靠的審計證據(jù)意味著是有效的審計證據(jù)，其準確代表了被觀察事項的真相。

　　審計證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)的類型。通常認為原始文件比復(fù)印件可靠，直接證據(jù)比旁證可靠。

　　4.1.3 相關(guān)的（relevant）是指審計證據(jù)能夠支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，并且與審計目標相一致。相關(guān)性要求審計證據(jù)與其要證明的事項之間具有一定的邏輯關(guān)系。收集相關(guān)的審計證據(jù)應(yīng)該在審計目標和審計范圍所涉及的事項中進行。

　　4.1.4 有用的（useful）是指審計證據(jù)能夠幫助組織實現(xiàn)其目標。組織的最終目標就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價值。因此，收集的審計證據(jù)必須與內(nèi)部審計的目標相一致，即能夠為組織增值，促進組織改善經(jīng)營管理，并且?guī)椭M織實現(xiàn)其目標。

　　無論如何，風險差異決定了審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。確定的重要風險越大，所需要的審計證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量越高。

　　典型例題

　　【例題】下列哪項資料能夠最有力地證明一項購買交易實際已經(jīng)發(fā)生？

　　a.核銷的支票，簽發(fā)此支票是用以支付已收到的貨物。

　　b.訂購部門原始的貨物請購單。

　　c.記錄貨物已收到的驗收備忘錄。

　　d.供應(yīng)商關(guān)于已購買貨物的發(fā)票。

　　【例題】充分的審計證據(jù)應(yīng)該是：

　　a.較好地歸檔，在工作底稿中互相參考。

　　b.以被認為可信的參考資料為基礎(chǔ)。

　　c.與發(fā)現(xiàn)的事實有直接接關(guān)系，包括這一發(fā)現(xiàn)的所有因素。

　　d.確信一個謹慎的人根據(jù)這些審計證據(jù)足以得出相同的結(jié)論。

　　【例題】當使用抽樣方法時，審計證據(jù)充分性的概念意味著選擇的樣本提供了：

　　a.合理保證，即它們具有總體的代表性。

　　b.已經(jīng)合理取得的最好審計證據(jù)。

　　c.合理保證，即審計證據(jù)和審計目標具有邏輯關(guān)系。

　　d.樣本具有總體代表性的絕對保證。

　　【例題】某內(nèi)部審計師正在進行公司廣告職能審計，該公司已將雜志等出版物上的廣告業(yè)務(wù)交給一個中型的地方廣告業(yè)務(wù)代理機構(gòu)代理。作為審計工作底稿復(fù)核的一部分，內(nèi)部審計主管對收集到的審計證據(jù)進行了評估。內(nèi)部審計師通過與廣告部經(jīng)理、產(chǎn)品銷售部主任（他也許更客觀一些）、五個大客戶（他們也許知之甚少）進行面談，以核對廣告詞的合法性和公平銷售原則的遵循性。該主管有理由得出結(jié)論，即這些審計證據(jù)是：

　　a.可靠的

　　b.不相關(guān)的

　　c.決定性的

　　d.不充分的

　　【例題】在決定銷售記錄是否有效的過程中，下列哪一項審計證據(jù)將會最適合？

　　a.客戶采購訂單的復(fù)印件。

　　b.從貨運部主任處得到的一份備忘錄，該備忘錄載明另有一雇員證實某人已將商品運送給顧客。

　　c.顯示收取了顧客現(xiàn)金的應(yīng)收賬款記錄。

　　d.運輸單據(jù)、獨立的裝貨單和商品發(fā)票

　　【例題】在對組織的現(xiàn)金控制進行審計時，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金并不是每天都完整地存入銀行。通過對現(xiàn)金收入清單的樣本進行比較揭示出每張現(xiàn)金收款清單與現(xiàn)金日記賬的金額相等，但與每日銀行存款金額不等，而現(xiàn)金收入清單中的總額長期以來一直等于銀行存款總額。作為支持內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)的這一審計證據(jù)是：

　　a.充分但不可靠或不相關(guān)。

　　b.充分、可靠和相關(guān)。

　　c.不充分但是相關(guān)的。

　　d.相關(guān)但不充分或不可靠。

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（責任編輯：中大編輯）

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